2016年初級會(huì )計職稱(chēng)考試《初級實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)解析

　　2016年會(huì )計職稱(chēng)考試一般考哪些知識點(diǎn)呢?一般會(huì )怎樣考這些知識點(diǎn)呢?下面小編幫大家解決這些問(wèn)題。

　　會(huì )計核算

　　會(huì )計核算是會(huì )計工作的基本職能之一，是會(huì )計工作的重要環(huán)節.會(huì )計核算，是以貨幣為計量單位，運用專(zhuān)門(mén)的會(huì )計方法，對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者預算執行過(guò)程及其結果進(jìn)行連續、系統、全面的記錄、計算、分析，定期編制并提供財務(wù)會(huì )計報告和其他一系列內部管理所需的會(huì )計資料.為作出經(jīng)營(yíng)決策和宏觀(guān)經(jīng)濟管理提供依據的一項會(huì )計活動(dòng)。我國會(huì )計法規體系中對會(huì )計核算進(jìn)行規范的，在法律層次有《會(huì )計法》，法規層次主要有《企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》等，國家統一的會(huì )計制度主要有《企業(yè)會(huì )計準則》、《企業(yè)會(huì )計準則——應用指南》、《會(huì )計基礎工作規范》等。本節主要結合《會(huì )計法》、《企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》和《會(huì )計基礎工作規范》等法律、行政法規和規章.對會(huì )計核算基本程序的法律規定作簡(jiǎn)要介紹。

　　一、會(huì )計核算的一般要求

　　(一)依法建賬

　　建賬是如實(shí)記錄和反映經(jīng)濟活動(dòng)情況的重要前提。依法建賬是建賬的最基本要求。這里所說(shuō)的“法”，既包括《會(huì )計法》、會(huì )計行政法規和國家統一的會(huì )計制度，也包括其他法律、行政法規。如《會(huì )計法》規定，各單位必須依法設置賬簿，并保證其真實(shí)、完整;《稅收征收管理法》規定，納稅人、扣繳義務(wù)人應按照有關(guān)法律、行政法規和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)的規定設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算;《公司法》規定.公司除法定的會(huì )計賬簿外，不得另立會(huì )計賬簿;此外，《會(huì )計基礎工作規范》也對各單位設置會(huì )計賬簿，進(jìn)行會(huì )計核算作出了相應規定。

　　上述這些規定，是各單位建賬應當遵循的法律依據。概括起來(lái)，主要包括以下幾點(diǎn)：

　　1.國家機關(guān)、社會(huì )團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織，都應當按照《會(huì )計法》的規定設置會(huì )計賬簿，進(jìn)行會(huì )計核算。

　　2.設置會(huì )計賬簿的種類(lèi)和具體要求，應當符合《會(huì )計法》、會(huì )計法規和國家統一的會(huì )計制度的規定。

　　3.各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應當統一進(jìn)行會(huì )計核算，不得違反規定私設會(huì )計賬簿進(jìn)行登記、核算。

　　(二)根據實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì )計核算

　　會(huì )計核算應當以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據，體現了會(huì )計核算的真實(shí)性和客觀(guān)性要求。其具體要求是，根據實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，取得可靠的憑證，并據此登記會(huì )計賬簿，編制財務(wù)會(huì )計報告，形成符合質(zhì)量標準的會(huì )計資料�！稌�(huì )計法》規定，各單位必須根據實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會(huì )計核算，填制會(huì )計憑證，登記會(huì )計賬簿，編制財務(wù)會(huì )計報告。如果以不真實(shí)或虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項不相符，造成會(huì )計資料失實(shí)、失真，從而影響會(huì )計資料的有效使用，擾亂社會(huì )經(jīng)濟秩序，這是一種嚴重的違法行為。

　　(三)保證會(huì )計資料的真實(shí)和完整

　　會(huì )計資料，主要是指會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿，財務(wù)會(huì )計報告等會(huì )計核算專(zhuān)業(yè)資料，它是會(huì )計核算的人重要成果，是投資者作出投資決策、經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理、國家進(jìn)行宏觀(guān)調控的重要依據。因此，《會(huì )計法》和《會(huì )計基礎工作規范》都規定，會(huì )計資料的內容和要求必須符合國家統一的會(huì )計制度的規定，保證會(huì )計資料的真實(shí)性和完整性，不得偽造、變造會(huì )計憑證和會(huì )計賬簿及其他會(huì )計資料，不得提供虛假的財務(wù)會(huì )計報告。

