2009年高級會(huì )計師考試歷年真題（上）
案例分析題一(本題13分)
某公司按照財政部、證監會(huì )、審計署、銀監會(huì )和保監會(huì )等五部委發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規范》的要求，建立并實(shí)施本公司的內部控制制度。該公司為此召開(kāi)了董事會(huì )全體會(huì )議，就內部控制相關(guān)重大問(wèn)題形成決議。摘要如下：
(1)控制目標。會(huì )議首先確定了公司內部控制的目標是要切實(shí)做到經(jīng)營(yíng)管理合法合規、資產(chǎn)安全，嚴格按照法律法規及相關(guān)監管要求開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，確保公司經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程不存在任何風(fēng)險。
(2)內部環(huán)境。內部環(huán)境是建立和實(shí)施內部控制的基礎。會(huì )議一致通過(guò)了優(yōu)化內部環(huán)境的決議，包括：嚴格規范公司治理結構，各類(lèi)業(yè)務(wù)事項均應提交董事會(huì )或股東大會(huì )審核批準;調整機構設置和權責分配，做到所有不相容崗位或職務(wù)嚴格分離、相互制約、相互監督;完善人力資源政策，建立優(yōu)勝劣汰機制，同時(shí)注重就業(yè)和員工權益保護，認真履行社會(huì )責任，加強企業(yè)文化建設，倡導誠實(shí)守信、愛(ài)崗敬業(yè)，開(kāi)拓創(chuàng )新和團隊協(xié)作精神。
(3)風(fēng)險評估。會(huì )議決定成立專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險評估機構，圍繞內部控制目標，定期或不定期對內部環(huán)境、業(yè)務(wù)流程等進(jìn)行全面評估，準確識別公司面臨的內外部風(fēng)險，根據風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度進(jìn)行排序，采取相應的風(fēng)險應對策略。
(4)控制活動(dòng)。會(huì )議明確了公司應從以下三個(gè)方面強化控制措施：一是實(shí)施全面預算管理，將各類(lèi)業(yè)務(wù)事項均納入預算控制;二是將控制措施“嵌入“信息系統中，通過(guò)現代化手段實(shí)現自動(dòng)控制;三是完善合同管理制度，所有對外發(fā)生的經(jīng)濟行為均應簽訂書(shū)面合同。
(5)信息與溝通。會(huì )議要求公司完善信息與溝通制度。及時(shí)收集、整理與內部控制相關(guān)的內外部信息，促進(jìn)信息在企業(yè)內部各層級之間，企業(yè)與外部有關(guān)方面之間的有效溝通與反饋;同時(shí)建立反舞弊機制，實(shí)施舉報投訴制度和舉報人保護制度，及時(shí)傳達至全體中層以上員工。確保舉報、投訴成為公司有效掌握信息的重要途徑。
(6)內部監督。會(huì )議強調，內部監督是防止內部控制流于形式的重要保證。為此，公司應當強化內部監督制度，由審計委員會(huì )和內部審計機構全權負責內部控制的監督檢查，合理保證內部控制目標的實(shí)現;審計委員會(huì )和內部審計機構在內部監督中發(fā)現重大問(wèn)題，有權直接向董事會(huì )和監事會(huì )報告。
要求：
根據《企業(yè)內部控制基本規范》的要求，分析、判斷該公司董事會(huì )會(huì )議形成的上述決議中有哪些不當之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
案例分析題三(本題12分)
W公司主要生產(chǎn)和銷(xiāo)售中央空調、手機芯片和等離子電視機，20×8年全年實(shí)現的銷(xiāo)售收入為14.44億元，由于貸款回收出現嚴重問(wèn)題，公司資金周轉陷入困境。公司20×8年有關(guān)應收賬款具體情況如下：
金額單位：億元
|
應收賬款 |
中央空調 |
手機芯片 |
等離子電視機 |
合計 |
|
年初應收賬款總額 |
2.93 |
2.09 |
3.52 |
8.54 |
|
年末應收賬款： |
|
|||
|
（1）6個(gè)月以?xún)?/p> |
1.46 |
0.80 |
0.58 |
2.84 |
