中級會(huì )計師中級會(huì )計實(shí)務(wù)第十六章所得稅易錯知識點(diǎn)

　　遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以及所得稅費用的核算是經(jīng)�？己说膬热�。下面是小編為大家整理關(guān)于中級會(huì )計師中級會(huì )計實(shí)務(wù)第十六章所得稅易錯知識點(diǎn)，歡迎大家閱讀!

　　第十六章 所得稅

　　本章內容非常重要，需重點(diǎn)掌握。從歷年考試題型來(lái)看，本章可在各種題型中進(jìn)行靈活考查，且既可單獨出題，也可與資產(chǎn)負債表日后事項、前期差錯更正等章節結合出題。

　　從內容來(lái)看，本章重點(diǎn)內容覆蓋面較廣，整章內容都很重要，比如資產(chǎn)的計稅基礎、負債的計稅基礎、暫時(shí)性差異、應交所得稅、遞延所得稅、所得稅費用等的核算，都是出題點(diǎn)。因此，考生學(xué)習本章，不能急于求成，應腳踏實(shí)地，循序漸進(jìn)，力求全面掌握。

　　[基本要求]

　　(一)掌握資產(chǎn)、負債計稅基礎的確定

　　(二)掌握應納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的確定

　　(三)掌握遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認

　　(四)掌握所得稅費用的確認和計量

　　(五)熟悉所得稅會(huì )計處理程序

　　易錯知識點(diǎn)：特殊交易或事項中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債計稅基礎的確定

　　除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中取得的資產(chǎn)和負債以外，對于某些特殊交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債，其計稅基礎的確定應遵從稅法規定，如企業(yè)合并過(guò)程中取得資產(chǎn)、負債計稅基礎的確定。由于會(huì )計準則與稅收法規對企業(yè)合并的劃分標準不同，處理原則不同，某些情況下,會(huì )造成企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負債的人賬價(jià)值與其計稅基礎之間產(chǎn)生差異。

　　易錯知識點(diǎn)：存在稅率變化時(shí)如何計算遞延所得稅發(fā)生額：

　　(1)計算遞延所得稅發(fā)生額，最常規、實(shí)用的方法是通過(guò)“期末余額-期初余額=發(fā)生額”來(lái)計算，存在稅率變動(dòng)的情況下也不例外。

　　(2)另一種方法是分別計算稅率變動(dòng)的影響和本期新增暫時(shí)性差異對遞延所得稅的影響。這種方法適用的范圍較小，一般只有在能單獨算出本期暫時(shí)性差異增加額、期初暫時(shí)性差異未發(fā)生變動(dòng)的情況下才適用。

　　【例題·單選題】某企業(yè)2012年1月1日購入可供出售金融資產(chǎn)，買(mǎi)價(jià)為240萬(wàn)元，2012年12月31日公允價(jià)值為260萬(wàn)元，企業(yè)當年適用的所得稅稅率為25%，確認遞延所得稅負債5萬(wàn)元。2013年12月底，該企業(yè)被評定為高新企業(yè)，從2014年1月1日起該企業(yè)適用的所得稅稅率變更為15%，2013年末公允價(jià)值為300萬(wàn)元，假設不考慮其他因素，則該企業(yè)2013年遞延所得稅負債的發(fā)生額為(  )萬(wàn)元。

　　A.4

　　B.10

　　C.15

　　D.6.6

　　【答案】A

　　【解析】所得稅稅率發(fā)生變化時(shí)，遞延所得稅當期發(fā)生額的計算有兩種方法：

　　方法1：遞延所得稅負債發(fā)生額=(300-240)×15%(期末余額)-5(期初余額)=4(萬(wàn)元);

　　方法2：遞延所得稅負債發(fā)生額=(300-260)(本期暫時(shí)性差異)×15%-5/25%×(25%-15%)=4(萬(wàn)元)。

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