　　會(huì )計資料的真實(shí)性，主要是指會(huì )計資料所反映的內容和結果，應當同單位實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內容及其結果相一致。會(huì )計資料的完整性，主要是指構成會(huì )計資料的各項要素都必須齊全，以使會(huì )計資料如實(shí)、全面地記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生情況，便于會(huì )計資料使用者全面、準確地了解經(jīng)濟活動(dòng)情況。會(huì )計資料的真實(shí)性和完整性，是會(huì )計資料最基本的質(zhì)量要求，是會(huì )計工作的生命，因此，各單位必須保證所提供會(huì )計資料的真實(shí)和完整。

　　與會(huì )計資料的真實(shí)性、完整性相對的是會(huì )計資料的不真實(shí)、不完整.造成會(huì )計資料的不真實(shí)、不完整，其原因是多方面的，但偽造、變造會(huì )計資料是重要手段之一。偽造會(huì )計資料，包括偽造會(huì )計憑證和會(huì )計賬簿，是以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為前提來(lái)編制會(huì )計憑證和會(huì )計賬簿，目的在于以假充真;變造會(huì )計資料，包括變造會(huì )計憑證和會(huì )計賬簿，是用涂改、挖補等手段來(lái)改變會(huì )計憑證和會(huì )計賬簿的真實(shí)內容，以歪曲事實(shí)真相。偽造、變造會(huì )計資料，其結果是造成會(huì )計資料失實(shí)、失真，誤導會(huì )計資料的使用者，損害投資者、債權人、國家和社會(huì )公眾的利益。因此，《會(huì )計法》對偽造、變造會(huì )計資料和提供虛假財務(wù)會(huì )計報告等弄虛作假行為，作出了禁止性規定。

　　(四)正確采用會(huì )計處理方法

　　會(huì )計處理方法，是指在會(huì )計核算中所采用的具體方法.如存貨計價(jià)方法、長(cháng)期股權投資會(huì )計處理方法、資產(chǎn)減值準備會(huì )計處理方法、企業(yè)合并會(huì )計處理方法、企業(yè)所得稅會(huì )計處理方法、編制合并會(huì )計報表方法、外幣折算會(huì )計處理方法等。

　　采用不同的會(huì )計處理方法，會(huì )影響會(huì )計資料的一致性和可比性，進(jìn)而影響會(huì )計資料的使用。因此，《會(huì )計法》和國家統一的會(huì )計制度規定，企業(yè)采用的會(huì )計處理方法，前后各期應當一致，不得隨意變更;確有必要變更的，應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第28號——會(huì )計政策、會(huì )計估計變更和差錯更正》的規定處理。

　　滿(mǎn)足下列條件之一的，可以變更會(huì )計政策：一是法律、行政法規或者國家統一的會(huì )計制度等要求變更;二是會(huì )計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì )計信息。

　　企業(yè)根據法律、行政法規或國家統一的會(huì )計制度等要求變更政策的，應當按照國家相關(guān)規定執行。

　　會(huì )計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì )計信息的，應當采用追溯調整法處理。對當期期初確定會(huì )計政策變更對以前各期累積影響數不切實(shí)可行的，應當采用未來(lái)適用法處理。

　　(五)正確使用會(huì )計記錄文字

　　會(huì )計記錄文字是在進(jìn)行會(huì )計核算時(shí)，為記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和輔助說(shuō)明會(huì )計數字所體現的經(jīng)濟內涵而適用的文字。會(huì )計記錄文字是進(jìn)行會(huì )計核算和提供會(huì )計資料不可或缺的重要媒介，是會(huì )計資料的重要組成部分，因此，會(huì )計記錄文字的使用必須規范。根據《會(huì )計法》的規定，會(huì )計記錄文字應當適用中文;在民族自治地方，會(huì )計記錄可以同時(shí)使用當地通用的一種民族文字;在中國境內的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會(huì )計記錄可以同時(shí)使用一種外國文字。

　　(六)使用電子計算機進(jìn)行會(huì )計核算必須符合法律規定

　　使用電子計算機進(jìn)行會(huì )計核算，即會(huì )計電算化. 是以電子計算機為主的當代電子和信息技術(shù)應用于會(huì )計工作的簡(jiǎn)稱(chēng).是采用電子計算機替代手工記賬、算賬、報賬，以及對會(huì )計資料進(jìn)行電子化分析和利用的現代記賬手段。會(huì )計電算化與手工記賬，以及對會(huì )計資料進(jìn)行電子化分析和利用的現代記賬手段。會(huì )計電算化與手工記賬既有相同點(diǎn)，也有不同點(diǎn)。相同點(diǎn)是對會(huì )計資料的基本要求都是一致的，都必須保證會(huì )計資料的真實(shí)、完整;不同點(diǎn)是在實(shí)行會(huì )計電算化后，會(huì )計資料由計算機按照規定的程序自動(dòng)生成。

