高級會(huì )計師考試《高級會(huì )計實(shí)務(wù)》考前練習
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案例分析題
2010年 4 月，財政部、證監會(huì )和審計署等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制配套指引》，連同2008 年5 月發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規范》，構建了我國企業(yè)內部控制規范體系，自2011年1月1日起首先在境內外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日高級會(huì )計師考試交流群：二一八五八六八二三起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執行。A公司作為一家深圳證券交易所主板上市的公司，決定搶抓機遇，早作準備，全面啟動(dòng)內部控制體系實(shí)施工作，在2011年8月針對內部控制與風(fēng)險管理問(wèn)題召開(kāi)專(zhuān)題會(huì )議，側重于聽(tīng)取公司董事、高管人員和各個(gè)部門(mén)負責人的意見(jiàn)，擬進(jìn)一部加強企業(yè)內部控制，提高公司風(fēng)險控制。有關(guān)發(fā)言人員的意見(jiàn)和建議摘錄如下：
董事長(cháng)：我們應結合本企業(yè)實(shí)際，明確股東(大)會(huì )、董事會(huì )、監事會(huì )、經(jīng)理層和企業(yè)內部各層級機構設置、職責權限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排，通過(guò)編制內部管理手冊，使管理層員工全面掌握企業(yè)內部機構設置、崗位職責、業(yè)務(wù)流程等情況，明確權責分配，正確行使職權。以后，本著(zhù)對企業(yè)對員工負責的態(tài)度，重要人事任免由我親自決定。要加強企業(yè)文化建設，樹(shù)立企業(yè)利益最大化的價(jià)值觀(guān)。
總經(jīng)理：公司內部控制目標制定的不夠準確，應該更加強調內部控制在企業(yè)危機情況下的重要性，在制定之初就應該加強在危機環(huán)境下如何應對的措施和規定，強化風(fēng)險管理的內容，一定要做到通過(guò)內部控制的制定，回避和避免一切風(fēng)險的存在。為了實(shí)現該目標，建議由內部審計部門(mén)作為主力，制定內部控制手冊并組織落實(shí)、確定各職能部門(mén)或業(yè)務(wù)單元對于內部控制的權利和義務(wù)等。
財務(wù)部經(jīng)理：發(fā)展戰略可以為企業(yè)找準市場(chǎng)定位，是企業(yè)執行層行動(dòng)的指南，為內部控制設定了最高目標。企業(yè)應明確發(fā)展戰略的制定，保障其實(shí)施。發(fā)展戰略的制定要追逐現今中國社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展熱點(diǎn)，搶抓機遇。實(shí)施要注重內外結合，重視發(fā)展戰略的宣傳工作，加大進(jìn)行社會(huì )輿論宣傳。
內部審計部經(jīng)理：為實(shí)現控制目標，企業(yè)應加強內控制的自我評價(jià)和外部審計，內部控制評價(jià)報告由董事會(huì )審批后報送相關(guān)主管部門(mén)。聘請會(huì )計師事務(wù)所對財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整而設計和運行的內部控制，以及為保護資產(chǎn)安全而設計和運行的控制進(jìn)行審計并發(fā)表審計意見(jiàn)，會(huì )計師事務(wù)所出具的內部控制審計報告單獨對外披露。
投資部經(jīng)理：由于之前在投資業(yè)務(wù)的控制中存在管理不嚴格等問(wèn)題，造成公司近兩年的投資業(yè)務(wù)中錯誤決策時(shí)有發(fā)生，為了杜絕這種情況的發(fā)生，建議加強對外投資的內部控制。提出建議如下：
(1)加強對外投資業(yè)務(wù)的不相容崗位分離的內部控制。在投資部現有人數20人的基礎上，建議增加50人，達到對外投資業(yè)務(wù)中所有崗位均進(jìn)行分離，并使每個(gè)崗位上配備2～3人，避免出現突發(fā)情況，以及1人判斷過(guò)于主觀(guān)的問(wèn)題。
(2)明確對外投資業(yè)務(wù)的授權審批控制。預先明確審批人的授權審批方式、權限、程序、責任及相關(guān)控制措施，規定經(jīng)辦人員的職責范圍和工作要求。為體現公正、公開(kāi)、公平的原則，上述審批人的授權由公司股東大會(huì )做出。
(3)指定專(zhuān)人負責對投資項目進(jìn)行跟蹤管理，及時(shí)掌握被投資單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況，定期組織投資質(zhì)量分析，發(fā)現異常情況，應當及時(shí)向投資部經(jīng)理及總經(jīng)理報告，并采取相應的措施。
