2016年會(huì )計職稱(chēng)考試《初級會(huì )計實(shí)務(wù)》精華考點(diǎn)
下面是關(guān)于要素費用的歸集和分配的詳細解說(shuō)，歡迎參考!
考點(diǎn)四十二 要素費用的歸集和分配
(一)成本核算的賬戶(hù)設置
1.“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)
“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品(產(chǎn)成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制設備等。
在“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)下設置“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”等明細賬戶(hù)。
2.“制造費用”賬戶(hù)
“制造費用”科目核算企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間(部門(mén))為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，以及可以直接計入產(chǎn)品成本但管理上不要求或不便于單獨核算的費用。
(二)材料、燃料、動(dòng)力、職工薪酬的歸集和分配
1.材料、燃料、動(dòng)力、職工薪酬的歸集和分配
直接成本費用直接計人產(chǎn)品成本，間接成本費用分配計人。
對于后者，分配標準的選擇可依據材料消耗與產(chǎn)品的關(guān)系，對于材料、燃料耗用量與產(chǎn)品重量、體積有關(guān)的，按其重量或體積分配。
通用分配公式：
間接費用分配率=待分配的間接費用各種產(chǎn)品分配標準合計
某產(chǎn)品應分配的間接成本=分配率×該種產(chǎn)品的分配標準
2.賬務(wù)處理
(三)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配
輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應。輔助生產(chǎn)成本是指輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的成本。
1.輔助生產(chǎn)費用的歸集
輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配，是通過(guò)“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行的。輔助生產(chǎn)費用一般有兩種歸集方式：一是先計入“制造費用”科目及所屬明細賬的借方進(jìn)行歸集，然后再從其貸方直接轉入或分配轉入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目及所屬明細賬的借方;二是不通過(guò)“制造費用”科目核算，直接計入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目及其所屬明細賬的借方。
2.輔助生產(chǎn)費用的分配及賬務(wù)處理
分配輔助生產(chǎn)費用的方法主要有直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、順序分配法和代數分配法等。
(1)直接分配法下輔助生產(chǎn)費用的分配。直接分配法下輔助生產(chǎn)費用的分配的含義、方法、特點(diǎn)及適用范圍。
(2)交互分配法。交互分配法含義、計算公式和優(yōu)點(diǎn)。
(3)計劃成本分配法。計劃成本分配法含義、計算公式和優(yōu)點(diǎn)。
(4)順序分配法(梯形分配法)。順序分配法是按照輔助生產(chǎn)車(chē)間受益多少的順序分配費用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的輔助生產(chǎn)車(chē)間不負擔后分配的輔助生產(chǎn)車(chē)間的費用。
適用于各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互受益程度有明顯順序的企業(yè)。
(5)代數分配法。先根據解聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品的單位成本，然后根據各受益單位耗用的數量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費用。按此方法有關(guān)費用的分配結果最正確。
此方法的計算工作比較復雜，適用于已經(jīng)實(shí)現電算化的企業(yè)。
(四)制造費用的歸集與分配
制造費用的歸集和分配應當通過(guò)“制造費用”科目進(jìn)行核算。
企業(yè)應當根據制造費用的性質(zhì)，合理選擇制造費用的分配方法。分配制造費用的方法很多，通常采用的方法有：生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時(shí)比例法、年度計劃分配率法等。分配方法一經(jīng)確認，不得隨意變更。
制造費用分配率=制造費用總額/各產(chǎn)品分配標準之和
某種產(chǎn)品應分配的制造費用=該種產(chǎn)品分配標準×制造費用分配率
(五)廢品損失和停工損失的核算
1.廢品損失的核算
廢品損失是在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的和入庫后發(fā)現的不可修復廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復廢品的修復費用，扣除回收的廢品殘料價(jià)值和應收賠款以后的損失。
不需要返修、可降價(jià)出售的不合格品;入庫后保管不善而損壞的損失;實(shí)行“三包”企業(yè)在產(chǎn)品出售后發(fā)現的廢品均不包括在廢品損失內。
(1)不可修復廢品損失。不可修復廢品損失的生產(chǎn)成本，可按廢品所耗實(shí)際費用計算，也可按廢品所耗定額費用計算。
(2)可修復廢品損失�？尚迯蛷U品返修以前發(fā)生的生產(chǎn)費用，不是廢品損失，不需要計算其生產(chǎn)成本，而應留在“基本生產(chǎn)成本”科目和所屬有關(guān)產(chǎn)品成本明細賬中，不需要轉出。
2.停工損失的核算
(1)不單獨核算停工損失的企業(yè)。不設立“停工損失”科目，直接反映在“制造費用”和“營(yíng)業(yè)外支出”等科目中。輔助生產(chǎn)一般不單獨核算停工損失。
(2)單獨核算停工損失的企業(yè)。應增設“停工損失”科目，在成本項目中增設“停工損失”項目。“停工損失”科目期末無(wú)余額。
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