2015高級會(huì )計師考試會(huì )計實(shí)務(wù)考前測試題
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第一題：
資料：東方公司系境內上市的軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)，計劃在2003年申請配股。A公司為東方公司的子公司，東方公司擁有其90%的股權;A公司擁有B國際網(wǎng)絡(luò )系統有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)B公司)100%的股權。東方公司和A公司適用的所得稅稅率均為33%(除所得稅外，不考慮其他相關(guān)稅費)，東方公司除投資收益外，無(wú)其他納稅調整事項，A公司無(wú)納稅調整事項。東方公司2002年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
(1)2002年6月1日，在東方公司幫助下，A公司與Ⅹ公司簽訂了一項軟件開(kāi)發(fā)協(xié)議。協(xié)議的主要內容如下：
�、疚蠥公司開(kāi)發(fā)甲、乙、丙三套系統軟件，合同總價(jià)款為20000萬(wàn)元。
在項目開(kāi)發(fā)過(guò)程中，A公司應嚴格按照Ⅹ公司所提出的技術(shù)要求進(jìn)行項目開(kāi)發(fā)。如A公司不能按照X公司的規定或要求開(kāi)發(fā)軟件，由此造成的損失和責任均由A公司承擔。
項目應于2003年2月1日前開(kāi)發(fā)完成。項目開(kāi)發(fā)過(guò)程中，如果Ⅹ公司臨時(shí)提出新的要求可能導致項目開(kāi)發(fā)期延長(cháng)，應經(jīng)過(guò)雙方協(xié)商確定延期事項。A公司如不能按期完成開(kāi)發(fā)任務(wù)，應每口按合同總價(jià)款的0.4%向X公司支付違約金。軟件開(kāi)發(fā)完成后，由X公司派專(zhuān)人及時(shí)進(jìn)行測試和驗收。
項目產(chǎn)品以磁盤(pán)介質(zhì)為主要交付方式，以線(xiàn)路傳輸為輔助交付方式。A公司對交貨質(zhì)量承擔完全責任。
協(xié)議簽訂后至2002年12月31日，Ⅹ公司向A公司支付合同總價(jià)款的65%;余款于A(yíng)公司完成項目開(kāi)發(fā)并由Ⅹ公司驗收合格后7個(gè)工作日內付清。如果Ⅹ公司不能按期付款，每日加付合同總價(jià)款0.4%的違約金。
(2)2002年6月20日，A公司鑒于自身技術(shù)力量不足，將上述開(kāi)發(fā)任務(wù)的一部分轉包給B公司，所簽訂合同總價(jià)款為1000萬(wàn)元。2002年12月1日，A公司將合同價(jià)款一次性支付給B公司。
(3)2002年6月30日，A公司為上述項目開(kāi)發(fā)與X公司簽訂了設備購買(mǎi)協(xié)議。根據該協(xié)議，A公司向Ⅹ公司購買(mǎi)用于上述項目開(kāi)發(fā)的設備，總價(jià)款為 2000萬(wàn)元。2002年7月10日，A公司收到Ⅹ公司運來(lái)的上述設備，并于2002年12月25日向Ⅹ公司支付上述設備款2000萬(wàn)元。假定該設備只能用于上述項目開(kāi)發(fā)，且無(wú)凈殘值。
(4)與項目開(kāi)發(fā)相關(guān)的其他資料如下：
至2002年12月31日，A公司收到X支付的合同總價(jià)款的65%.
2002年12月31日，經(jīng)外部軟件技術(shù)人員測量，該項目開(kāi)發(fā)已完成70%.