　　為保證計算機生成的會(huì )計資料真實(shí)、完整和安全，《會(huì )計法》對會(huì )計電算化作了兩個(gè)方面的規定：一是用電子計算機進(jìn)行會(huì )計核算的單位，其使用的會(huì )計軟件必須符合國家統一的會(huì )計制度的規定;二是用電子計算機生成的會(huì )計資料必須符合國家統一的會(huì )計制度的要求。

　　會(huì )計軟件是會(huì )計電算化的重要手段和工具，會(huì )計軟件符合國家統一的會(huì )計制度規定的核算要求和規范的操作程序，是保證會(huì )計資料質(zhì)量和會(huì )計工作正常進(jìn)行的重要前提。盡管一個(gè)質(zhì)量可靠的會(huì )計軟件可以為生成真實(shí)、完整的會(huì )計資料提供前提條件，但由于技術(shù)、設備、操作人員水平等方面的原因，生成的會(huì )計資料仍有可能不符合國家統一的會(huì )計制度的要求。因此，《會(huì )計法》規定，實(shí)行會(huì )計電算化的單位，其生成的會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿、財務(wù)會(huì )計報告在格式、內容以及會(huì )計資料的真實(shí)性、完整性等方面，都必須符合國家統一的會(huì )計制度的規定。此外，有關(guān)這方面的具體規定還包括財政部發(fā)布的《會(huì )計電算化管理辦法》、《會(huì )計電算化工作規范》、《會(huì )計核算軟件基本功能規范》等。

　　二、會(huì )計核算的內容

　　會(huì )計核算的內容，是指應當進(jìn)行會(huì )計核算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。根據《會(huì )計法》的規定，下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，應當辦理會(huì )計手續，進(jìn)行會(huì )計核算。

　　(一)款項和有價(jià)證券的收付

　　款項的收付，主要包括貨幣資金的收入、轉存和付出、結存等。有價(jià)證券的收付，主要包括有價(jià)證券的購人、無(wú)償取得、債務(wù)重組取得;有價(jià)證券的有償轉讓、抵債、對外投資、捐贈;有價(jià)證券的利息和股利、溢價(jià)與折價(jià)的攤銷(xiāo);有價(jià)證券的期末結存、減值等。

　　(二)財物的收發(fā)、增減和使用

　　財物的收發(fā)、增減和使用，包括存貨、固定資產(chǎn)、投資、無(wú)形資產(chǎn)等的購入、自行建造、無(wú)償取得、債務(wù)重組取得、融資租人、接受捐贈、出售、轉讓、無(wú)償調出、捐贈、減值等。

　　(三)債權債務(wù)的發(fā)!R和結算

　　債權的發(fā)生利結算，主要包括債權的收回及孳息、債務(wù)重組、債權減值等。

　　債務(wù)的發(fā)生和結算，主要包括債權人變更、債務(wù)的償還及孳息、債務(wù)重組及免償等。

　　(四)資本、基金的增減

　　資本、基金的增減，主要包括實(shí)收資本(股本)、資本公積、盈余公積、基金等的增減變動(dòng)。如實(shí)收資本(股本)的取得和企業(yè)增資、減資;資本公積的形成、轉增資本;基金的提取、轉入、使用和給付等。

　　(五)收入、支出、費用、成本的計算

　　收入的計算，如銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權收入和建造合同收入等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入;材料銷(xiāo)售收入，代購、代銷(xiāo)、代加工、代管、代修收入和出租收入等其他業(yè)務(wù)收入;投資收益，補貼收入，固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無(wú)形資產(chǎn)收益、罰款收益等營(yíng)業(yè)外收入;以前年度損益調整等的確認與結轉。

　　支出、費用、成本的計算，如生產(chǎn)成本的匯集、分配與結轉;銷(xiāo)售費用、管理費用和財務(wù)費用等的匯集與結轉;主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、建造合同成本、出售無(wú)形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、計提的同定資產(chǎn)減值準備、捐贈支出等的確認與結轉。

　　(六)財務(wù)成果的計算和處理

　　財務(wù)成果的計算和處理，如將收入和相配比的成本、費用和支出轉人本年利潤，計算利潤總額;將所得稅轉入本年利潤.計算凈利潤;年終結轉本年利潤：所得稅的計提、繳納、返還和余額結轉，遞延稅款的余額調整等。

