2015年高級會(huì )計師考試案例分析模擬題（一）答案及解析
案例分析題一
1.本案例1，宇宙公司短期投資發(fā)生減值。
根據現行會(huì )計制度的規定，短期投資在期末應按成本與市價(jià)孰低計量，市價(jià)低于成本的部分，應當計提短期投資跌價(jià)準備。其中，市價(jià)是指在證券市場(chǎng)上掛牌的交易價(jià)格，在具體計算時(shí)一般應按期末證券市場(chǎng)上的收盤(pán)價(jià)格作為市價(jià)。采用成本與市價(jià)孰低計量時(shí)，企業(yè)可以根據自身情況，分別采用按投資總體、投資類(lèi)別或單項投資計算并確定計提的短期投資跌價(jià)準備;如果某項短期投資比較重大(如占整個(gè)短期投資10%及以上)，則應按單項投資為基礎計算確定計提的短期投資跌價(jià)準備。因此，本案例的關(guān)鍵在于確定短期投資的期末市價(jià)。
在本案例中，2004年12月31日，X公司發(fā)行在外普通股股票每股價(jià)格為8元，宇宙公司持有X公司普通股股票2 000萬(wàn)元，市價(jià)總額為200×8=1 600(萬(wàn)元)，低于其賬面價(jià)值2 000萬(wàn)元。因此，宇宙公司對X公司的短期投資已經(jīng)發(fā)生減值，按規定應計提短期投資跌價(jià)準備。
2.本案例2，宇宙公司應收Y公司700萬(wàn)元發(fā)生減值，應收宇宙公司200萬(wàn)沒(méi)有發(fā)生減值。
根據現行會(huì )計制度的規定，企業(yè)應當在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能產(chǎn)生的壞賬損失。分析判斷應收款項是否發(fā)生減值，首先，應當判斷是否存在應收款項發(fā)生減值的跡象。
其次，應當估計計提壞賬準備的比例。企業(yè)應當分析債務(wù)單位的財務(wù)狀況、現金流量、歷史信譽(yù)、應收賬款的賬齡，以及債務(wù)單位是否存在與其他方面的法律糾紛等，在此基礎上確定壞賬準備的計提比例。除有確鑿證據表明該項應收款項不能夠收回或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位已撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、資不抵債、現金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時(shí)間內無(wú)法償還債務(wù)等，以及3年以上的應收款項)，下列各種情況不能全額計提壞賬準備：(1)當年發(fā)生的應收款項;(2)計劃對應收款項進(jìn)行重組;(3)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應收款項;(4)其他已逾期，但無(wú)確鑿證據表明不能收回的應收款項。因此，本案例的關(guān)鍵在于確定計提壞賬準備的比例。
(1)宇宙公司應收賬款900萬(wàn)元中，應收Y公司700萬(wàn)元。宇宙公司為Y公司的母公司，宇宙公司應收Y公司700萬(wàn)元屬于與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應收款項，賬齡為1年。通常情況下，宇宙公司不應對應收Y公司的款項全額計提壞賬準備。在本案例中，宇宙公司有確切的證據表明Y公司財務(wù)狀況嚴重惡化，不能按期支付款項，并且沒(méi)有證據表明Y公司計劃對該款項進(jìn)行債務(wù)重組。因此，宇宙公司應收Y公司700萬(wàn)元款項存在發(fā)生減值的跡象，按規定應計提壞賬準備。
(2)宇宙公司應收Z(yǔ)公司200萬(wàn)元，不屬于與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應收款項，賬齡為6個(gè)月，Z公司財務(wù)狀況良好。因此，宇宙公司應收Z(yǔ)公司200萬(wàn)元款項不存在發(fā)生減值的跡象，通常情況下不應計提壞賬準備。
3.本案例3，宇宙公司預付M公司400萬(wàn)元發(fā)生減值，預付N公司200萬(wàn)元沒(méi)有發(fā)生減值。
要分析判斷預付賬款是否發(fā)生減值，首先，應當判斷預付賬款是否符合計提壞賬準備的條件。根據現行會(huì )計制度的規定，企業(yè)的預付賬款如有確鑿證據表明其不符合預付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已無(wú)望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并計提相應的壞賬準備。
其次，判斷預付賬款是否發(fā)生了減值。如果預付賬款發(fā)生減值，按規定應計提壞賬準備;如果預付賬款沒(méi)有發(fā)生減值，按規定不應計提壞賬準備。因此，本案例的關(guān)鍵在于分析判斷預付賬款是否符合計提壞賬準備的條件。
(1)宇宙公司預付賬款600萬(wàn)元中，預付M公司400萬(wàn)元。在本案例中，M公司經(jīng)營(yíng)管理不善，不能清償到期債務(wù)，已被法院依法宣告破產(chǎn)，宇宙公司有確切證據表明M公司不能按期交運所購貨物。因此，宇宙公司預付M公司400萬(wàn)元款項已不可能再收到所購貨物，應將其轉入其他應收款進(jìn)行核算，并按規定計提壞賬準備。
