所得稅業(yè)務(wù)招待費的扣除標準
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所得稅業(yè)務(wù)招待費的扣除標準
企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準予扣除。企業(yè)撥繳的工會(huì )經(jīng)費，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以?xún)鹊牟糠�，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
關(guān)于業(yè)務(wù)招待費的范圍
在業(yè)務(wù)招待費的`范圍上，不論是財務(wù)會(huì )計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定。在稅務(wù)執法實(shí)踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂(lè )活動(dòng)等產(chǎn)生的費用支出。稅法規定，企業(yè)應將業(yè)務(wù)招待費與會(huì )議費嚴格區分，不得將業(yè)務(wù)招待費擠入會(huì )議費。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的差旅費、會(huì )議費、董事費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。在業(yè)務(wù)招待費用核算中要按規定的科目進(jìn)行歸集，如果不按規定而將屬于業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)的支出隱藏在其他科目，不允許稅前扣除。
關(guān)于業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除比例
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。
舊稅法對內、外資企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費所得稅前列支有不同的規定。內資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費實(shí)行按銷(xiāo)售凈額的大小確定一定的比例限額扣除。國稅發(fā)84號文件規定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在下列比例范圍內，可據實(shí)扣除：全年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)全年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額的5‰;全年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，不超過(guò)全年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的3‰。而對外資企業(yè)，則分成兩大類(lèi)，按銷(xiāo)貨凈額(工業(yè)制造業(yè)、種植養殖業(yè)、商業(yè)等)、業(yè)務(wù)收入總額(建筑安裝、運輸、金融、保險、服務(wù)等行業(yè))的大小確定一定的比例限額扣除�！锻馍掏顿Y企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細則》規定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的交際應酬費，應當有確實(shí)的記錄或者單據，分別在下列限度內準予作為費用列支：全年銷(xiāo)貨凈額在1500萬(wàn)元以下的，不得超過(guò)銷(xiāo)貨凈額的5‰;全年銷(xiāo)貨凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的部分，不得超過(guò)該部分銷(xiāo)貨凈額的3‰。全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬(wàn)元以下的，不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入總額的10‰;全年業(yè)務(wù)收入總額超過(guò)500萬(wàn)元的部分，不得超過(guò)該部分業(yè)務(wù)收入總額的5%。
中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。舉例：某企業(yè)2008年度取得商品銷(xiāo)售收入3000萬(wàn)元，發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出30萬(wàn)元。其企業(yè)所得稅前可扣除的業(yè)務(wù)招待費支出為15萬(wàn)元。
1、發(fā)生額的60% 30萬(wàn)元×60% = 18萬(wàn)元
2、可企業(yè)所得稅前扣除的限額 3000萬(wàn)元×5‰ = 15萬(wàn)元
3、企業(yè)所得稅前可扣除的業(yè)務(wù)招待費支出為15萬(wàn)元
4、年度所得稅清算時(shí)，調增應納稅所得額 15萬(wàn)元。計算公式：(30萬(wàn)元-15萬(wàn)元)= 15萬(wàn)元
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