|
（2）6至12個(gè)月 |
1.26 |
1.56 |
1.04 |
3.86 |
|
（3）1至2年 |
0.20 |
0.24 |
3.26 |
3.70 |
|
（4）2至3年 |
0.08 |
0.12 |
0.63 |
0.83 |
|
（5）3年以上 |
0.06 |
0.08 |
0.09 |
0.23 |
|
年末應收賬款總額 |
3.06 |
2.80 |
5.60 |
11.46 |
上述應收賬款中，中央空調的欠款單位主要是機關(guān)和大型事業(yè)單位;手機芯片的欠款單位均是國內知名手機生產(chǎn)廠(chǎng)家;等離子電視機的主要欠款單位是美國Y公司。
20×9年W公司銷(xiāo)售收入預算為18億元，公司為了擺脫資金周轉困境，采用借款等措施后，仍有6億元資金缺口。W公司決定對應收賬款采取以下措施：
(1)較大幅度提供現金折扣率，在其他條件不變的情況下，預計可使應收賬款周轉率由20×8年的1.44提高至20×9年的1.74，從而加快回收應收賬款。
(2)成立專(zhuān)門(mén)催收機構，加大應收賬款催收力度，預計可提前收回資金0.4億元。
(3)將6至12個(gè)月應收賬款轉售給有關(guān)銀行，提前獲得周轉所需貨幣資金。據分析，W公司銷(xiāo)售中央空調和手機芯片發(fā)生的6至12個(gè)月應收賬款可平均以九二折轉售銀行(且可無(wú)追索權);銷(xiāo)售等離子電視機發(fā)生的6至12個(gè)月應收賬款可平均以九零折轉售銀行(但必須附追索權)。
(4)20×9年以前，W公司給予Y公司一年期的信用政策;20×9年，Y公司要求將信用期限延長(cháng)至兩年�？紤]到Y公司信譽(yù)好，且W公司資金緊張時(shí)應收賬款可轉售銀行(但必須附追索權)，為了擴大外銷(xiāo)，W公司接受了Y公司的條件。
要求：
1.計算W公司財務(wù)第(1)項措施預計20×9年所能增收的資金數額。
2.計算W公司采取第(3)項措施預計20×9年所能增收的資金數額。
3.計算W公司采取(1)至(3)項措施預計20×9年所能增收的資金總額。
4.請就W公司20×9年對應收賬款采取的各項措施作出評價(jià)并說(shuō)明理由。
案例分析題四(本題13分)
某特種鋼股份有限公司為A股上市公司，20×7年為調整產(chǎn)品結構，公司擬分兩階段投資建設某特種鋼生產(chǎn)線(xiàn)，以填補國內空白。該項目第一期計劃投資額為20億元，第二期計劃投資額為18億元，公司制定了發(fā)行分離交易可轉換公司債券的融資計劃。
經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準，公司于20×7年2月1日按面值發(fā)行了2000萬(wàn)張，每張面值100元的分離交易可轉換公司債券，合計20億元，債券期限為5年，票面年利率為1%(如果單獨按面值發(fā)行一般公司債券，票面年利率需要設定為6%)，按年計息。同時(shí)，每張債券的認購人獲得公司派發(fā)的15份認股權證，權證總量為30000萬(wàn)份，該認股權證為歐式認股權證;行權比例為2：1(即2份認股權證可認購1股A股股票)，行權價(jià)格為12元/股。認股權證存續期為24個(gè)月(即20×7年2月1日至20×9年2月1日)，行權期為認股權證存續期最后五個(gè)交易日(行權期間權證停止交易)。假定債券和認股權證發(fā)行當日即上市。
公司20×7年末A股總數為20億股(當年未增資擴股)，當年實(shí)現凈利潤9億元。假定公司20×8年上半年實(shí)現基本每股權益0.30元，上半年公司股價(jià)一直維持在每股10元左右。預計認股權證行權期截至前夕，每股認股權證價(jià)格將為1.5元。
要求：
1.計算公司發(fā)行分離交易可轉換公司債券相對于一般公司債券于20×7年節約的利息支出。
2.計算公司20×7年的基本每股收益。
3.計算公司為實(shí)現第二次融資，其股價(jià)至少應當達到的水平;假定公司市盈率維持在20倍，計算其20×8年基本每股收益至少應當達到的水平。
4.簡(jiǎn)述公司發(fā)行分離交易可轉換公司債券的主要目標及其風(fēng)險。
5.簡(jiǎn)述公司為了實(shí)現第二次融資目標，應當采取何種財務(wù)策略。
案例分析題五(本題10分)
20×8年5月，某市環(huán)保局財務(wù)處根據財政部門(mén)要求和現行《政府收支分類(lèi)科目》的規定，編制了環(huán)保局及其下屬事業(yè)單位環(huán)境科學(xué)研究所20×9年度支出預算草案，報請環(huán)保局總會(huì )計師審定。20×9年度支出預算草案簡(jiǎn)表如下：