A公司預計完成項目開(kāi)發(fā)需發(fā)生的總成本為14000萬(wàn)元。
除支付B公司轉包合同價(jià)款和向X公司購買(mǎi)設備價(jià)款以外，A公司另發(fā)生其他項目開(kāi)發(fā)費用7000萬(wàn)元。
A公司對上述交易或事項的收入和成本作了如下確認：
(1)A公司將與Ⅹ公司所簽訂合同的總價(jià)款20000萬(wàn)元確認為2002年度的勞務(wù)收入;
(2)項目開(kāi)發(fā)費用通過(guò)“科技開(kāi)發(fā)成本”科目歸集，包括設備購置價(jià)款2000萬(wàn)元，支付給B公司合同總價(jià)款1000萬(wàn)元，其他開(kāi)發(fā)費用7000萬(wàn)元，三項合計10000萬(wàn)元。2002年12月31日，將“科技開(kāi)發(fā)成本”項目余額10000萬(wàn)元全部結轉為勞務(wù)成本。
要求：
(1)判斷A公司上述收入和成本的確認是否正確，如不正確，請給出正確的確認結果。
(2)請簡(jiǎn)要說(shuō)明A公司原收入和成本確認結果對東方公司2002年度利潤總額的影響及其金額。
第二題：
甲國有企業(yè)集團公司控股的A股份有限公司(簡(jiǎn)稱(chēng)A公司)在美國紐約證券交易所上市。A公司在2005年的年報中聲明，公司2005年營(yíng)業(yè)收入25000萬(wàn)元，稅后利潤1600萬(wàn)元，主要經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)范圍為石油貿易中的重油、原油、石化產(chǎn)品和石油衍生品，公司在航空用油的生產(chǎn)中有獨特的技術(shù)特點(diǎn)，在國際市場(chǎng)中占有很大的份額，市場(chǎng)前景樂(lè )觀(guān)。同時(shí)在衍生市場(chǎng)中經(jīng)營(yíng)期貨交易和外幣交易。2008年，A公司向美國證券交易所遞交申請，由于公司在衍生品交易中蒙受巨額虧損，不得不申請停牌，引起市場(chǎng)嘩然。
甲國有企業(yè)集團公司組成專(zhuān)門(mén)的審查小組，對A公司的情況進(jìn)行了全面的調查，對于A(yíng)公司發(fā)生巨額損失的原因，分析主要來(lái)源以下四個(gè)方面：
(1)董事會(huì )。A公司董事長(cháng)由集團公司張副總經(jīng)理兼任，但是其主要的精力集中在集團公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)上，對于A(yíng)公司的經(jīng)營(yíng)難以顧及。并授權將A公司內部控制和經(jīng)營(yíng)管理全部交給A公司的管理層負責。由于傳統思想中，比較信任自己的親屬，所以張副總經(jīng)理安排自己的妹夫李某擔任A公司的首席執行官。
(2)經(jīng)理層。A公司的首席執行官長(cháng)期由李某擔任，由于董事長(cháng)的信任和缺少管理，李某在決策和管理上擁有不容質(zhì)疑的絕對權力。對于集團連續三次派任的財務(wù)部經(jīng)理，李某均可以隨時(shí)調任他職，并堅持任用自己認為可靠的人員擔任財務(wù)部經(jīng)理。同時(shí)，李某私自授權證券部門(mén)全權負責期貨交易的全程業(yè)務(wù)，要求其利用場(chǎng)外的期權交易來(lái)填補期權交易的虧損，既沒(méi)有向董事會(huì )報告，也沒(méi)有采用任何形式予以披露。
(3)內部審計部門(mén)。內部審計機構的負責人由A公司首席執行官李某兼任。受到李某的制約，內部審計部門(mén)沒(méi)有定期向董事會(huì )下屬的審計委員會(huì )報告工作，即使偶然的報告工作，也僅僅是簡(jiǎn)單的內容的重復，報喜不報憂(yōu)。
審查小組根據發(fā)現的A公司存在的問(wèn)題，向甲集團公司提交了審查報告，針對A公司存在的內部控制方面的問(wèn)題，甲集團公司召開(kāi)了集團公司領(lǐng)導、各部門(mén)負責人和各子公司負責人參加的專(zhuān)門(mén)會(huì )議進(jìn)行研究，在討論過(guò)程中，有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：
甲集團公司董事長(cháng)何某：A公司內部控制薄弱給企業(yè)和國家財產(chǎn)均造成了重大的損失，教訓極其深刻，也非常值得反思。集團公司和各子公司今后要將內部控制作為重點(diǎn)工作來(lái)抓，將保護資產(chǎn)安全作為唯一的目標來(lái)抓。
甲集團公司總會(huì )計師孫某：A公司發(fā)現的主要問(wèn)題是內部審計部門(mén)管理薄弱，對于這點(diǎn)，要求今后各子公司和集團公司的內部審計部門(mén)負責人不能夠由總經(jīng)理或首席執行官兼職，必須由財務(wù)負責人統一負責，統一管理，加強向董事會(huì )審計委員會(huì )報告的制度，不能每次的報告內容相同，必須要有不同之處。
甲集團下屬B公司總經(jīng)理：經(jīng)過(guò)A公司的這次事件，使我們接受教訓，對于風(fēng)險管理部門(mén)的設置非常重要，但是更加重要的是風(fēng)險管理部門(mén)職責的實(shí)施，同時(shí)也要加大對風(fēng)險管理部門(mén)權力的下放，讓其有尚方寶劍可以直接進(jìn)行管理，今后要求其定期與各個(gè)主要職能部門(mén)的高級管理人員進(jìn)行會(huì )談，可以定期核查他們是如何管理風(fēng)險的，并對應做出有效的措施。
要求：
(1)根據內部控制的規定，分析公司董事會(huì )、經(jīng)理層、內部審計部門(mén)在公司內部控制中承擔的職責，并結合A公司的具體情況做出簡(jiǎn)要的分析。
(2)從內部控制角度分析、判斷甲集團公司各位領(lǐng)導在會(huì )議發(fā)言中的觀(guān)點(diǎn)存在哪些不當之處?并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?
