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2016年高級會(huì )計師考試考前案例分析題參考答案
案例分析題一
【分析提示】
1.事項(1)的會(huì )計處理不正確。
理由：附追索權的應收票據貼現，由于雙方約定，若是到期凱拉公司不能到期支付，銀行將向中原公司追償。本題中凱拉公司出現了財務(wù)困難，預計出具給中原公司的票據很難到期支付，所以對于中原公司來(lái)說(shuō)，與該應收票據所有權有關(guān)的風(fēng)險和報酬沒(méi)有發(fā)生轉移，因此中原公司的做法不正確。
正確的會(huì )計處理：中原公司不應該將應收票據終止確認，應將貼現時(shí)收到的1 950萬(wàn)元計入短期借款科目，并在報表附注中披露。
2.事項(2)的會(huì )計處理中，終止確認應收賬款并確認當期損益正確。
理由：在不附追索權應收賬款保理方式下，中原公司已經(jīng)將與該應收賬款所有權有關(guān)的風(fēng)險和報酬轉移，則應當終止確認應收賬款。
3.事項(3)的會(huì )計處理不正確。
理由：中原公司將債券出售給信托公司，同時(shí)保證對信托公司可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補償，表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，不應終止確認該金融資產(chǎn)。
正確的會(huì )計處理：將收到的價(jià)款確認為負債;債券到期時(shí)，確認利息收入180萬(wàn)元并確認相同金額的利息費用;將支付的90萬(wàn)元計入當期投資損失。
4.事項(4)的會(huì )計處理不正確。
理由：企業(yè)約定期限結束時(shí)按固定價(jià)格將該金融資產(chǎn)回購，表明與該金融資產(chǎn)所有權有關(guān)的風(fēng)險報酬沒(méi)有轉移，不應終止確認該金融資產(chǎn)，收到的價(jià)款應確認為負債。
正確的會(huì )計處理：出售時(shí)將收到的價(jià)款確認為負債3 000萬(wàn)元;在出售日與回購日之間，每日確認利息費用25萬(wàn)元(即300+12)，同時(shí)確認負債25萬(wàn)元;年末減少銀行存款3 300萬(wàn)元，沖減負債3 300萬(wàn)元。此外，在回購時(shí)確認可供出售金融資產(chǎn)減少30萬(wàn)元， 資本公積減少30萬(wàn)元(可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降沖減資本公積)。
5.事項(5)的會(huì )計處理正確。
理由：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂看跌期權合約，該看跌期權是一項重大價(jià)內期權，金融資產(chǎn)買(mǎi)方很可能會(huì )到期行權，則風(fēng)險和報酬沒(méi)有轉移，不應終止確認該金融資產(chǎn)，應將收到的價(jià)款確認為負債，期末確認利息費用。
案例分析題二
【分析提示】
董事長(cháng)張某的發(fā)言存在不當之處。
不當之處：利用衍生工具進(jìn)行對沖交易，可以規避生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的各類(lèi)風(fēng)險。
理由：套期保值并不可以規避各類(lèi)風(fēng)險，比如經(jīng)營(yíng)風(fēng)險是無(wú)法規避的。套期保值可能規避的風(fēng)險，主要是價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險、匯率風(fēng)險和利率風(fēng)險。
2.總經(jīng)理劉某的發(fā)言存在不當之處。
不當之處：①利用原材料和產(chǎn)成品的期貨交易進(jìn)行套期保值，是目前公司規避各類(lèi)現貨市場(chǎng)風(fēng)險的唯一選擇。②而對于公司庫存的產(chǎn)成品，為了防止市場(chǎng)價(jià)格下跌帶來(lái)了的損失，公司應通過(guò)買(mǎi)入套期保值的方式來(lái)規避風(fēng)險。
理由：因為威遠公司在國際貿易中，會(huì )涉及外匯風(fēng)險，該風(fēng)險不一定是通過(guò)期貨交易規避，也可以通過(guò)非衍生金融資產(chǎn)或負債來(lái)規避外匯風(fēng)險。對于公司庫存產(chǎn)成品，劉某的建議是通過(guò)買(mǎi)入套期保值來(lái)規避風(fēng)險，套期保值的買(mǎi)賣(mài)方向是不正確的。因為對于庫存的存貨，應當通過(guò)賣(mài)出套期保值來(lái)規避風(fēng)險。
3.CFO孫某發(fā)言無(wú)不當之處。
4.財務(wù)總監王某的發(fā)言存在不當之處。
不當之處：
把國內期貨指定為被套期項目，通過(guò)國際交易再買(mǎi)期貨進(jìn)行套期保值。
理由：因為衍生金融工具通常是不能指定為被套期項目的。
由集團公司發(fā)行一項期權進(jìn)行套期保值。
理由：對于公司發(fā)行的期權，不能作為套期工具的。
對于公司面臨的各類(lèi)購銷(xiāo)合同(確定承諾)相關(guān)的外匯風(fēng)險，只能作為現金流量套期。
理由：因為確定承諾的外匯風(fēng)險的套期既可以作為公允價(jià)值套期，也可以作為現金流量套期。
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