會(huì )計人員繼續教育培訓考試題

　　1.甲公司為上市公司，2009年至2010年對乙公司股票投資有關(guān)的材料如下：

　　(1)2009年5月20日，甲公司以銀行存款300萬(wàn)元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現金股利6萬(wàn)元)從二級市場(chǎng)購入乙公司10萬(wàn)股普通股股票，另支付相關(guān)交易費用1.8萬(wàn)元。甲公司將該股票投資劃分為可供金融資產(chǎn)。

　　(2)2009年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現金股利6萬(wàn)元。

　　(3)2009年6月30日，乙公司股票收盤(pán)價(jià)跌至每股26元，甲公司預計乙公司股價(jià)下跌是暫時(shí)性的。

　　(4)2009年7月起，乙公司股票價(jià)格持續下跌;至12月31日，乙公司股票收盤(pán)價(jià)跌至每股20元，甲公司判斷該股票投資已發(fā)生減值。

　　(5)2010年4月26日，乙公司宣告發(fā)放現金股利每股0.1元。

　　(6)2010年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現金股利1萬(wàn)元。

　　(7)2010年1月起，乙公司股票價(jià)格持續上升;至6月30日，乙公司股票收盤(pán)價(jià)升至每股25元。

　　(8)2010年12月24日，甲公司以每股28元的價(jià)格在二級市場(chǎng)售出所持乙公司的全部股票，同時(shí)支付相關(guān)交易費用1.68萬(wàn)元。

　　假定甲公司在每年6月30日和12月31日確認公允價(jià)值變動(dòng)并進(jìn)行減值測試，不考慮所得稅因素，所有款項均以銀行存款收付。

　　要求：

　　(1)根據上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì )計分錄。

　　(2)分別計算甲公司該項投資對2009年度和2010年度營(yíng)業(yè)利潤的影響額。

　　(“可供金融資產(chǎn)”科目要求寫(xiě)出明細科目;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　參考答案：

　　(1)2009年5月20日購入股票：

　　1)借：可供金融資產(chǎn)—成本295.8

　　應收股利6

　　貸：銀行存款301.8

　　2009年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現金股利：

　　2)借：銀行存款6

　　貸：應收股利6

　　2009年6月30日發(fā)生暫時(shí)性的下跌：

　　3)借：資本公積—其他資本公積35.8

　　貸：可供金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)35.8(295.8-260)

　　2009年12月31日發(fā)生實(shí)質(zhì)性下跌：

　　4)發(fā)生減值

　　借：資產(chǎn)減值損失95.8(295.8-200)

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　35.8

　　可供金融資產(chǎn)—減值準備60

　　2010年4月26日，乙公司宣告發(fā)放現金股利：

　　5)借：應收股利1

　　貸：投資收益1

　　6)2010年5月10日收到股利：

　　借：銀行存款1

　　貸：應收股利1

　　7)2010年6月30日公允價(jià)值變動(dòng)：

　　借：可供金融資產(chǎn)——減值準備50(25-20)*10

　　貸：資本公積——其他資本公積50

　　8)2010年12月24日：

　　借：銀行存款278.32(28*10-1.68)

　　可供金融資產(chǎn)——減值準備10

　　——公允價(jià)值變動(dòng)35.8

　　貸：可供金融資產(chǎn)——成本295.8

　　投資收益28.32

　　借：資本公積——其他資本公積50

　　貸：投資收益50

　　2.某企業(yè)單步驟生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品按實(shí)際成本計價(jià)。該企業(yè)采用定額比例法將產(chǎn)品生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

　　2010年12月份有關(guān)甲產(chǎn)品成本資料如下：本月完工產(chǎn)品直接材料定額成本31 500元、直接人工定額成本19 600元、定額制作費用16 800元;月末在產(chǎn)品直接材料定額成本4 500元、直接人工定額成本2 800元、定額制造費用2 400元。其他生產(chǎn)費用資料見(jiàn)“產(chǎn)品成本明細賬”。

　　產(chǎn)品成本明細賬

　　產(chǎn)品名稱(chēng)：甲產(chǎn)品

　　2010年12月 單位：元

月	日	項目	直接材料	直接人工	制造費用	合計
12	1	月初在產(chǎn)品成本	6 000	3 800	2 900	12 700
	31	本月生產(chǎn)費用	30 000	20 840	20 140	70 980
	31	生產(chǎn)費用合計	36 000	24 640	23 040	83 680
	31	完工產(chǎn)品成本	31500	21560	20160	73220
	31	月末在產(chǎn)品成本	4500	3080	2880	10460

　　要求：

　　(1)計算本月完工產(chǎn)品的直接材料成本、直接人工成本和制作費用。

　　(2)填列答題卡指定位置中的“產(chǎn)品成本明細賬”各空白欄目的金額。

　　(3)編制甲產(chǎn)品完工入庫的會(huì )計分錄。

　　(答案中的金額單位用元表示)

　　【答案】(1)

　　直接材料定額成本分配率=36000/(31500+4500)=1

　　直接人工定額成本分配率=24640/(19600+2800)=1.1

　　制造費用定額成本分配率=23040/(16800+2400)=1.2

　　完工產(chǎn)品的直接材料成本=31500*1=31500(元)

　　完工產(chǎn)品的直接人工成本=19600*1.1=21560(元)

　　完工產(chǎn)品的制造費用=16800*1.2=20160(元)