第三題：
資料：華興公司為境內上市公司，主要從事電子設備的生產(chǎn)、設計和安裝業(yè)務(wù)。該公司系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%.注冊會(huì )計師在對該公司2002年度會(huì )計報表進(jìn)行審計過(guò)程中發(fā)現以下事實(shí)：
(1)2002年9月20日，該公司與甲企業(yè)簽訂產(chǎn)品委托代銷(xiāo)合同。合同規定，采用視同買(mǎi)斷方式進(jìn)行代銷(xiāo)，甲企業(yè)代銷(xiāo)A電子設備100臺，每臺銷(xiāo)售價(jià)格為(不含增值稅價(jià)格，以下同)50萬(wàn)元。
至12月31日，該公司向甲企業(yè)發(fā)出80臺A電子設備，收到甲企業(yè)寄來(lái)的代銷(xiāo)清單上注明已銷(xiāo)售40臺A電子設備。
該公司在2002年度確認銷(xiāo)售80臺A電子設備的銷(xiāo)售收入，并結轉了相應的成本。
(2)2002年10月10日，該公司向其全資子公司乙企業(yè)銷(xiāo)售B電子設備60臺，每臺銷(xiāo)售價(jià)格為400萬(wàn)元。B電子設備每臺的銷(xiāo)售成本為250萬(wàn)元。該公司已將60臺發(fā)送乙企業(yè)。乙企業(yè)在對該B電子設備進(jìn)行驗收后已如數將貨款通過(guò)銀行匯至該公司。
該公司在2002年度以每臺400萬(wàn)元的價(jià)格確認銷(xiāo)售收入，并相應結轉銷(xiāo)售成本。B電子設備全部通過(guò)乙企業(yè)對外銷(xiāo)售，不向其他公司銷(xiāo)售。
(3) 2002年10月15日，該公司與丙企業(yè)簽訂銷(xiāo)售安裝C設備1臺的合同，合同總價(jià)款為800萬(wàn)元。合同規定，該公司向丙企業(yè)銷(xiāo)售C設備1臺并承擔安裝調試任務(wù);丙企業(yè)在合同簽訂的次日預付價(jià)款700萬(wàn)元;C設備安裝調試并試運行正常，且經(jīng)丙企業(yè)驗收合格后一次性支付余款100萬(wàn)元。
至12月31日，該公司已將C設備運抵丙企業(yè)，安裝工作尚未開(kāi)始。C設備的銷(xiāo)售成本為每臺500萬(wàn)元。
該公司在2002年度按800萬(wàn)元確認銷(xiāo)售C設備的銷(xiāo)售收入，并按500萬(wàn)元結轉銷(xiāo)售成本。
(4) 2002年10月18日，該公司與丁企業(yè)簽訂一項電子設備的設計合同，合同總價(jià)款為240萬(wàn)元。該公司自11月1日起開(kāi)始該電子設備的設計工作，至12月 31日已完成設計工作量的30%，發(fā)生設計費用60萬(wàn)元;按當時(shí)的進(jìn)度估計，2003年3月30田將全部完工，預計將再發(fā)生費用40萬(wàn)元。丁企業(yè)按合同已于12月1日一次性支付全部設計費用240萬(wàn)元。
該公司在2002年將收到的240萬(wàn)元全部確認為收入，并將已發(fā)生的設計費用結轉為成本。
(5)12月20日，該公司與W企業(yè)簽訂銷(xiāo)售合同。合同規定，該公司向W企業(yè)銷(xiāo)售D電子設備50臺，每臺銷(xiāo)售價(jià)格為400萬(wàn)元。
12月22日，該公司又與W企業(yè)就該D電子設備簽訂補充合同。該補充合同規定，該公司應在2003年3月20日前以每臺408萬(wàn)元的價(jià)格將D電子設備全部購回。
該公司已于12月25日收到D電子設備的銷(xiāo)售價(jià)款;在2002年度已按每臺400萬(wàn)元的銷(xiāo)售價(jià)格確認相應的銷(xiāo)售收入，并相應結轉成本。
要求：
分析判斷華興公司上述有關(guān)收入的確認是否正確?并說(shuō)明理由。
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