(2)宇宙公司預付N公司200萬(wàn)元。在本案例中，N公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常，宇宙公司沒(méi)有確切證據表明N公司不能按期交運所購貨物。因此，宇宙公司預付N公司200萬(wàn)元款項仍符合預付賬款性質(zhì)，能夠按期收到所購貨物，沒(méi)有發(fā)生減值，不應轉入其他應收款進(jìn)行核算，不應計提壞賬準備。
4.本案例4，宇宙公司專(zhuān)利權發(fā)生減值。
根據現行會(huì )計制度的規定，無(wú)形資產(chǎn)在期末應當按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計量。分析判斷無(wú)形資產(chǎn)是否發(fā)生減值，首先，應當判斷是否存在無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象。企業(yè)應當根據下列跡象判斷無(wú)形資產(chǎn)是否發(fā)生減值：(1)某項無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，使其為企業(yè)創(chuàng )造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響;(2)某項無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)在當期大幅度下跌，并在剩余攤銷(xiāo)年限內預期不會(huì )恢復;(3)某項無(wú)形資產(chǎn)已超過(guò)法律保護期限，但仍然具有部分使用價(jià)值;(4)其他足以證明某項無(wú)形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。
其次，計算無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額。無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額是指以下兩項金額中較大者：(1)無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)，即該無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售價(jià)格減減去因出售該無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費和其他相關(guān)稅費后的余額;(2)預期從無(wú)形資產(chǎn)的持續使用和使用年限結束后的處置中產(chǎn)生的預計未來(lái)現金流量的現值。
最后，比較可收回金額和賬面價(jià)值。如果可收回金額低于賬面價(jià)值，則表明無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值，按規定應計提無(wú)形資產(chǎn)減值準備;如果可收回金額高于賬面價(jià)值，則表明無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，按規定不應計提無(wú)形資產(chǎn)減值準備。因此，本案例的關(guān)鍵在于確定無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額。
在本案例中，市場(chǎng)上存在大量與宇宙公司的專(zhuān)利權類(lèi)似的專(zhuān)利技術(shù)，便得宇宙公司生產(chǎn)的節能電冰箱的市場(chǎng)占有率開(kāi)始大幅下滑，銷(xiāo)售出現明顯的惡化現象;該專(zhuān)利權很可能在近期被其他新技術(shù)所替代，使其為宇宙公司帶來(lái)經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響，宇宙公司管理當局已決定停止采用該專(zhuān)利技術(shù)生產(chǎn)電冰箱的生產(chǎn)線(xiàn)，并研發(fā)新技術(shù)、開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品。因此，該專(zhuān)利權對宇宙公司已無(wú)任何使用價(jià)值，已經(jīng)發(fā)生減值，按規定應計提無(wú)形資產(chǎn)減值準備。
案例分析題二
(1)A公司對上述交易或事項的收入和成本的確認是不正確的。
A公司所提供勞務(wù)的結果能夠可靠估計，因而應按完工百分比法確認勞務(wù)收入并結轉相關(guān)成本。
A公司正確的確認結果如下：
根據完工百分比法，A公司于2002年度應確認的勞務(wù)收入和結轉的勞務(wù)成本如下：
應確認的勞務(wù)收入=20000×70%=14000(萬(wàn)元)
應結轉的勞務(wù)成本=14000×70%=9800(萬(wàn)元)
勞務(wù)成本結轉后，“科技開(kāi)發(fā)成本”科目的余額為200萬(wàn)元，應在A(yíng)公司2002年12月31日資產(chǎn)負債表的存貨項目中反映。
(2)A公司上述收入和成本確認導致虛增2002年度收入6000萬(wàn)元，多計費用200萬(wàn)元，兩項相抵，虛增利潤5800萬(wàn)元。
由于東方公司對A公司長(cháng)期股權投資采用權益法核算，因此，當A公司2002年度利潤虛增時(shí)，必然會(huì )導致東方公司2002年度的投資收益和利潤總額虛增。
投資收益和利潤總額賬面虛增數=5800×(1-33%)×90%=3497.4(萬(wàn)元)
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