　　(七)需要辦理會(huì )計手續、進(jìn)行會(huì )計核算的其他事項

　　三、會(huì )計年度

　　會(huì )計年度，是指以年度為單位進(jìn)行會(huì )計核算的時(shí)間區間，是反映單位財務(wù)狀況、核算經(jīng)營(yíng)成果的時(shí)間界限。通常一個(gè)單位的經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)，總是連續不斷進(jìn)行的，如果等到單位的經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)全部結束之后，才核算其財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，則既不利于單位外部各利益關(guān)系方了解單位的經(jīng)營(yíng)情況，也不能滿(mǎn)足單位自身經(jīng)營(yíng)管理的需要。因此，會(huì )計上將連續不斷的經(jīng)營(yíng)過(guò)程人為地劃分為若干相等的時(shí)段，分段進(jìn)行結算，分段編制財務(wù)會(huì )計報告，分段反映單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現金流量。這種分段進(jìn)行會(huì )計核算的時(shí)間區間，在會(huì )計上稱(chēng)為會(huì )計期間。劃分會(huì )計期間是會(huì )計的重要假設之一。根據《會(huì )計法》的規定，我國是以公歷年度為會(huì )計年度，即自公歷1月1日起至12月31日止.為一個(gè)會(huì )計年度。每一個(gè)會(huì )計年度還可以按照公歷日期具體劃分為半年度、季度和月度。

　　每個(gè)國家或地區都根據其經(jīng)濟特點(diǎn)和管理需要，明確會(huì )計年度的起止日期。有的國家或地區還允許有多個(gè)會(huì )計年度供單位選擇使用。單位一旦采用其中某個(gè)會(huì )計年度，就不能隨意變更。我國的會(huì )計年度之所以采用公歷制，主要是與我國的計劃、財政年度等保持一致，以便于國民經(jīng)濟的計劃管理和財政管理。

　　四、記賬本位幣

　　各單位日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)收支等活動(dòng)多數表現為實(shí)物運動(dòng).如廠(chǎng)房、機器設備和其他財物的進(jìn)出核算等，由于這些實(shí)物的計量單位干差萬(wàn)別，有重量、長(cháng)度、容積、臺、件等，無(wú)法在量上進(jìn)行比較.不便于實(shí)物管理和會(huì )計計量、計算。為全面反映單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)收支、經(jīng)費劃撥等日�；顒�(dòng)情況，會(huì )計核算客觀(guān)上需要有一種統一的計量單位作為各種實(shí)物的計價(jià)度量。在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，貨幣作為商品的一般等價(jià)物，是衡量一般商品價(jià)值的尺度，具有價(jià)值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點(diǎn)。因此，會(huì )計核算選擇了貨幣作為計量單位，用貨幣形式來(lái)反映單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程。

　　記賬本位幣，是指日常登記會(huì )計賬簿和編制財務(wù)會(huì )計報告時(shí)用以計量的貨幣，也就是單位進(jìn)行會(huì )計業(yè)務(wù)核算時(shí)所使用的貨幣。根據《會(huì )計法》的規定，會(huì )計核算以人民幣為記賬本位幣。人民幣是我國的法定貨幣，在我國境內具有廣泛的流通性。以人民幣作為記賬本位幣，具有廣泛的適應性，便于會(huì )計信息口徑的一致。

　　隨著(zhù)我國對外開(kāi)放的進(jìn)一步擴大，外商投資企業(yè)在我國得到迅速發(fā)展，同時(shí)我國對外國的投資和對外貿易也日漸增多，這就涉及兩種或兩種以上貨幣的業(yè)務(wù)往來(lái)，而且在一些單位的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，人民幣以外的其他貨幣收支逐步占主導地位。為了便于這些單位對外開(kāi)展業(yè)務(wù)，簡(jiǎn)化會(huì )計核算手續，方便我國境內財務(wù)會(huì )計報告使用者的閱讀和使用.《會(huì )計法》規定，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會(huì )計報告應當折算為人民幣。

　　五、會(huì )計憑證和會(huì )計賬簿

　　(一)會(huì )計憑證

　　會(huì )計憑證，是指具有一定格式、用以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟責任，并作為記賬的書(shū)面證明，是會(huì )計核算的重要會(huì )計資料。各單位在按照《會(huì )計法》和《會(huì )計基礎工作規范》的有關(guān)規定辦理會(huì )計手續、進(jìn)行會(huì )計核算時(shí)，必須以會(huì )計憑證為依據。會(huì )計憑證按其來(lái)源和用途，分為原始憑證和記賬憑證兩種。

　　1.原始憑證填制的基本要求

　　原始憑證，又稱(chēng)單據，是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員直接取得或者填制，用以表明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或者完成情況，并明確有關(guān)經(jīng)濟責任的憑據，如發(fā)票。它是會(huì )計核算的原始依據，來(lái)源于實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。原始憑證種類(lèi)很多，既有來(lái)自單位外部的，也有單位自制的;既有國家統一印制的具有固定格式的票據，也有由發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項雙方認可并自行填制的憑據等。

