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高級會(huì )計師《案例分析》考前練習題及答案2016
案例分析題一
甲科研所是一家中央級事業(yè)單位，所屬預算單位包括一家研究生院。除財政撥款收入外，該科研所無(wú)其他收入。2010年11月，該科研所財務(wù)處按照上級主管部門(mén)的要求，匯總編制了本單位及所屬預算單位2011年度“二上”預算草案。此前，上級主管部門(mén)和財政部門(mén)對甲科研所本級下達的預算控制限額為：基本支出8000萬(wàn)元，其中，人員經(jīng)費3500萬(wàn)元、日常公用經(jīng)費4500萬(wàn)元;項目支出4800萬(wàn)元，其中，X項目(為2×11年新增項目)支出800萬(wàn)元。預算草案中的部分事項如下：
(1)財務(wù)處認為本單位人員經(jīng)費標準偏低，在下達的基本支出預算控制限額內對支出構成比例進(jìn)行了調整，在預算草案中確定科研所本級人員經(jīng)費預算4000萬(wàn)元、日常公用經(jīng)費預算4000萬(wàn)元。
(2)科研所M項目在2010年10月底提前完成，形成財政撥款項目支出剩余資金200萬(wàn)元。財務(wù)處經(jīng)進(jìn)一步測算，下達的X項目預算控制限額800萬(wàn)元不足，預計完成X項目需要經(jīng)費支出1000萬(wàn)元，于是直接將M項目剩余資金200萬(wàn)元安排用于追加到X項目，在預算草案中確定X項目支出預算1000萬(wàn)元。
(3)科研所本級網(wǎng)絡(luò )信息系統運行與維護經(jīng)費預算150萬(wàn)元。
預算草案中，按政府支出功能分類(lèi)，列入“文化體育與傳媒”類(lèi);按政府支出經(jīng)濟分類(lèi)，列入“其他資本性支出”類(lèi)。
(4)科研所本級退休費預算550萬(wàn)元(該單位未實(shí)行離退休經(jīng)費歸口管理)。預算草案中，按政府支出功能分類(lèi)，列入“社會(huì )保障和就業(yè)”類(lèi);按政府支出經(jīng)濟分類(lèi)，列入“對個(gè)人和家庭的補助”類(lèi)。
(5)所屬研究生院改建圖書(shū)館，由財政部門(mén)安排該項目預算350萬(wàn)元。預算草案中，按政府支出功能分類(lèi)，列入“科學(xué)技術(shù)”類(lèi);按政府支出經(jīng)濟分類(lèi)，列入“基本建設支出”類(lèi)。
要求：
1、請根據國家部門(mén)預算管理規定，逐項判斷上述事項(1)、(2)是否正確;如不正確，分別說(shuō)明理由。
2、請根據《政府收支分類(lèi)科目》，逐項判斷上述事項(3)至(5)中支出功能分類(lèi)、支出經(jīng)濟分類(lèi)是否正確;如不正確，分別指出正確的分類(lèi)科目。
【正確答案】
1、事項(1)不正確。
理由：預算單位在編制基本支出預算時(shí)，人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費之間不得自主調整。
注意：如考生答出“不得隨意調整人員經(jīng)費預算標準”或“不得自主突破人員經(jīng)費預算控制限額”的，應得分。
2、事項(2)不正確。
理由：在年度預算執行中，項目完成后形成的剩余資金，未經(jīng)財政部批準的，不得直接在編制下年預算時(shí)安排使用。
3、事項(3)中，支出功能分類(lèi)不正確;支出經(jīng)濟分類(lèi)不正確。正確分類(lèi)：按支出功能分類(lèi)，應列入“科學(xué)技術(shù)”類(lèi);按支出經(jīng)濟分類(lèi)，應列入“商品和服務(wù)支出”類(lèi)。
4、事項(4)中，支出功能分類(lèi)不正確;支出經(jīng)濟分類(lèi)不正確。正確分類(lèi)：按支出功能分類(lèi)，應列入“科學(xué)技術(shù)”類(lèi);說(shuō)明：如考生回答“事項(4)不正確”或“事項(4)正確”的，不應得分。
5、事項(5)中，支出功能分類(lèi)不正確;支出經(jīng)濟分類(lèi)不正確。
正確分類(lèi)：按支出功能分類(lèi)，應列入“教育”類(lèi);按支出經(jīng)濟分類(lèi)，應列入“其他資本性支出”類(lèi)。
【答案解析】
本題主要考察預算管理規定和政府收支分類(lèi)，難度系數較低。
案例分析題二
2010年4月，財政部、證監會(huì )和審計署等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制配套指引》，連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規范》，構建成我國企業(yè)內部控制規范體系，自2011年1月1日起先在境內外同時(shí)上市的公司施行，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執行。A公司作為境內外同時(shí)上市的公司，決定搶抓機遇，早做準備，全面啟動(dòng)內部控制體系實(shí)施工作，并指定財務(wù)總監負責擬訂實(shí)施方案。該方案要點(diǎn)如下：
