高級會(huì )計師案例分析預測試題及答案解析

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　　案例分析題(本題15分)

　　2010年4月，財政部，證監會(huì )和審計署等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制配套指引》，連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規范》，構建了我國企業(yè)內部控制規范體系。自2011年1月1日起先在境內外同時(shí)上市的公司施行，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執行，A公司作為境內外同時(shí)上市的公司，決定搶抓機遇，早作準備，全面啟動(dòng)內部控制體系實(shí)施工作，并指定財務(wù)總監負責擬定實(shí)施方案，該方案要點(diǎn)如下：

　　(一)加強領(lǐng)導，鍵全組織。為了提升內控工作的權威性，成立內部控制體系實(shí)施領(lǐng)導小組，由董事長(cháng)親自?huà)鞄洆�任組長(cháng)，總經(jīng)理?yè)�任第一副組長(cháng)，財務(wù)總監和各位副總經(jīng)理?yè)�任副組長(cháng)。同時(shí)，領(lǐng)導小組下設辦公室，辦公室設在財務(wù)部，相關(guān)部門(mén)參與其中。由財務(wù)部經(jīng)理兼任辦公室主任。辦公室主要負責組織協(xié)調內部控制的建立、實(shí)施以及其他日常工作。待時(shí)機成熟，成立專(zhuān)門(mén)的內控部。

　　(二)梳理業(yè)務(wù)流程，完善內控制度。聘請負責本公司財務(wù)報表審計的B會(huì )計師事務(wù)所提供咨詢(xún)，對照《企業(yè)內部控制基本規范》和《企業(yè)內部控制配套指引》的要求，結合公司實(shí)際;全面梳理現有各項業(yè)務(wù)流程，識別主要風(fēng)險和關(guān)鍵控制點(diǎn)。在此基礎上,制定《公司內部控制手冊》。在梳理流程、完善《公司內部控制手冊》過(guò)程中，應當只要圍繞內部控制五要素中的風(fēng)險評估和控制活動(dòng)展開(kāi)，切實(shí)加強對各項經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險控制。

　　(三)狠抓宣傳培訓，統一思想認識。利用舉辦培訓班、開(kāi)設網(wǎng)絡(luò )課堂、編發(fā)專(zhuān)題資料等多種形式開(kāi)展宣傳培訓，力爭在3個(gè)月內將公司所有員工輪訓一遍，全面掌握《企業(yè)內部控制基本規范》、《企業(yè)內部控制配套指引》和《公司內部控制手冊》。

　　(四)升級信息系統，優(yōu)化控制手段。為促進(jìn)內部控制流程與信息系統的有機結合，實(shí)現業(yè)務(wù)和事項的自動(dòng)控制，請本公司ERP系統提供商根據《企業(yè)內部控制基本規范》、《企業(yè)內部控制配套指引》和《公司內部控制手冊》，協(xié)助制定信息系統建設和升級整體規劃，經(jīng)本公司信息網(wǎng)絡(luò )中心批準后實(shí)施。

　　(五)開(kāi)展試運行，做好全面實(shí)施準備。2010年11月，選擇本公司部分職能部門(mén)、分公司和子公司開(kāi)展內部控制試運行，及時(shí)發(fā)現和解決試運行中存在的問(wèn)題，積累經(jīng)驗，為2011年1月1日起全面實(shí)施做好充分準備。

　　(六)強化內部審計，增強監督效能。董事會(huì )下設的審計委員會(huì )負責審查內部控制、監督內部控制的有效實(shí)施等工作，并由審計部經(jīng)理兼任審計委員會(huì )主席;審計部調整職責定位，在開(kāi)展傳統財務(wù)審計、經(jīng)濟責任審計的同時(shí)，對內部控制的建立與實(shí)施進(jìn)行監督檢查和評價(jià)。

　　(七)組織內部控制評價(jià)，監督整改落實(shí)。2011年底;開(kāi)展全公司范圍內的內部控制評價(jià)工作，全面檢查內部控制制度的運行情況，特別要將下屬分、子公司作為重中之重，切實(shí)提高本公司總部對分、子公司的管控能力。

