2017注會(huì )《會(huì )計》知識點(diǎn)：金融資產(chǎn)減值的處理
導語(yǔ)：參加注冊會(huì )計師全國統一考試成績(jì)合格，并從事審計業(yè)務(wù)工作二年以上的，可以向省、自治區、直轄市注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )申請注冊。下面和小編來(lái)看看2017注會(huì )《會(huì )計》知識點(diǎn)：金融資產(chǎn)減值的處理。希望對大家有所幫助。
1.持有至到期投資、貸款和應收款項的減值計量的處理原則
�。�1）持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預計未來(lái)現金流量現值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。
�。�2）在計算預計未來(lái)現金流量現值時(shí)，采用的折現率應為原實(shí)際利率或原合同規定的利率。
�。�3）短期應收款項的預計未來(lái)現金流量與其現值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對其預計未來(lái)現金流量進(jìn)行折現。
�。�4）對于存在大量性質(zhì)類(lèi)似且以攤余成本后續計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，應當先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區分開(kāi)來(lái)，單獨進(jìn)行減值測試。如有客觀(guān)證據表明其已發(fā)生減值，應當確認減值損失，計入當期損益。對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進(jìn)行減值測試，或包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。
�。�5）對持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀(guān)證據表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復，且客觀(guān)上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。但是，該轉回后的賬面價(jià)值不應當超過(guò)假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉回日的攤余成本。
�。�6）外幣金融資產(chǎn)在計量減值時(shí)，應先按外幣確定折現值，再按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算成記賬本位幣額，最后與其賬面記賬本位幣比較認定減值損失。
�。�7）減值損失計量中計算未來(lái)現金流量折現所采用的折現率應作為后續利息收入的利率標準。
2.可供出售金融資產(chǎn)的減值計量的處理原則
�。�1）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認，原直接計入所有者權益的因公允價(jià)值下降形成的累計損失，也應當予以轉出，計入當期損益。
確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的會(huì )計分錄
借：資產(chǎn)減值損失【按應減記的金額】
其他綜合收益【原計入其他綜合收益的累計收益】
貸：其他綜合收益【原計入其他綜合收益的累計損失】
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)【按其差額】
�。�2）對于已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì )計期間公允價(jià)值已上升且客觀(guān)上與確認原減值損失確認發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)【應按原確認的減值損失】
貸：資產(chǎn)減值損失
�。�3）可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，在該權益工具價(jià)值回升時(shí)，應通過(guò)權益轉回，不得通過(guò)損益轉回。
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：其他綜合收益
同步練習：下列有關(guān)金融資產(chǎn)減值的處理，不正確的有（ ）。
A、對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，必須包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試
B、可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，原計入資本公積中的累計損失應該轉出
C、可供出售權益工具轉回的減值損失通過(guò)“資產(chǎn)減值損失”轉回
D、可供出售債務(wù)工具轉回的減值損失通過(guò)“資本公積－其他資本公積”轉回
E、外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，預計未來(lái)現金流量現值應該先按外幣確定，在計量減值時(shí)再按資產(chǎn)負債表日即期匯率折合成為記賬本位幣反映的金額
【正確答案】ACD
【答案解析】選項A，可以單獨進(jìn)行減值測試，也可以包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試；
選項C，可供出售權益工具發(fā)生的減值損失不得通過(guò)損益轉回，而是：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資本公積——其他資本公積
選項D，可供出售債務(wù)工具減值損失的轉回應通過(guò)“資產(chǎn)減值損失”科目。
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