(一)加強領(lǐng)導，健全組織為了提升內控工作的權威性，成立內部控制體系實(shí)施領(lǐng)導小組，由董事長(cháng)親自?huà)鞄洆谓M長(cháng)，總經(jīng)理?yè)蔚谝桓苯M長(cháng)，財務(wù)總監和各位副總經(jīng)理?yè)胃苯M長(cháng)。同時(shí)，領(lǐng)導小組下設辦公室，辦公室設在財務(wù)部，相關(guān)部門(mén)參與其中，由財務(wù)部經(jīng)理兼任辦公室主任。辦公室主要負責組織協(xié)調內部控制的建立、實(shí)施以及其他日常工作。待時(shí)機成熟，成立專(zhuān)門(mén)的內控部門(mén)。
(二)梳理業(yè)務(wù)流程，完善內控制度聘請負責本公司財務(wù)報表審計的B會(huì )計師事務(wù)所提供咨詢(xún)，對照《企業(yè)內部控制基本規范》和《企業(yè)內部控制配套指引》的要求，結合公司實(shí)際，全面梳理現有各項業(yè)務(wù)流程，識別主要風(fēng)險和關(guān)鍵控制點(diǎn)。在此基礎上，制定《公司內部控制手冊》。在梳理流程、完善《公司內部控制手冊》過(guò)程中，應當主要圍繞內部控制五要素中的風(fēng)險評估和控制活動(dòng)展開(kāi)，切實(shí)加強對各項經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險控制。
(三)狠抓宣傳培訓，統一思想認識利用舉辦培訓班、開(kāi)設網(wǎng)絡(luò )課堂、編發(fā)專(zhuān)題資料等多種形式開(kāi)展宣傳培訓，力爭在3個(gè)月內將公司所有員工輪訓一遍，全面掌握《企業(yè)內部控制基本規范》、《企業(yè)內部控制配套指引》和《公司內部控制手冊》。
(四)升級信息系統，優(yōu)化控制手段為促進(jìn)內部控制流程與信息系統的有機結合，實(shí)現業(yè)務(wù)和事項的自動(dòng)控制，請本公司ERP系統提供商根據《企業(yè)內部控制基本規范》、《企業(yè)內部控制配套指引》和《公司內部控制手冊》，協(xié)助制定信息系統建設和升級整體規劃，經(jīng)本公司信息網(wǎng)絡(luò )中心批準后實(shí)施。
(五)開(kāi)展試運行，做好全面實(shí)施準備2010年11月，選擇本公司部分職能部門(mén)、分公司和子公司開(kāi)展內部控制試運行，及時(shí)發(fā)現和解決試運行中存在的問(wèn)題，積累經(jīng)驗，為2011年1月1日起全面實(shí)施做好充分準備。
(六)強化內部審計，增強監督效能董事會(huì )下設的審計委員會(huì )負責審查內部控制、監督內部控制的有效實(shí)施等工作，并由審計部經(jīng)理兼任審計委員會(huì )主席;審計部調整職責定位，在開(kāi)展傳統財務(wù)審計、經(jīng)濟責任審計的同時(shí)，對內部控制的建立與實(shí)施進(jìn)行監督檢查和評價(jià)。
(七)組織內部控制評價(jià),督促整改落實(shí)2011年底，開(kāi)展全公司范圍內的內部控制評價(jià)工作，全面檢查內部控制制度的運行情況，特別要將下屬分、子公司作為重中之重，切實(shí)提高本公司總部對分、子公司的管控能力。
(八)借助專(zhuān)業(yè)力量，引入外部審計鑒于B會(huì )計師事務(wù)所近年來(lái)在本公司的財務(wù)報表審計中體現出良好的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，根據促進(jìn)內部控制規范體系有效實(shí)施的要求，聘請B會(huì )計師事務(wù)所同時(shí)承擔財務(wù)報表審計和內部控制審計工作，以便于溝通協(xié)調、整合審計。
(九)實(shí)施績(jì)效考評，落實(shí)獎懲制度建立公司激勵約束制度，將公司各責任單位和全體員工建立和實(shí)施內部控制的情況納入績(jì)效考評體系。對經(jīng)評價(jià)、審計發(fā)現重大缺陷的責任單位及其負責人和直接責任人，要嚴肅處理。
上述實(shí)施方案報董事會(huì )批準后實(shí)施。
要求：根據《企業(yè)內部控制基本規范》和《企業(yè)內部控制配套指引》，逐項判斷A公司實(shí)施方案中的(一)至(九)項工作安排是否存在不當之處;存在不當之處的，請逐項指出不當之處，并逐項簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
[參考答案]
1、第一項工作安排不存在不當之處。
2、第二項工作安排存在不當之處：梳理流程、完善制度主要圍繞風(fēng)險評估和控制活動(dòng)展開(kāi)。不符合全面性原則的要求。
