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2017年高級會(huì )計師案例預測試題及答案解析
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案例分析題(本題10分)
M公司為一家中央國有企業(yè)，擁有兩家業(yè)務(wù)范圍相同的控股子公司A、B，控股比例分別為52%和75%。在M公司管控系統中，A、B兩家子公司均作為M公司的利潤中心。A、B兩家公司2009年經(jīng)審計后的基本財務(wù)數據如下(金額單位為萬(wàn)元)：
公司 | 子公司A | 子公司B |
1.無(wú)息債務(wù)（平均） | 300 | 100 |
2.有息債務(wù)（平均，年利率為6％） | 700 | 200 |
3.所有者權益（平均） | 500 | 700 |
4.總資產(chǎn)（平均） | 1500 | 1000 |
5.息稅前利潤 | 150 | 100 |
適用所得稅稅率 | 25％ | |
平均資本成本率 | 5.5％ | |
2010年初，M公司董事會(huì )在對這兩家公司進(jìn)行業(yè)績(jì)評價(jià)與分析比較時(shí)，出現了較大的意見(jiàn)分歧。以董事長(cháng)為首的部分董事認為，作為股東應主要關(guān)注凈資產(chǎn)回報情況，而A公司凈資產(chǎn)收益率遠高于B公司，因此A公司的業(yè)績(jì)好于B公司。以總經(jīng)理為代表的部分董事認為，A、B兩公司都屬于總部的控股子公司且為利潤中心，應當主要考慮總資產(chǎn)回報情況，從比較兩家公司總資產(chǎn)報酬率(稅后)結果分析，B公司業(yè)績(jì)好于A(yíng)公司。
假定不考慮所得稅納稅調整事項和其他有關(guān)因素。
要求：
1.根據上述資料，分別計算A、B兩家公司2009年凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率(稅后)(要求列出計算過(guò)程)。
2.根據上述資料，分別計算A、B兩家公司的經(jīng)濟增加值，并據此對A、B兩家公司做出業(yè)績(jì)比較評價(jià)(要求列出計算過(guò)程)。
3.簡(jiǎn)要說(shuō)明采用經(jīng)濟增加值指標進(jìn)行業(yè)績(jì)評價(jià)的優(yōu)點(diǎn)和不足。
【分析與解釋】
1.(1)A公司凈資產(chǎn)收益率=(150-700×6%)×(1-25%)÷500=16.2% (1分)
(2)B公司凈資產(chǎn)收益率=(100-200×6%)×(1-25%)÷700=9.43%(1分)
(3)A公司總資產(chǎn)報酬率(稅后)=(150-700×6%)×(1-25%)÷1500=5.4%(1分)
(4)B公司總資產(chǎn)報酬率(稅后)=(100-200×6%)×(1-25%)÷1000=6.6%(1分)
2.(1)A公司經(jīng)濟增加值=81+700×6%×(1-25%)—(500+700)×5.5%=46.5(萬(wàn)元)(1分)
B公司經(jīng)濟增加值=66+200×6%×(1-25%)—(200+700)×5.5%=25.5(萬(wàn)元)(1分)
評分說(shuō)明：列出計算過(guò)程，計算結果正確的，得相應分值。未理出計算過(guò)程、計算結果正確的，得相應分值的一半。
(2)評價(jià)：從經(jīng)濟增加值角度分析，A公司業(yè)績(jì)好于B公司。(1分)
3.(1)采用經(jīng)濟增加值指標進(jìn)行業(yè)績(jì)評價(jià)的優(yōu)點(diǎn)：
�、� 可以避免會(huì )計利潤指標評價(jià)的局限性，有利于消除或降低盈余管理的動(dòng)機或機會(huì )(0.5分)
(或：考慮了資本投入與產(chǎn)出效益)(0.5分)
�、� 比較全面地考慮了企業(yè)資本成本(0.5分)
�、� 能夠促進(jìn)資源有效配置和資本使用效率提高(或：促進(jìn)企業(yè)價(jià)值管理或創(chuàng )造)
(2)采用經(jīng)濟增加值指標進(jìn)行業(yè)績(jì)評價(jià)的不足：
�、俳�(jīng)濟增加值未能充分反映產(chǎn)品、員工、客戶(hù)、創(chuàng )新等非財務(wù)信息;(0.5分)
�、诮�(jīng)濟增加值對于長(cháng)期現金流量缺乏考慮;(0.5分)
�、塾嬎憬�(jīng)濟增加值需要預測資本成本并取得相關(guān)參數有一定難度(0.5分)
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