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2016中級會(huì )計師《財務(wù)管理》計算題練習及答案
1、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，有關(guān)資料如下。
(1)2011年3月2日，購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用機器設備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設備價(jià)款4400萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項稅額為748萬(wàn)元，支付的運輸費為88萬(wàn)元(不考慮運費抵減增值稅)，款項已通過(guò)銀行支付。安裝設備時(shí)，領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)成品一批，成本350萬(wàn)元，同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)為450萬(wàn)元;支付安裝費用32萬(wàn)元，支付安裝工人的薪酬330萬(wàn)元;假定不考慮其他相關(guān)稅費。
(2)2011年6月20日達到預定可使用狀態(tài)，預計使用年限為10年，凈殘值為200萬(wàn)元，采用年限平均法計提年折舊額。
(3)2012年末，公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現該設備有減值跡象，現時(shí)的銷(xiāo)售凈價(jià)為4120萬(wàn)元，預計未來(lái)持續使用為公司帶來(lái)的現金流量現值為4200萬(wàn)元。計提固定資產(chǎn)減值準備后，固定資產(chǎn)折舊方法、預計使用年限均不改變，但預計凈殘值變更為120萬(wàn)元。
(4)2013年6月30日，甲公司決定對該設備進(jìn)行改擴建，以提高其生產(chǎn)能力。當日以銀行存款支付工程款369.2萬(wàn)元。
(5)改擴建過(guò)程中替換一主要部件，其賬面價(jià)值為79.2萬(wàn)元，替換的新部件的價(jià)值為150萬(wàn)元。
(6)2013年9月30日改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)。
要求：(1)編制固定資產(chǎn)安裝及安裝完畢的有關(guān)會(huì )計分錄;
(2)計算2011年應計提的折舊額并編制會(huì )計分錄;
(3)計算2012年應計提的固定資產(chǎn)減值準備并編制會(huì )計分錄;
(4)編制有關(guān)固定資產(chǎn)改擴建的會(huì )計分錄。
2、甲公司為一家制造業(yè)企業(yè)，2013年至2016年發(fā)生如下與金融資產(chǎn)相關(guān)的事項：
(1)2013年1月1日，為提高閑置資金的使用率，甲公司購入乙公司當日發(fā)行的債券50萬(wàn)份，支付價(jià)款4751萬(wàn)元，另支付手續費44萬(wàn)元。該債券期限為5年，每份債券面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當年度利息。甲公司有充裕的現金，管理層擬一直持有該債券，直至該債券到期。經(jīng)計算，該債券的實(shí)際年利率為7%。
(2)甲公司取得該項債券時(shí)，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算，并采用公允價(jià)值進(jìn)行后續計量。
相關(guān)賬務(wù)處理為：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 5000
貸：銀行存款 4795
可供出售金融資產(chǎn)——利息調整 205
(3)2013年12月31日，該債券的公允價(jià)值為5100萬(wàn)元。甲公司的相關(guān)處理為：
借：應收利息 300
可供出售金融資產(chǎn)——利息調整 35.65
貸：投資收益 335.65
借：銀行存款 300
貸：應收利息 300
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 269.35
貸：資本公積——其他資本公積 269.35
(4)2014年12月1日，甲公司的總會(huì )計師審核時(shí)對上述處理提出異議，認為應將購入乙公司債券作為持有至到期投資核算，并要求相關(guān)人員對2013年錯誤處理編制差錯更正分錄，2014年年末該債券的公允價(jià)值為5200萬(wàn)元。
(5)2015年12月31日，根據乙公司公開(kāi)披露的信息，甲公司估計所持有乙公司債券的本金在到期時(shí)能夠收回，但未來(lái)2年中每年僅能從乙公司取得利息200萬(wàn)元。
(6)2016年1月1日，甲公司為解決資金緊張問(wèn)題，通過(guò)深圳證券交易所出售乙公司債券30萬(wàn)份，當日，每份乙公司債券的公允價(jià)值為95元，并將剩余債券全部重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。
不考慮所得稅等因素。(P/A，7%，2)=1.8080;(P/S，7%，2)=0.8734
要求：
(1)根據資料(1)～(4)，判斷甲公司2013年的相關(guān)處理是否正確，如不正確作出更正分錄，并作出甲公司2014年相關(guān)會(huì )計處理;
(2)作出2015年甲公司與上述債券相關(guān)的會(huì )計處理，并計算確定甲公司對該債券應計提的減值準備金額;
