2015年高級會(huì )計師考試案例分析模擬題（四）答案及解析
案例分析題一：
1.購買(mǎi)日為2×12年1月1日。購買(mǎi)日是指購買(mǎi)方實(shí)際取得對被購買(mǎi)方控制權的日期，即被購買(mǎi)方的凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的控制權轉移給合并方或購買(mǎi)方的日期。2×12年1月1日派出高管人員接管了A公司，更換了董事會(huì )成員，之前股東大會(huì )已經(jīng)批準且已支付了購買(mǎi)價(jià)款，所以2×12年1月1日取得了實(shí)際控制權，該日期即為購買(mǎi)日。
甲公司對A公司的合并從合并方式看，屬于控股合并。從合并中是否受同一方控制來(lái)看，該合并屬于非同一控制下的控股合并。
2.本次合并屬于非同一控制下的控股合并，應采用購買(mǎi)法進(jìn)行會(huì )計處理。購買(mǎi)方應當將為取得對被購買(mǎi)方的控制權而付出的資產(chǎn)的公允價(jià)值作為合并成本，對合并成本大于合并中取得的被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應當確認為商譽(yù)，商譽(yù)為400[2 800-(4 000-1000)×80%]萬(wàn)美元。
3.本案例為非同一控制下的企業(yè)合并，在購買(mǎi)日甲公司只編制合并資產(chǎn)負債表。因企業(yè)合并取得的被購買(mǎi)方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債應當以公允價(jià)值列示。甲公司的合并成本2 800萬(wàn)美元與取得的甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額24 00萬(wàn)美元的差額(即商譽(yù)400萬(wàn)美元)，應列示在合并資產(chǎn)負債表中。
4.2×12年末應將A公司納入合并范圍;理由：因為2×12年1月1日甲公司已經(jīng)控股合并了A公司，所以當期期末應將被購買(mǎi)方納入合并報表范圍的。
5.甲公司對A公司的合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，不應該調整合并資產(chǎn)負債表的年初數。
案例分析題二：
1.對體育局的績(jì)效評價(jià)適宜采用最低成本法。
理由：最低成本法是指以取得既定效益所需成本的高低為標準進(jìn)行績(jì)效評價(jià)的一種方法，其特點(diǎn)是不以貨幣單位計量支出活動(dòng)所取得的效益，只計算支出的各種有形成本，并以成本總額高低作為績(jì)效評價(jià)的標準，它適用于支出成本易于計算，而取得的效益不易計算的項目。全民健身因其成本易于計算，而取得的效益很難用貨幣計量，適宜采用最低成本法進(jìn)行績(jì)效評價(jià)。
2.對市民政局的績(jì)效評價(jià)適宜采用公眾評價(jià)法。
理由：公眾評價(jià)法是指對無(wú)法直接用指標計量其效益的支出，通過(guò)專(zhuān)家評估、公眾問(wèn)卷及抽樣調查，對績(jì)效目標完成情況進(jìn)行評價(jià)和打分，并根據分值情況進(jìn)行績(jì)效評價(jià)的一種方法。在進(jìn)行評價(jià)時(shí)，可以給相關(guān)辦事人員發(fā)放問(wèn)卷調查，計算出各個(gè)辦事機構的滿(mǎn)意度，按照滿(mǎn)意度進(jìn)行評價(jià)。
3.對下崗再就業(yè)培訓的績(jì)效評價(jià)適宜采用成本—效益分析法。
理由：成本—效益分析法是指將總成本與總效益進(jìn)行對比分析而進(jìn)行績(jì)效評價(jià)的一種方法。其特點(diǎn)是，既要能計算總成本，也要能計算總效益。對再就業(yè)培訓，很容易計算出投入的成本，對其效益即再就業(yè)的人數也容易計算，因此，適宜采用成本—效益分析法。
4.(1)計算人均培訓成本：A市人均培訓成本=培訓費用÷培訓人數=800 000÷4 000=200(元/人)
B市人均培訓成本=培訓費用÷培訓人數=1 200 000÷5 000=240(元/人)
(2)再就業(yè)率A市再就業(yè)率=再就業(yè)人數÷失業(yè)人數=3 200÷4 000=80%B市再就業(yè)率=再就業(yè)人數÷失業(yè)人數=3 800÷5 000=76%
(3)通過(guò)計算每一再就業(yè)人員所需的培訓費用可知，所需培訓費用越低，說(shuō)明在取得同等效益的情況下，所發(fā)生的耗費越少，即可作為最佳再就業(yè)培訓城市。
A市每一再就業(yè)人員所需的培訓費用=總培訓費用÷再就業(yè)人員=800 000÷3 200=250(元/人)
B市每一再就業(yè)人員所需的培訓費用=總培訓費用÷再就業(yè)人員1 200 000÷3 800=315.79(元/人)
計算結果表明，A市每一再就業(yè)人員所需培訓費用低于B市，在取得同等效益的情況下，發(fā)生的成本低，故A市為最佳再就業(yè)培訓城市。
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