　　(八)借助專(zhuān)業(yè)力量，引入外部努審計。鑒于B會(huì )計師事務(wù)所近年來(lái)在本公司的財務(wù)報表審計中體現出良好的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，根據促進(jìn)內部控制規范體系有效實(shí)施的要求，聘請B會(huì )計師事務(wù)所同時(shí)承擔財務(wù)報表審計和內部控制審計工作，以便于溝通協(xié)調、整合審計。

　　(九)實(shí)施績(jì)效考評，落實(shí)獎懲制度。建立公司激勵約束制度，將公司各責任單位和全體員工建立和實(shí)施內部控制的情況納入績(jì)效考評體系。對經(jīng)評價(jià)、審計發(fā)現重大缺陷的責任單位及其負責人和直接負責人，要嚴肅處理。

　　上述實(shí)施方案報董事會(huì )批準后實(shí)施。

　　要求：

　　根據《企業(yè)內部控制基本規范》和《企業(yè)內部控制配套指引》，逐項判斷A公司實(shí)施方案中的(一)至(九)項工作安排是否存在部當之處;存在不當之處的，請逐項指出不當之處，并逐項簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【分析與解釋】

　　1.第一項工作安排不存在不當之處。 (1分)

　　2.第二項工作安排存在不當之處。 (0.5分)

　　不當之處：梳理流程、完善制度主要圍繞風(fēng)險評估和控制活動(dòng)展開(kāi)。 (0.5分)

　　理由：應當著(zhù)眼內部控制五要素(或：應當著(zhù)眼內部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內部監督各要素涉及的內容)進(jìn)行全面梳理。 (1分)

　　或：僅圍繞風(fēng)險評估和控制活動(dòng)展開(kāi)不符合全面性原則的要求。 (1分)

　　3.第三項工作安排不存在不當之處。 (1分)

　　4.第四項工作安排存在不當之處。 (0.5分)

　　不當之處：信息系統建設和升級整體規劃經(jīng)本公司信息網(wǎng)絡(luò )中心批準后實(shí)施。 (0.5分)

　　理由：該項目工作應當經(jīng)企業(yè)負責人(或：董事會(huì );或：董事長(cháng)：或：經(jīng)理層：或;總經(jīng)理)批準后實(shí)施。 (1分)

　　或：該項工作應當按照規定權限和程序進(jìn)行審核批準。(1分)

　　或：該項工作屬于企業(yè)重大事項，應當實(shí)行集體決策。(1分)

　　或：信息網(wǎng)絡(luò )中心主要負責信息系統建設和升級整體規劃的執行工作，如果同時(shí)負責審批工作，則違背了制衡性原則(或：不相容職務(wù)相互分離)的要求。(1分)

　　5.第五項工作安排不存在不當之處。(1分)

　　6.第六項工作安排存在不當之處。(0.5分)

　　不當之處：由審計部經(jīng)理兼任審計委員會(huì )主席。(0.5分)

　　有力：審計委員會(huì )主席應當由獨立董事?lián)�任�?1分)

　　或：審計委員會(huì )主席應該具有獨立性。(1分)

　　或：審計部經(jīng)理兼任審計委員會(huì )主席違背了制衡性原則(或：不相容職務(wù)相互分離)的要求。(1分)

　　7.第七項工作安排存在不當之處。(0.5分)

　　不當之處：檢查工作僅限于內部控制制度的運行情況。(0.5分)

　　理由：內部控制自我評價(jià)應當綜合評價(jià)內部控制的設計與運行情況。(1分)

　　8.第八項工作安排存在不當之處。(0.5分)

　　不當之處：聘請B會(huì )計師事務(wù)所承擔內部控制審計工作。(0.5分)

　　或：同時(shí)聘請B會(huì )計師事務(wù)所從事內部控制咨詢(xún)和內部控制審計。(0.5分)

　　理由：為企業(yè)提供內部控制咨詢(xún)服務(wù)的會(huì )計師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內部控制審計。(2分)

　　9.第九項工作安排不存在不當之處。(1分)

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