　　根據《會(huì )計基礎工作規范》的規定，原始憑證應當具備以下內容：(1)原始憑證名稱(chēng);(2)填制原始憑證的日期;(3)填制原始憑證的單位名稱(chēng)或者填制人員的姓名;(4)接受原始憑證的單位;(5)經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項名稱(chēng);(6)經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的數量、單價(jià)和金額;(7)經(jīng)辦經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項人員的簽名或蓋章。

　　根據《會(huì )計法》的規定，會(huì )計機構和會(huì )計人員應當按照國家統一的會(huì )計制度的規定對原始憑證進(jìn)行認真審核，對不真實(shí)、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告;對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統一的會(huì )計制度的規定更正、補充。原始憑證記載的各項內容均不得涂改。原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開(kāi)或者更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開(kāi)，不得在原始憑證上更正。

　　2.記賬憑證填制的基本要求

　　記賬憑證，亦稱(chēng)傳票，是指對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項按其性質(zhì)加以歸類(lèi)，確定會(huì )計分錄，并據以登記會(huì )計賬簿的憑證，它具有分類(lèi)歸納原始憑證和滿(mǎn)足登記會(huì )計賬簿需要的作用。

　　根據《會(huì )計基礎工作規范》的規定，記賬憑證應當具備以下內容：(1)填制記賬憑證的日期;(2)記賬憑證的名稱(chēng)和編號;(3)經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項摘要;(4)應記會(huì )計科目、方向和金額;(5)記賬符號;(6)記賬憑證所附原始憑證的張數;(7)記賬憑證的填制人員、稽核人員、記賬人員和會(huì )計主管人員的簽名或印章。

　　記賬憑證應當根據經(jīng)過(guò)審核的原始憑證及有關(guān)資料編制。除部分轉賬業(yè)務(wù)以及結賬、更正錯誤外，記賬憑證必須附有原始憑證并注明所附原始憑證的張數;一張原始憑證所列的支出需要由兩個(gè)以上的單位共同負擔時(shí)，應當由保存該原始憑證的單位開(kāi)具原始憑證分割單給其他應共同負擔的單位。

　　(二)會(huì )計賬簿

　　1.會(huì )計賬簿的種類(lèi)

　　會(huì )計賬簿，是指全面記錄和反映一個(gè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，把大最分散的數據或資料進(jìn)行歸類(lèi)整理，逐步加工成有用會(huì )計信息的簿籍.它是編制財務(wù)會(huì )計報告的重要依據。會(huì )計賬簿的種類(lèi)主要有：

　　(1)總賬�？傎~也稱(chēng)總分類(lèi)賬，是根據會(huì )計科目開(kāi)設的賬簿，用于分類(lèi)登記單位的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，提供資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、成本等總括核算的資料�？傎~一般有訂本賬和活頁(yè)賬兩種。

　　(2)明細賬。明細賬也稱(chēng)明細分類(lèi)賬，是根據總賬科目所屬的明細科目設置的.用于分類(lèi)登記某一類(lèi)經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，提供有關(guān)明細核算資料。明細賬通常使用活頁(yè)賬。

　　(3)日記賬。日記賬，是一種特殊的序時(shí)明細賬，它是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生的時(shí)間先后順序，逐日逐筆地進(jìn)行登記的賬簿.包括現金日記賬和銀行存款日記賬。日記賬通常使用訂本賬。

　　(4)其他輔助賬簿。其他輔助賬簿也稱(chēng)備查賬簿，是為備忘備查而設置的，在會(huì )計實(shí)務(wù)中，主要包括各種租借設備、物資的輔助登記或有關(guān)應收、應付款項的備查簿，擔保、抵押備查簿等。

　　2.登記會(huì )計賬簿的基本要求

　　對于會(huì )計賬簿的登記，各單位應當按照《會(huì )計法》和國家統一的會(huì )計制度的規定，遵循以下要求：(1)必須依據經(jīng)過(guò)審核的會(huì )計憑證登記會(huì )計賬簿。(2)登記會(huì )計賬簿必須按照記賬規則進(jìn)行，包括會(huì )計賬簿應當按照連續編號的頁(yè)碼順序登記;會(huì )計賬簿記錄發(fā)生錯誤或隔頁(yè)、缺號、跳行的.應當按照國家統一的會(huì )計制度的規定更正等。(3)任何單位都不得在法定會(huì )計賬簿之外私設會(huì )計賬簿，賬外設賬，是嚴重的違法行為。

　　六、財務(wù)會(huì )計報告

　　財務(wù)會(huì )計報告，是指單位對外提供的、反映單位某一特定日期財務(wù)狀況和某一會(huì )計期間經(jīng)營(yíng)成果、現金流量等會(huì )計信息的文件。編制財務(wù)會(huì )計報告，是對單位會(huì )計核算工作的全面總結，也是及時(shí)提供真實(shí)、完整會(huì )計資料的重要環(huán)節。因此，必須嚴格財務(wù)會(huì )計報告的編制程序和質(zhì)量要求。