　　(2)見(jiàn)表格。

月	日	項 目	直接材料	直接人工	制造費用	合計
12	1	月初在產(chǎn)品成本	6000	3800	2900	12700
	31	本月生產(chǎn)費用	30000	20840	20140	70980
	31	合計	36000	24640	23040	83680
	31	完工產(chǎn)品成本	31500	21560	20160	73220
	31	月末在產(chǎn)品成本	4500	3080	2880	10460

　　(3)完工產(chǎn)品入庫：

　　借：庫存商品 73220

　　貸：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 73220

　　3.南云公司為上市公司，屬于增值稅一般的納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司2010年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

　　(1)1月31日，向甲公司銷(xiāo)售100臺A機器設備，單位銷(xiāo)售價(jià)格為40萬(wàn)元，單位銷(xiāo)售成本為30萬(wàn)元，未計提存貨跌價(jià)準備;設備已發(fā)出，款項尚未收到。合同約定，甲公司在6月30日前有權無(wú)條件退貨。當日，南云公司根據以往經(jīng)驗，估計該批機器設備的退貨率為10%。6月30日，收到甲公司退回的A機器設備11臺并驗收入庫，89臺A機器設備的銷(xiāo)售款項收存銀行。南云公司發(fā)出該批機器設備時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)可以沖回增值稅額。

　　(2)3月25日，向乙公司銷(xiāo)售一批B機器設備，銷(xiāo)售價(jià)格為3000萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為2800萬(wàn)元，未計提存貨跌價(jià)準備;該批機器設備已發(fā)出，款項尚未收到。南云公司和乙公司約定的現金折扣條件為：2/10,1/20,n/30。4月10日，收到乙公司支付的款項。南云公司計算現金折扣時(shí)不考慮增值稅額。

　　(3)6月30日，在二級市場(chǎng)轉讓持有的丙公司10萬(wàn)股普通股股票，相關(guān)款項50萬(wàn)元已收存銀行。該股票系上年度購入，初始取得成本為35萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)核算;已確認相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)收益8萬(wàn)元。

　　(4)9月30日，采用分期預收款方式向丁公司銷(xiāo)售一批C機器設備。合同約定，該批機器設備銷(xiāo)售價(jià)格為580萬(wàn)元;丁公司應在合同簽訂時(shí)預付50%貨款(不含增值稅額)，剩余款項應與11月30日支付，并由南云公司發(fā)出C機器設備。9月30日，收到丁公司預付的貨款290萬(wàn)元并存入銀行;11月30日，發(fā)出該批機器設備，收到丁公司支付的剩余貨款及全部增值稅額并存入銀行。該批機器設備實(shí)際成本為600萬(wàn)元 ，已計提存貨跌價(jià)準備30萬(wàn)元。南云公司發(fā)出該批機器時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

　　(5)11月30日，向戊公司一項無(wú)形資產(chǎn)，相關(guān)款項200萬(wàn)元已收存銀行;適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。該項無(wú)形資產(chǎn)的成本為500萬(wàn)元，已攤銷(xiāo)340萬(wàn)元，已計提無(wú)形資產(chǎn)減值準備30萬(wàn)元。

　　(6)12月1日，向庚公司銷(xiāo)售100臺D機器設備，銷(xiāo)售價(jià)格為2400萬(wàn)元;該批機器設備總成本為1800萬(wàn)元，未計提存貨跌價(jià)準備;該批機器設備尚未發(fā)出，相關(guān)款項已收存銀行，同時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。合同約定，南云公司應于2011年5月1日按2500萬(wàn)元的價(jià)格(不含增值稅額)回購該批機器設備。12月31日，計提當月與該回購交易相關(guān)的利息費用(利息費用按月平均計提)。

　　要求：

　　根據上述資料，逐筆編制南云公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì )計分錄。

　　(“應交稅費”科目要求寫(xiě)出明細科目及專(zhuān)欄名稱(chēng)：答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　參考答案：

　　事項1

　　2010年1月31日

　　借：應收賬款4680

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000

　　應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅)680

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3000

　　貸：庫存商品3000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300

　　預計負債100

　　2010年6月30日

　　借：庫存商品330

　　應交稅費——應交增值稅(440×17%)74.8

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40

　　預計負債100

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30

　　應收賬款(440×1.17)514.8

　　借：銀行存款(89×40×1.17)4165.2

　　貸：應收賬款4165.2

　　事項2

　　2010年3月25日

　　借：應收賬款3510

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000

　　應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅)510

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2800

　　貸：庫存商品2800

　　2010年4月10日

　　借：銀行存款3480

　　財務(wù)費用(3000×1%)30

　　貸：應收賬款(3000×1.17)3510

　　事項3

　　2010年6月30日

　　借：銀行存款50

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益8

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 35

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 8

　　投資收益15

　　事項4

　　2010年9月30日

　　借：銀行存款290

　　貸：預收賬款290

　　2010年11月30日

　　借：銀行存款388.6

　　預收賬款290

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入580

　　應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅)98.6

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本570

　　存貨跌價(jià)準備30

　　貸：庫存商品600

　　事項5

　　2010年11月30日

　　借：銀行存款200

　　累計攤銷(xiāo)340

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準備30

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)500

　　應交稅費——應交營(yíng)業(yè)稅(200×5%)10

　　營(yíng)業(yè)外收入60

　　事項6

　　2010年12月1日

　　借：銀行存款(2400×1.17)2808

　　貸：其他應付款2400

　　應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)408

　　2010年12月31日

　　借：財務(wù)費用[(2500-2400)]÷5=20

　　貸：其他應付款20

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