2017年注會(huì )考試《會(huì )計》知識點(diǎn)：金融資產(chǎn)轉移

　　導語(yǔ)：參加注冊會(huì )計師全國統一考試成績(jì)合格，并從事審計業(yè)務(wù)工作二年以上的，可以向省、自治區、直轄市注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )申請注冊。下面和小編來(lái)看看2017年注會(huì )考試《會(huì )計》知識點(diǎn)：金融資產(chǎn)轉移。希望對大家有所幫助。

　　1.符合終止確認條件的判斷及計量：

　�、俜�合終止確認條件的判斷：企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風(fēng)險和報酬轉移給了轉入方，應當終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)。

　　以下情形表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉移給了轉入方：

　　A.不附任何追索權方式出售金融資產(chǎn)；

　　B.附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價(jià)為回購時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值；

　　C.附重大價(jià)外看跌期權（或重大價(jià)外看漲期權）的金融資產(chǎn)出售。企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與購買(mǎi)方之間簽訂看跌（或看漲）期權合約，但從合約條款判斷，由于該期權為重大價(jià)外期權，致使到期時(shí)或到期前行權的可能性極小，此時(shí)可以認定企業(yè)已經(jīng)轉移了該項金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，因此，應當終止確認該金融資產(chǎn)。

　�、诜�合終止確認條件時(shí)的計量：金融資產(chǎn)整體轉移的損益=因轉移收到的對價(jià)+原直接計入所有者權益的公允價(jià)值變動(dòng)累計利得（如為累計損失，應為減項）-所轉移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值；金融資產(chǎn)部分轉移滿(mǎn)足終止確認條件的，應當將所轉移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值，在終止確認部分和未終止確認部分（在此種情況下，所保留的部分資產(chǎn)應當視同未終止確認金融資產(chǎn)的一部分）之間，按照各自的相對公允價(jià)值進(jìn)行分攤。

　　2.不符合終止確認條件的判斷及計量：

　　①不符合終止確認條件的判斷

　　金融資產(chǎn)轉移后，企業(yè)（轉出方）仍保留了該金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，則不應當終止確認該金融資產(chǎn)。

　　對于相對簡(jiǎn)單的金融資產(chǎn)轉移，其是否符合終止確認條件比較容易判斷。比如，下列情況就表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風(fēng)險和報酬，不應當終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)：

　　A.企業(yè)采用附追索權方式出售金融資產(chǎn)；

　　B.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時(shí)按固定價(jià)格或原售價(jià)加合理回報將該金融資產(chǎn)回購，如采用買(mǎi)斷式回購、質(zhì)押式回購交易賣(mài)出債券等；

　　C.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂看跌期權合約（即買(mǎi)人方有權將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價(jià)內期權（即期權合約的條款設計，使得金融資產(chǎn)的買(mǎi)方很可能會(huì )到期行權）；

　　D.企業(yè)（銀行）將信貸資產(chǎn)整體轉移，同時(shí)保證對金融資產(chǎn)買(mǎi)方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補償；

　　E.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與轉入方達成一項總回報互換協(xié)議，該互換使市場(chǎng)風(fēng)險又轉回給了金融資產(chǎn)出售方。

　　②不符合終止確認時(shí)的計量

　　企業(yè)仍保留與所轉移金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，應當繼續確認所轉移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價(jià)確認為一項金融負債。

　　該金融資產(chǎn)與確認的相關(guān)金融負債不得相互抵銷(xiāo)。在隨后的會(huì )計期間，企業(yè)應當繼續確認該金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入和該金融負債產(chǎn)生的費用。所轉移的金融資產(chǎn)以攤余成本計量的，確認的相關(guān)負債不得指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融負債。

　　同步練習：關(guān)于金融資產(chǎn)轉移，下列說(shuō)法中正確的有（ ）。

　　A.已轉移金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，應當終止確認該金融資產(chǎn)

　　B.保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，應當繼續確認該金融資產(chǎn)

　　C.既沒(méi)有轉移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，放棄了對金融資產(chǎn)的控制的，應當終止確認該金融資產(chǎn)

　　D.既沒(méi)有轉移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應當按照其繼續涉入所轉移金融資產(chǎn)的程度確認有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應確認有關(guān)金融負債

　　【答案】ABC 【解析】企業(yè)既沒(méi)有轉移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，且未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應當根據其繼續涉入所轉移金融資產(chǎn)的程度確認有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負債，選項D錯誤。

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