　　行政單位會(huì )計報表，是反映行政單位財務(wù)會(huì )計狀況和預算執行結果的書(shū)面文件，包括資產(chǎn)負債表、收入支出總表、支出明細表、附表和報表說(shuō)明書(shū)。按編制時(shí)間分為年報、季報和月報。

　　事業(yè)單位會(huì )計報表.是反映事業(yè)單位財務(wù)狀況和收支情況的書(shū)面文件，包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、基建投資表、附表、會(huì )計報表附注和收支情況說(shuō)明書(shū)等。

　　按編制時(shí)間分為年報、季報和月報。

　　下面主要介紹有關(guān)企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告的規定和要求。

　　(一)財務(wù)會(huì )計報告的構成

　　財務(wù)會(huì )計報告包括會(huì )計報表及其附注和其他應當在財務(wù)會(huì )計報告中披露的相關(guān)信息和資料。企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告按編制時(shí)間分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會(huì )計報告。

　　1.會(huì )計報表：會(huì )計報表，是財務(wù)會(huì )計報告的重要組成內容。企業(yè)對外提供的會(huì )計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益(或股東權益)變動(dòng)表。

　　2.附注。附注，是在對資產(chǎn)負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益(或股東權益)變動(dòng)表等報表中所列項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說(shuō)明等。附注一般應當按照下列順序披露：

　　(1)企業(yè)的基本情況：

　　(2)財務(wù)報表的編制基礎;

　　(3)遵循企業(yè)會(huì )計準則的聲明;

　　(4)重要會(huì )計政策的說(shuō)明，包括會(huì )計報表項目的計量基礎和會(huì )計政策的確定依據等;

　　(5)重要會(huì )計估計的說(shuō)明，包括下一會(huì )計期間內很可能導致資產(chǎn)、負債賬面價(jià)值重大調整的會(huì )計估計的確定依據等;

　　(6)會(huì )計政策和會(huì )計估計變更以及差錯更正的說(shuō)明;

　　(7)其他有助于理解和分析會(huì )計報表需要說(shuō)明的事項等。

　　季度、月度財務(wù)會(huì )計報告，通常僅指會(huì )計報表，會(huì )計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表和利潤表。國家統一的會(huì )計制度規定季度、月度財務(wù)會(huì )計報告需要編制會(huì )計報表附注的，從其規定。

　　(二)財務(wù)會(huì )計報告的編制要求

　　根據《會(huì )計法》、《企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》的規定，企業(yè)不得編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財務(wù)會(huì )計報告。企業(yè)負責人對本企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告的真實(shí)性、完整性負責。財務(wù)會(huì )計報告的編制要求主要有以下內容：

　　1.企業(yè)應當于年度終了編報財務(wù)會(huì )計報告。國家統一的會(huì )計制度規定企業(yè)應當編報半年度、季度和月度財務(wù)會(huì )計報告的，從其規定。

　　2.企業(yè)編制財務(wù)會(huì )計報告.應當根據真實(shí)的交易、事項以及完整、準確的賬簿記錄等資料，并按照國家統一的會(huì )計制度規定的編制基礎、編制依據、編制原則和方法進(jìn)行編制。

　　3.企業(yè)應當依據《企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》和國家統一的會(huì )計制度的規定，對會(huì )計報表中各項會(huì )計要素進(jìn)行合理的確認和計量，不得隨意改變會(huì )計要素的確認和計量標準。

　　4.企業(yè)應當依照有關(guān)法律、行政法規和《企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》規定的結賬日進(jìn)行結賬，不得提前或者延遲。年度結賬日為公歷年度每年的12月31日;半年度、季度、月度結賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。

　　5.企業(yè)在編制年度財務(wù)會(huì )計報告前，應當按照以下規定全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)：

　　(1)清查、核實(shí)結算款項，包括應收款項、應付款項、應交稅費等是否存在，與債務(wù)、債權單位的相應債務(wù)、債權金額是否一致;

　　(2)清查、核實(shí)原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實(shí)存數量與賬面數量是否一致，是否有報廢損失和積壓物資等;

　　(3)清查、核實(shí)各項投資是否存在，投資收益是否按照國家統一的會(huì )計制度規定進(jìn)行確認和計量：

　　(4)清查、核實(shí)房屋建筑物、機器設備、運輸工具等各項固定資產(chǎn)的實(shí)存數量與賬面數量是否一致;

　　(5)清查、核實(shí)在建工程的實(shí)際發(fā)生額與賬面記錄是否一致。

　　(6)需要清查、核實(shí)的其他內容。

　　企業(yè)在對資產(chǎn)和債務(wù)進(jìn)行清查、核實(shí)后，應當將清查、核實(shí)的結果及其他處理辦法向公司的董事會(huì )或者相應機構報告，并根據國家統一的會(huì )計制度的規定進(jìn)行相應的會(huì )計處理。