3、第三項工作安排不存在不當之處。
4、第四項工作安排存在不當之處：信息系統建設和升級整體規劃經(jīng)本公司信息網(wǎng)絡(luò )中心批準后實(shí)施。該項工作應當經(jīng)企業(yè)負責人批準后實(shí)施。
5、第五項工作安排不存在不當之處。
6、第六項工作安排存在不當之處：由審計部經(jīng)理兼任審計委員會(huì )主席。審計委員會(huì )主席應當由獨立董事?lián)巍?/p>
7、第七項工作安排存在不當之處：檢查工作僅限于內部控制制度的運行情況。內部控制自我評價(jià)應當綜合評價(jià)內部控制的設計與運行情況。
8、第八項工作安排存在不當之處：聘請B會(huì )計師事務(wù)所承擔內部控制審計工作。為企業(yè)提供內部控制咨詢(xún)服務(wù)的會(huì )計師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內部控制審計。
9、第九項工作安排不存在不當之處。
[點(diǎn)評]本題主要考察內部控制的原則與要素，難度系數較低。
案例分析三
甲公司系境內外同時(shí)上市的公司，其A股在上海證券交易所上市。根據財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規范》、《企業(yè)內部控制配套指引》以及據此修改后的《公司內部控制手冊》，甲公司應于2011年起實(shí)施內部控制評價(jià)制度。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內部控制基本規范》發(fā)布后就已經(jīng)著(zhù)手建立、完善自身內部控制體系并取得了較好效果，甲公司決定從2010年開(kāi)始提前實(shí)施內部控制評價(jià)制度，并由審計部牽頭擬訂內部控制評價(jià)方案。該方案摘要如下：
(一)關(guān)于內部控制評價(jià)的組織領(lǐng)導和職責分工董事會(huì )及其審計委員會(huì )負責內部控制評價(jià)的領(lǐng)導和監督。經(jīng)理層負責實(shí)施內部控制評價(jià)，并對本公司內部控制有效性負全責。審計部具體組織實(shí)施內部控制評價(jià)工作，擬訂評價(jià)計劃、組成評價(jià)工作組、實(shí)施現場(chǎng)評價(jià)、審定內部控制重大缺陷、草擬內部控制評價(jià)報告，及時(shí)向董事會(huì )、監事會(huì )或經(jīng)理層報告。其他有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)負責組織本部門(mén)的內控自查工作。
(二)關(guān)于內部控制評價(jià)的內容和方法內部控制評價(jià)圍繞內部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內部監督等五要素展開(kāi)。鑒于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學(xué)規范的組織架構，組織架構相關(guān)內容不再納入企業(yè)層面評價(jià)范圍。同時(shí)，本著(zhù)重要性原則，在實(shí)施業(yè)務(wù)層面評價(jià)時(shí)，主要評價(jià)上海證券交易所重點(diǎn)關(guān)注的對外擔保、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)或事項。在內部控制評價(jià)中，可以采用個(gè)別訪(fǎng)談、調查問(wèn)卷、專(zhuān)題討論、穿行性測試、實(shí)地查驗、抽樣和比較分析等方法�？紤]到公司現階段經(jīng)營(yíng)壓力較大，為了減輕評價(jià)工作對正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，在本次內部控制評價(jià)中，僅采用調查問(wèn)卷法和專(zhuān)題討論法實(shí)施測試和評價(jià)。
(三)關(guān)于實(shí)施現場(chǎng)評價(jià)評價(jià)工作組應與被評價(jià)單位進(jìn)行充分溝通，了解被評價(jià)單位的基本情況，合理調整已確定的評價(jià)范圍、檢查重點(diǎn)和抽樣數量。評價(jià)人員要依據《企業(yè)內部控制基本規范》、《企業(yè)內部控制配套指引》和《公司內部控制手冊》實(shí)施現場(chǎng)檢查測試，按要求填寫(xiě)評價(jià)工作底稿，記錄測試過(guò)程及結果，并對發(fā)現的內部控制缺陷進(jìn)行初步認定�，F場(chǎng)評價(jià)結束后，評價(jià)工作組匯總評價(jià)人員的工作底稿，形成現場(chǎng)評價(jià)報告�，F場(chǎng)評價(jià)報告無(wú)須和被評價(jià)單位溝通，只需評價(jià)工作組負責人審核、簽字確認后報審計部。審計部應編制內部控制缺陷認定匯總表，對內部控制缺陷進(jìn)行綜合分析和全面復核。
