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2017年中級會(huì )計實(shí)務(wù)精華答疑歸納
大家在學(xué)習2017年中級會(huì )計實(shí)務(wù)的過(guò)程中，會(huì )遇到各種問(wèn)題，一部分考生的方法是標注下來(lái)然后到課件中找答案，有的考生選擇暫時(shí)擱置，學(xué)完整章在專(zhuān)門(mén)研究。還有一部分考生會(huì )選擇到專(zhuān)門(mén)的答疑版進(jìn)行提問(wèn)。您是如何處理的?
根據全國考生在答疑版的提問(wèn)，我們抽選一些比較重要的精華答疑進(jìn)行發(fā)布，遇到類(lèi)似問(wèn)題的您不必在糾結如何處理這些頑疾。如果我們公布的內容不包括您的疑難點(diǎn)，您也可以登陸東奧會(huì )計在線(xiàn)網(wǎng)進(jìn)行提問(wèn)。
【問(wèn)題1】發(fā)出存貨計量方法中加權平均法與移動(dòng)平均法的區別。
【回答】?jì)煞N發(fā)出存貨計價(jià)方法都是實(shí)際成本法。
(1)(月末一次)加權平均法是指某段時(shí)間內的加權。適用于價(jià)格變化不大或要求不是特別精確的成本核算。核算起來(lái)比較簡(jiǎn)單，省時(shí)省力。
移動(dòng)加權平均法是指按照上一日結存來(lái)加權的。適用于價(jià)格變化大或要求精確核算的成本核算。核算比較費時(shí)。
(2)公式：
移動(dòng)加權平均單位成本=(結存存貨成本+本批進(jìn)貨成本)/(結存存貨數量+本批進(jìn)貨數量)
a.移動(dòng)加權平均單價(jià)=(上次結存數量×上次結存單價(jià)+本次入庫數量×本次入庫單價(jià))÷(上次結存數量+本次入庫數量)
b.本期(月末一次)加權平均單價(jià)=(上期結存數量×上期結存單價(jià)+∑本期入庫數量×本期入庫單價(jià))÷(上期結存數量+∑本期入庫數量)
【問(wèn)題2】出售存貨結轉存貨跌價(jià)準備與存貨跌價(jià)準備的轉回的區分?
【回答】
(1)存貨跌價(jià)準備的結轉：
存貨持有期間已經(jīng)計提存貨跌價(jià)準備的，計提時(shí)對應科目為“資產(chǎn)減值損失”，減少計提當期凈利潤金額，若將存貨出售時(shí)，按照存貨成本來(lái)結轉主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，即沒(méi)有扣除存貨跌價(jià)準備的金額，這樣計提的存貨跌價(jià)準備部分就重復計入到損益中，因此將存貨出售時(shí)，要以存貨賬面價(jià)值結轉至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，這樣防止重復計入到損益。
或者理解為先按照成本結轉至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，再將計提的存貨跌價(jià)準備沖減已經(jīng)結轉的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本金額也可以。
若出售部分存貨，則結轉的存貨跌價(jià)準備也應按比例結轉。
(2)存貨跌價(jià)準備的轉回：
企業(yè)應在每一資產(chǎn)負債表日，比較存貨成本與可變現凈值，計算出應計提的存貨跌價(jià)準備，再與已提數進(jìn)行比較，若應提數大于已提數，應予補提。企業(yè)計提的存貨跌價(jià)準備，應計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。
當以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價(jià)準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。
【提示】當存貨可變現凈值小于存貨成本時(shí)，“存貨跌價(jià)準備”科目貸方余額=存貨成本-存貨可變現凈值。
【問(wèn)題3】不同狀態(tài)下的存貨期末可變現凈值的確定。
【回答】
存貨項目 | 可變現凈值確定 | ||
用于直接出售的產(chǎn)成品（即庫存商品） | 有合同部分 | 存量等于訂購量 | 可變現凈值=合同價(jià)-估計的稅金及費用 |
存量大于訂購量（超過(guò)合同數） | 合同數量?jì)瓤勺儸F凈值按照第一種方式計算，超過(guò)合同數量部分可變現凈值的計算公式： 可變現凈值=一般市場(chǎng)價(jià)-估計的稅金及費用 | ||
存量小于訂購量（合同數量?jì)龋?/span> | 可變現凈值=合同價(jià)-估計的稅金及費用；如果該合同為虧損合同，按照《或有事項》處理 | ||
無(wú)合同部分 | 可變現凈值=一般市場(chǎng)價(jià)-估計的稅金及費用 | ||
用于直接出售的原材料 | 有合同部分 | 材料可變現凈值=材料合同價(jià)-銷(xiāo)售材料估計的銷(xiāo)售費用和相關(guān)稅金 | |
無(wú)合同部分 | 材料可變現凈值=材料一般市場(chǎng)價(jià)-銷(xiāo)售材料估計的銷(xiāo)售費用和相關(guān)稅金 | ||
用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料 | 材料可變現凈值=生產(chǎn)產(chǎn)品的可變現凈值-至完工估計將要發(fā)生的成本=（產(chǎn)品估計售價(jià)-產(chǎn)品出售估計的銷(xiāo)售費用和相關(guān)稅金）-至完工估計將要發(fā)生的成本 | ||
【問(wèn)題4】總結引起存貨發(fā)生盤(pán)虧或毀損的情況下，增值稅進(jìn)項稅額處理。
【回答】
引起存貨盤(pán)虧或毀損的各種原因 | 凈損失的會(huì )計處理 | 增值稅的會(huì )計處理 | |
正常原因 | 因管理不善造成存貨被盜、丟失、霉爛變質(zhì)產(chǎn)生的損失 | 計入管理費用 | 進(jìn)項稅額轉出 |
計量收發(fā)差錯等原因 | 計入管理費用 | 進(jìn)項稅額無(wú)需轉出 | |
非常原因 | 自然災害等非常原因 | 計入營(yíng)業(yè)外支出 | 進(jìn)項稅額無(wú)需轉出 |
【問(wèn)題5】企業(yè)存在的物資中，哪些項目應作為企業(yè)存貨核算?
【回答】
應作為企業(yè)存貨反映： | 不應作為企業(yè)存貨反映： |
①已支付貨款，但尚未驗收入庫的在途材料、在途商品 ②委托加工物資、委托代銷(xiāo)商品 ③支付手續費方式委托其他單位代銷(xiāo)的產(chǎn)成品或庫存商品 ④房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)購入用于建造商品房的土地使用權 ⑤企業(yè)接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應視同企業(yè)的產(chǎn)成品（不包括領(lǐng)用外來(lái)原材料的成本） ⑥工程施工大于工程結算的差額 | 為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于其用于建造固定資產(chǎn)等各項工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)存貨確認，在“工程物資”科目中單獨反映 |
以上問(wèn)題為近期中級會(huì )計備考的考生提問(wèn)比較多的問(wèn)題，大部分為總結歸納的問(wèn)題，尤其是對于易錯易混點(diǎn)的理解。我們將會(huì )根據各位考生的提問(wèn)不定期的對于高頻提問(wèn)進(jìn)行更新，希望可以幫助大家克服中級會(huì )計職稱(chēng)基礎階段學(xué)習的疑難問(wèn)題。
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