　　6.企業(yè)在編制財務(wù)會(huì )計報告前.除應當全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)外.還應當完成下列工作：

　　(1)核對各會(huì )計賬簿記錄與會(huì )計憑證的內容、金額等是否一致，記賬方向是否相符;

　　(2)依照《企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》規定的結賬日進(jìn)行結賬.結出有關(guān)會(huì )計賬簿的余額和發(fā)生額.并核對相關(guān)會(huì )計賬簿之間的余額是否相符;-

　　(3)檢查相關(guān)的會(huì )計核算是否按照國家統一的會(huì )計制度的規定進(jìn)行;

　　(4)對于國家統一的會(huì )計制度沒(méi)有規定統一核算方法的交易、事項，檢查其是否按照會(huì )計核算的一般原則進(jìn)行確認和計量以及相關(guān)賬務(wù)處理是否合理;

　　(5)檢查是否存在因會(huì )計差錯、會(huì )計政策變更等原因，需要調整前期或者本期相關(guān)項目的情況。

　　7.企業(yè)應當按照國家統一的會(huì )計制度規定的會(huì )計報表格式和內容，根據登記完整、核對無(wú)誤的會(huì )計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制會(huì )計報表，做到內容完整、數字真實(shí)、計算準確，不得漏報或者任意取舍。

　　8.會(huì )計報表之間、會(huì )計報表各項目之間，凡有對應關(guān)系的數字，應當相互一致。會(huì )計報表中本期與上期的有關(guān)數字應當相互銜接。年度、半年度會(huì )計報表至少應當反映兩個(gè)年度或者相關(guān)兩個(gè)期間的比較數據，不得隨意改變財務(wù)會(huì )計報告的編制基礎、編制依據、編制原則和方法。

　　9.《企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》及有關(guān)法律、法規規定的其他要求。

　　(三)財務(wù)會(huì )計報告的對外提供

　　1.企業(yè)對外提供的財務(wù)會(huì )計報告反映的會(huì )計信息應當真實(shí)、完整。

　　2.企業(yè)應當依照法律、行政法規和國家統一的會(huì )計制度有關(guān)財務(wù)會(huì )計報告提供期限的規定，及時(shí)對外提供財務(wù)會(huì )計報告。

　　3.企業(yè)對外提供的財務(wù)會(huì )計報告應當依次編定頁(yè)碼，加具封面，裝訂成冊、加蓋公章。封面上應當注明：企業(yè)名稱(chēng)和統一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月度，報送日期，并由企業(yè)負責人和主管會(huì )計工作的負責人、會(huì )計機構負責人(會(huì )計主管人員)簽名并蓋章。設置總會(huì )計師的企業(yè)，還應當由總會(huì )計師簽名并蓋章。

　　4.企業(yè)應當依照企業(yè)章程的規定，向投資者提供財務(wù)會(huì )計報告。

　　5.國有企業(yè)、國有控股的或者占主導地位的企業(yè)，應當至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會(huì )公布財務(wù)會(huì )計報告。重點(diǎn)說(shuō)明下列事項：

　　(1)反映與員工利益密切相關(guān)的信息，包括管理費用的構成情況，企業(yè)管理人員工資、福利和職工工資、福利費用的發(fā)放、使用和結余情況，公益金的提取及使用情況，利潤分配的情況以及其他與職工利益相關(guān)的信息;

　　(2)內部審計發(fā)現的問(wèn)題及糾正情況;

　　(3)注冊會(huì )計師審計的情況;

　　(4)國家審計機關(guān)發(fā)現的問(wèn)題及糾正情況;

　　(5)重大的投資、融資和資產(chǎn)處置決策及其原因的說(shuō)明等;

　　(6)需要說(shuō)明的其他重要事項。

　　6.企業(yè)應依照《企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》的規定，向有關(guān)各方提供財務(wù)會(huì )計報告，其編制基礎、編制依據、編制原則和方法應當一致，不得提供編制基礎、編制依據、編制原則和方法不同的財務(wù)會(huì )計報告。

　　7.財務(wù)會(huì )計報告須經(jīng)注冊會(huì )計師審計的，企業(yè)應當將注冊會(huì )計師及其會(huì )計師事務(wù)所出具的審計報告隨同財務(wù)會(huì )計報告一并對外提供。

　　另外，《企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》規定，接觸企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告的組織或者個(gè)人，在企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告未正式對外披露前，應當對其內容保密。