(4)加強對外投資業(yè)務(wù)的會(huì )計核算。為加強對外投資業(yè)務(wù)會(huì )計核算的及時(shí)性和準確性，建議由投資部負責對外投資業(yè)務(wù)的會(huì )計核算，每月末將核算資料提供給財務(wù)部門(mén)統一匯入財務(wù)相關(guān)數據中。
要求：
從企業(yè)內部控制理論和方法角度，指出董事長(cháng)、總經(jīng)理、財務(wù)部經(jīng)理、內部審計部經(jīng)理和投資部經(jīng)理在會(huì )議發(fā)言中的觀(guān)點(diǎn)是否存在不當之處;存在不當之處的，請逐項指出不當之處，并逐項簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
答案：
1.董事長(cháng)觀(guān)點(diǎn)存在不當之處。
(1)不當之處：通過(guò)編制內部管理手冊，使管理層員工全面掌握企業(yè)內部機構設置、崗位職責、業(yè)務(wù)流程等情況，明確權責分配，正確行使職權。
理由：企業(yè)內部機構設置、崗位職責、業(yè)務(wù)流程等情況應當讓全體員工掌握而不僅是管理層員工。
(2)不當之處：重要人事任免由董事長(cháng)親自決定。
理由：重要人事任免應當按照規定的權限和程序實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨進(jìn)行決策。
(3)不當之處：樹(shù)立企業(yè)利益最大化的價(jià)值觀(guān)。
理由：企業(yè)文化應樹(shù)立積極向上的價(jià)值觀(guān)，以使全體員工對企業(yè)核心價(jià)值觀(guān)的認同。
2.總經(jīng)理觀(guān)點(diǎn)存在不當之處。
(1)不當之處：內部控制的目標應更加強調風(fēng)險管理內容。
理由：內部控制的目標是合理保證單位經(jīng)營(yíng)管理合法合規、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)單位實(shí)現發(fā)展戰略，并不是主要強調風(fēng)險管理。風(fēng)險評估是內部控制的要素之一，但并不是內部控制的目標。
(2)不當之處：內部控制的制定，可以回避和避免一切風(fēng)險存在的觀(guān)點(diǎn)不恰當。
理由：內部控制為控制目標的實(shí)現只能提供合理的保證，并不能夠回避和避免一切風(fēng)險。
(3)不當之處：建議由內部審計部門(mén)作為主力，制定內部控制手冊并組織落實(shí)、確定各職能部門(mén)或業(yè)務(wù)單元對于內部控制的權利和義務(wù)等。
理由：應當由內部控制部門(mén)擔當該項職責。
3.財務(wù)部經(jīng)理觀(guān)點(diǎn)存在不當之處。
(1)不當之處：發(fā)展戰略的制定要追逐現今中國社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展熱點(diǎn)，搶抓機遇。
理由：發(fā)展戰略的制定應突出主業(yè)，不能過(guò)于激進(jìn)。
(2)不當之處：發(fā)展戰略的實(shí)施要注重內外結合，加大進(jìn)行社會(huì )輿論宣傳。
理由：發(fā)展戰略的實(shí)現靠本企業(yè)全體員工，企業(yè)應當重視發(fā)展戰略的宣傳工作，通過(guò)內部各層級會(huì )議和教育培訓等有效方式，將發(fā)展戰略及其分解落實(shí)情況傳遞到內部各管理層級和全體員工。
4.內部審計部經(jīng)理觀(guān)點(diǎn)存在不當之處。
(1)不當之處：聘請會(huì )計師事務(wù)所對財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整而設計和運行的內部控制，以及為保護資產(chǎn)安全而設計和運行的控制進(jìn)行審計并發(fā)表審計意見(jiàn)。
理由：注冊會(huì )計師只應當對財務(wù)報告內部控制的有效性發(fā)表審計意見(jiàn)。
或： 注冊會(huì )計師應當對為了合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整而設計和運行的內部控制，以及用于保護資產(chǎn)安全的內部控制中與財務(wù)報告可靠性目標相關(guān)的控制有效性發(fā)表審計意見(jiàn)。
(2)不當之處：會(huì )計師事務(wù)所出具的內部控制審計報告單獨對外披露。
理由：企業(yè)內部控制審計報告應當與內部控制評價(jià)報告同時(shí)對外披露。
5.投資部經(jīng)理觀(guān)點(diǎn)存在不當之處。
(1)不當之處：為實(shí)現內部控制牽制的目的，增加投資部門(mén)人員。
理由：不符合成本效益原則。
(2)不當之處：投資業(yè)務(wù)審批人的授權由公司股東大會(huì )做出。
理由：對于內部控制的人員授權，屬于公司內部控制的日常運行，應該由管理層負責，并不屬于股東大會(huì )的職責范圍。
(3)不當之處：對外投資業(yè)務(wù)的會(huì )計核算由投資部負責，且每月末匯總報財務(wù)部門(mén)。
理由：不應由同一個(gè)部門(mén)負責對外投資業(yè)務(wù)的全過(guò)程。
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