(四)關(guān)于內部控制評價(jià)報告審計部在完成現場(chǎng)評價(jià)和缺陷匯總、復核后，負責起草內部控制評價(jià)報告。評價(jià)報告應當包括：董事會(huì )對內部控制報告真實(shí)性的聲明、內部控制評價(jià)工作的總體情況、內部控制評價(jià)的依據、內部控制評價(jià)的范圍、內部控制評價(jià)的程序和方法、內部控制缺陷及其認定情況、內部控制缺陷的整改情況、內部控制有效性的結論等內容。對于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內部通報，不對外披露。內部控制評價(jià)報告報董事會(huì )審定后對外披露。
(五)關(guān)于內部控制審計聘請某具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的大型會(huì )計師事務(wù)所對本公司內部控制有效性進(jìn)行審計。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內部控制基本規范》發(fā)布后就已建立內部控制體系并取得較好效果，內部控制審計自2010年起，重點(diǎn)審計本公司內部控制評價(jià)的范圍、內容、程序和方法等，并出具相關(guān)審計意見(jiàn)。
要求：根據《企業(yè)內部控制基本規范》及《企業(yè)內部控制配套指引》，逐項判斷甲公司內部控制評價(jià)方案中的(一)至(五)項內容是否存在不當之處;存在不當之處的，請逐項指出不當之處，并逐項簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
[參考答案]
1、第一項工作存在不當之處有：經(jīng)理層對內部控制有效性負全責，審計部審定內部控制重大缺陷。董事會(huì )對建立健全和有效實(shí)施內部控制負責以及審定內部控制重大缺陷。
2、第二項工作存在不當之處表現如下：
(1)不當之處：組織架構相關(guān)內容不納入公司層面評價(jià)范圍。
理由：組織架構是內部環(huán)境的重要組成部分，直接影響內部控制的建立健全和有效實(shí)施，應當納入公司層面評價(jià)范圍。
(2)不當之處：在實(shí)施業(yè)務(wù)層面評價(jià)時(shí)，主要評價(jià)上海證券交易所重點(diǎn)關(guān)注的對外擔保、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)。
理由：業(yè)務(wù)層面的評價(jià)應當涵蓋公司各種業(yè)務(wù)和事項(或：體現全面性原則)，而不能僅限于證券交易所關(guān)注的少數重點(diǎn)業(yè)務(wù)事項來(lái)展開(kāi)評價(jià)。
(3)不當之處：為了減輕評價(jià)工作對正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，在本次內部控制評價(jià)中，僅采用調查問(wèn)卷法和專(zhuān)題討論法實(shí)施測試和評價(jià)。
理由：評價(jià)過(guò)程中應按照有利于收集內部控制設計、運行是否有效的證據的原則，充分考慮所收集證據的適當性與充分性，綜合運用評價(jià)方法。
3、第三項工作存在不當之處。
(1)不當之處：現場(chǎng)評價(jià)報告無(wú)須和被評價(jià)單位溝通。
理由：現場(chǎng)評價(jià)報告應向被評價(jià)單位通報。
(2)不當之處：現場(chǎng)評價(jià)報告只需評價(jià)工作組負責人審核、簽字確認后報審計部。
理由：現場(chǎng)評價(jià)報告經(jīng)評價(jià)工作組負責人審核、簽字確認后，
應由被評價(jià)單位相關(guān)責任人簽字確認后，再提交審計部。
4、第四項工作存在不當之處。
不當之處：對于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內部通報，不對外披露。
理由：對重大缺陷及其整改情況，必須對外披露。
5、第五項工作存在不當之處：會(huì )計師事務(wù)所的內部控制審計重點(diǎn)審計該公司內部控制評價(jià)的范圍、內容、程序和方法等。
理由：會(huì )計師事務(wù)所實(shí)施內部控制審計，可以關(guān)注、利用上市公司的評價(jià)成果，但必須按照《企業(yè)內部控制審計指引》的要求，對被審計上市公司內部控制設計與運行的有效性進(jìn)行獨立審計，不能因為被審計上市公司實(shí)施了內部控制評價(jià)就簡(jiǎn)化審計的程序和內容。
[點(diǎn)評]本題主要考察企業(yè)、業(yè)務(wù)層面控制與評價(jià)，難度系數中等。
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