　　七、賬務(wù)核對及財產(chǎn)清查

　　(一)賬務(wù)核對

　　賬務(wù)核對，又稱(chēng)賬賬核對、賬表核對、賬證核對或對賬，是保證會(huì )計賬簿記錄質(zhì)量的重要程序�！稌�(huì )計法》規定，各單位應當定期將會(huì )計賬簿記錄與實(shí)物、款項及有關(guān)資料相互核對，保證會(huì )計賬簿記錄與實(shí)物及款項的實(shí)有數額相符、會(huì )計賬簿記錄與會(huì )計憑證的有關(guān)內容相符、會(huì )計賬簿之間相對應的記錄相符、會(huì )計賬簿記錄與會(huì )計報表的有關(guān)內容相符。

　　(二)財產(chǎn)清查

　　財產(chǎn)清查，是會(huì )計核算工作的一項重要程序，特別是在編制年度財務(wù)會(huì )計報告之前，必須進(jìn)行財產(chǎn)清查，并對賬實(shí)不符等問(wèn)題根據國家統一的會(huì )計制度的規定進(jìn)行會(huì )計處理，以保證財務(wù)會(huì )計報告反映的會(huì )計信息真實(shí)、完整。財產(chǎn)清查制度，是通過(guò)定期或不定期、全面或部分地對各項財產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)和對庫存現金、銀行存款、債權債務(wù)進(jìn)行清查核實(shí)的一種制度。通過(guò)清查，可以發(fā)現財產(chǎn)管理工作中存在的問(wèn)題.以便查清原因.改善經(jīng)營(yíng)管理，保護財產(chǎn)的完整和安全;可以確定各項財產(chǎn)的實(shí)存數，以便查明|實(shí)存數與賬面數是否相符，并查明不符的原因和責任，制定相應措施，做到賬實(shí)相符，保證會(huì )計資料的真實(shí)性�！稌�(huì )計法》規定，各單位應當定期將會(huì )計賬簿記錄與實(shí)物、款項及有關(guān)資料相互核對，保證會(huì )計賬簿記錄與實(shí)物及款項的實(shí)有數額相符。

　　八、會(huì )計檔案管理

　　會(huì )計檔案，是記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的重要史料和證據�！稌�(huì )計法》和《會(huì )計基礎工作規范》都對會(huì )計檔案管理作出了原則性規定。財政部、國家檔案局于1998年8月發(fā)布的《會(huì )計檔案管理辦法》，對會(huì )計檔案管理的有關(guān)內容作出了具體規定。

　　(一)會(huì )計檔案的范圍和種類(lèi)

　　會(huì )計檔案.是指會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿、財務(wù)會(huì )計報告等會(huì )計核算專(zhuān)業(yè)資料;各單位的預算、計劃、制度等文件材料屬于文書(shū)檔案，不屬于會(huì )計檔案。會(huì )計檔案一般分為：會(huì )計憑證類(lèi)，包括原始憑證、記賬憑證、匯總憑證和銀行存款余額調節表等;會(huì )計賬簿類(lèi)，包括總賬、日記賬、明細賬、輔助賬等;財務(wù)報告類(lèi)，包括月度、季度、半年度、年度財務(wù)報告及相關(guān)文字分析材料等;其他類(lèi)，包括會(huì )計移交清冊、會(huì )計檔案保管清冊、會(huì )計檔案銷(xiāo)毀清冊等。

　　(二)會(huì )計檔案的歸檔

　　各單位每年形成的會(huì )計檔案，應由單位會(huì )計部門(mén)按照歸檔要求負責整理立卷或裝訂。當年形成的會(huì )計檔案在會(huì )計年度終了后，可暫由本單位會(huì )計部門(mén)保管1年。保管期滿(mǎn)之后，原則上應由會(huì )計部門(mén)編制清冊，移交本單位的檔案部門(mén)保管;未設立檔案部門(mén)的，應當在會(huì )計部門(mén)內部指定專(zhuān)人保管。檔案部門(mén)接收保管的會(huì )計檔案，原則上應當保持原卷冊的封裝，個(gè)別需要拆封重新整理的，應當會(huì )同會(huì )計部門(mén)和原經(jīng)辦人共同拆封整理，以分清責任。

　　對會(huì )計檔案應當進(jìn)行科學(xué)管理，做到妥善保管，存放有序.查找方便，不得隨意堆放.嚴防毀損、散失和泄密。

　　保存的會(huì )計檔案應當積極利用。會(huì )計檔案原件原則上不得借出，如有特殊需要.須經(jīng)本單位負責人批準，在不拆散原卷冊的前提下.可以提供查閱或者復制，并辦理登記手續。

　　(三)會(huì )計檔案的保管期限

　　根據《會(huì )計檔案管理辦法》的規定，會(huì )計檔案保管期限分為永久和定期兩類(lèi)。

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