金額單位：萬(wàn)元
|
|
預算支出項目 |
金額 |
支出功能分類(lèi) |
支出經(jīng)濟分類(lèi) |
| 局本級預算項目 | 1.在職職工薪酬 |
750 |
一般公共服務(wù) |
工資福利支出 |
| 2.日常辦公經(jīng)費 |
1200 |
環(huán)境保護 |
商品和服務(wù)支出 |
|
| 3.列入科技三項費用的污染檢測材料試制費 |
800 |
環(huán)境保護 |
商品和服務(wù)支出 |
|
| 4.空氣質(zhì)量監測專(zhuān)用設備維護費 |
220 |
環(huán)境保護 |
商品和服務(wù)支出 |
|
| 5.報市財政局安排的圖書(shū)館改建工程項目預算 |
200 |
一般公共服務(wù) |
基本建設支出 |
|
| 環(huán)境科學(xué)研究所預算項目 | 6.在職職工薪酬 |
500 |
環(huán)境保護 |
工資福利支出 |
| 7.委托某理工大學(xué)承辦水污染防治國際研討會(huì )的會(huì )議經(jīng)費 |
180 |
教育 |
轉移性支出 |
|
| 8.外聘某理工大學(xué)專(zhuān)家勞務(wù)費 |
80 |
科學(xué)技術(shù) |
商品和服務(wù)支出 |
|
| 9.報市財政局安排的污染物采集設備購置費 |
600 |
環(huán)境保護 |
商品和服務(wù)支出 |
|
| 10.報市發(fā)改委安排的新建實(shí)驗室項目預算 |
2000 |
科學(xué)技術(shù) |
其他資本性支出 |
要求：
假定你是該環(huán)保局總會(huì )計師，請逐項審查上表中的預算支出分類(lèi)是否正確;如不正確，請說(shuō)明正確的支出分類(lèi)。
案例分析題六(本題10分)
甲公司為一家非金融類(lèi)上市公司，20×9年6月份發(fā)生了下列與或有事項有關(guān)的交易和事項：
(1)6月1日，由甲公司提供貸款擔保的乙公司因陷入嚴重財務(wù)困難無(wú)法支付到期貸款本息2000萬(wàn)元，被貸款銀行提起訴訟。6月20日，法院一審判決甲公司承擔連帶償還責任，甲公司不服判決并決定上訴。6月30日，甲公司律師認為，甲公司很可能需要為乙公司所欠貸款本息承擔全額連帶償還責任。甲公司在20×9年6月1日前，未確認過(guò)與該貸款擔保相關(guān)的負債。
(2)6月10日，甲公司收到丙公司提供的相關(guān)證據表明，20×8年12月銷(xiāo)售給丙公司的A產(chǎn)品出現了質(zhì)量問(wèn)題，丙公司根據合同規定要求甲公司賠償50萬(wàn)元。甲公司經(jīng)確認很可能要承擔產(chǎn)品質(zhì)量責任，估計賠償金額為50萬(wàn)元。甲公司20×8年12月向丙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品時(shí)，已為A產(chǎn)品的產(chǎn)品質(zhì)量保證確認了40萬(wàn)元預計負債。鑒于甲公司就A產(chǎn)品已在保險公司投了產(chǎn)品質(zhì)量保險，6月30日，甲公司基本確定可從保險公司獲得理賠30萬(wàn)元，甲公司尚未向丙公司支付賠償款。
(3)6月15日，甲公司與丁公司簽訂了不可撤銷(xiāo)的產(chǎn)品銷(xiāo)售合同。合同約定：甲公司為丁公司生產(chǎn)B產(chǎn)品1萬(wàn)件，售價(jià)為每件1000元，4個(gè)月后交貨，若無(wú)法如期交貨，應按合同總價(jià)款的30%向丁公司支付違約金。但6月下旬原油等能源價(jià)格上漲，導致生產(chǎn)成本上升，甲公司預計B產(chǎn)品生產(chǎn)成本變?yōu)槊考?100元。至6月30日，甲公司無(wú)庫存B產(chǎn)品所需原材料，公司計劃7月上旬調試有關(guān)生產(chǎn)設備和采購原材料，開(kāi)始生產(chǎn)B產(chǎn)品。
假定不考慮所得稅和其他相關(guān)稅費。
要求：
1.請逐項分析、判斷甲公司上述交易和事項對20×9年上半年財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
2.請分析計算上述交易和事項對甲公司20×9年上半年利潤的總體影響金額。
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