(3)編制甲公司2016年1月1日的相關(guān)會(huì )計分錄。
參考答案
1、【正確答案】 (1)①支付設備價(jià)款、運輸費等：
借：在建工程(4400+88) 4488
應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額) 748
貸：銀行存款 5236
�、陬I(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品：
借：在建工程 350
貸：庫存商品 350
�、壑Ц栋惭b費用：
借：在建工程 32
貸：銀行存款 32
�、苤Ц栋惭b工人薪酬：
借：在建工程 330
貸：應付職工薪酬 330
�、菰O備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)
借：固定資產(chǎn) 5200(4488+350+32+330)
貸：在建工程 5200
(2)2011年應計提的折舊額=(5200-200)/10×6/12=250(萬(wàn)元)
借：制造費用 250
貸：累計折舊 250
(3)2012年折舊額=(5200-200)/10=500(萬(wàn)元);
2012年應計提的固定資產(chǎn)減值準備=(5200-250-500)-4200=250(萬(wàn)元)
借：資產(chǎn)減值損失 250
貸：固定資產(chǎn)減值準備 250
(4)①2013年更新改造前折舊額=[(4200-120)/(10×12-6-12)]×6=240(萬(wàn)元)
借：在建工程 3960
累計折舊 990(250+500+240)
固定資產(chǎn)減值準備 250
貸：固定資產(chǎn) 5200
�、诮瑁涸诮üこ� 369.2
貸：銀行存款 369.2
�、劢瑁涸诮üこ� 150
貸：工程物資 150
�、芙瑁籂I(yíng)業(yè)外支出 79.2
貸：在建工程 79.2
�、莞臄U建后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=3960+369.2+150-79.2=4400(萬(wàn)元)
借：固定資產(chǎn) 4400
貸：在建工程 4400
【答案解析】
【該題針對“固定資產(chǎn)的初始計量,固定資產(chǎn)的后續支出,固定資產(chǎn)的減值”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、【正確答案】 (1)①甲公司2013年的相關(guān)處理不正確。甲公司在取得乙公司債券時(shí)，應將其劃分為持有至到期投資，因為甲公司對該項債券投資，有意圖、有能力持有至到期。
2014年甲公司應編制的更正分錄為：
借：持有至到期投資——成本 5000
可供出售金融資產(chǎn)——利息調整 205
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 5000
持有至到期投資——利息調整 205
借：持有至到期投資——利息調整 35.65
貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調整 35.65
借：資本公積——其他資本公積 269.35
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 269.35
�、谟嬏�2014年的利息：
借：應收利息 300
持有至到期投資——利息調整 38.15
貸：投資收益 338.15(4795+35.65)×7%
借：銀行存款 300
貸：應收利息 300
(2)①計提2015年的利息：
借：應收利息 300
持有至到期投資——利息調整 40.82
貸：投資收益 340.82[(4795+35.65+38.15)×7%]
借：銀行存款 300
貸：應收利息 300
�、跍p值前持有至到期投資的賬面價(jià)值=4795+35.65+38.15+40.82=4909.62(萬(wàn)元);2015年12月31日，持有至到期投資的預計未來(lái)現金流量的現值=200×(P/A，7%，2)+5000×(P/S，7%，2)=200×1.8080+5000×0.8734=4728.6(萬(wàn)元);因該項持有至到期投資的賬面價(jià)值大于其未來(lái)現金流量現值，所以該項金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應計提的減值準備的金額=4909.62-4728.6=181.02(萬(wàn)元)。
賬務(wù)處理為：
借：資產(chǎn)減值損失 181.02
貸：持有至到期投資減值準備 181.02
(3)2016年1月1日出售債券的分錄：
借：銀行存款 2850(30×95)
持有至到期投資——利息調整 54.23[(205-35.65-38.15-40.82)×30/50]
持有至到期投資減值準備108.61(181.02×30/50)
貸：持有至到期投資——成本(5000×30/50)3000
投資收益 12.84
剩余債券重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的分錄：
借：可供出售金融資產(chǎn) 1900(95×20)
持有至到期投資——利息調整 36.15[(205-35.65-38.15-40.82)×20/50]
持有至到期投資減值準備 72.41(181.02×20/50)
貸：持有至到期投資——成本 2000(5000×20/50)
資本公積——其他資本公積 8.56
【答案解析】
【該題針對“不同金融資產(chǎn)的重分類(lèi),持有至到期投資的會(huì )計處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
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