審計工作底稿的編制要求

　　關(guān)于審計工作底稿你了解多少?審計工作底稿是指審計人員在審計工作過(guò)程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。下面是小編整理的審計工作底稿編制要求的相關(guān)內容，僅供參考。

　　審計工作底稿的編制要求

　　審計工作底稿作為注冊會(huì )計師在整個(gè)審計過(guò)程中形成的審計工作記錄資料，在編制上應滿(mǎn)足以下兩個(gè)方面的要求:其一，在內容上應做到資料翔實(shí)、重點(diǎn)突出、繁簡(jiǎn)得當、結論明確；其二，在形式上應做到要素齊全、格式規范、標識一致、記錄清晰。具體地講包括:

　�、刨Y料翔實(shí)。即記錄在審計工作底稿上的各類(lèi)資料來(lái)源要真實(shí)可靠，內容完整。

　�、浦攸c(diǎn)突出。即審計工作底稿應力求反映對審計結論有重大影響的內容。

　�、欠焙�(jiǎn)得當。即審計工作底稿應當根據記錄內容的不同，對重要內容詳細記錄，對一般內容簡(jiǎn)單記錄。

　�、冉Y論明確。即按審計程序對審計項目實(shí)施審計后，注冊會(huì )計師應在審計工作底稿中對該審計項目明確表達其最終的專(zhuān)業(yè)判斷意見(jiàn)。

　�、梢�素齊全。即構成審計工作底稿的基本內容應全部包括在內。

　�、矢袷揭幏�。即審計工作底稿所采用的格式應規范、簡(jiǎn)潔。雖然審計準則未對審計工作底稿格式做出規范設計，但有關(guān)審計工作底稿的執業(yè)規范指南給出了參考格式。

　�、藰俗R一致。即審計符號的含義應前后一致，并明確反映在審計工作底稿上。

　�、逃涗浨逦�。即審計工作底稿上記錄的內容要連貫，文字要端正，計算要準確。

　　審計工作底稿的獲取要求

　　大多數的備查類(lèi)審計工作底稿都是由注冊會(huì )計師向被審計單位或其他第三者直接索取的，或者由他們代為編制。對于這些工作底稿，注冊會(huì )計師應做到以下要求:

　�、抛⒚髻Y料來(lái)源。

　�、茖�(shí)施必要的程序，對有關(guān)資料進(jìn)行復核，以確認審計工作底稿與原資料的一致性。

　�、切纬上鄳�的審計記錄。注冊會(huì )計師在審閱核對以后，應形成相應的文字記錄并簽名，方能形成審計工作底稿。

　�、茸⒚鲗徲嫻ぷ鞯赘逯�間的鉤稽關(guān)系。審計工作底稿之間的鉤稽關(guān)系通過(guò)交叉索引及備注說(shuō)明來(lái)加以反映的。

　　相關(guān)閱讀-審計工作底稿要素

　　一般來(lái)說(shuō)，每張工作底稿必須同時(shí)包括以下基本內容:

　　1、被審計單位名稱(chēng)；

　　2、審計項目名稱(chēng)；

　　3、審計項目時(shí)間或期間；

　　4、審計過(guò)程記錄；

　　5、審計結論；

　　6、審計標識及其說(shuō)明；

　　7、索引號及頁(yè)次；

　　8、編制者姓名及編制日期；

　　9、復核者姓名及復核日期；

　　10、其他應說(shuō)明事項

　　其中，審計過(guò)程記錄主要記錄以下事項:

　　1、記錄特定項目或事項的識別特征；

　　2、重大事項；

　　3、記錄針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況；

　　4、其他準則中的相關(guān)記錄要求

　　審計工作底稿總體要求

　　注冊會(huì )計師編制的審計工作底稿，應當使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專(zhuān)業(yè)人士清楚地了解:

　�、虐凑諏徲嫓蕜t的規定實(shí)施的審計程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；

　�、茖�(shí)施審計程序的結果和獲取的審計證據；

　�、蔷椭卮笫马椀贸龅慕Y論。

　　由于審計工作底稿不僅是形成審計結論的依據，而且是評價(jià)注冊會(huì )計師業(yè)績(jì)、控制和監督審計質(zhì)量的基礎，因此，對于審計工作底稿的編制不能認為只是工作底稿，就可以馬馬虎虎、草率從事，而必須認真對待，在內容上做到資料翔實(shí)、重點(diǎn)突出、繁簡(jiǎn)得當、結論明確；在形式上做到要素齊全、格式規范、標識一致、記錄清晰。

　　審計工作底稿規范

　　第一章總則

　　第一條為規范中興財會(huì )計師事務(wù)所有限責任公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“本公司”）審計工作底稿的編制、復核、使用及管理，根據《中國注冊會(huì )計師獨立審計具體準則第6號——審計工作底稿》及其他有關(guān)具體審計準則的規定和本公司的有關(guān)規章制度，制定本規范要求。

　　第二條本規范要求審計工作底稿，是指參審人員在審計過(guò)程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。

　　審計工作底稿可以由參審人員自行編制；也可以由被審計單位

　　管理當局或第三者提供而形成；可以是書(shū)面文字形式，也可以是必要的聲像資料。審計工作底稿應以自制的書(shū)面文字形式為主。

　　第三條執行會(huì )計咨詢(xún)、會(huì )計服務(wù)業(yè)務(wù)，可參照本規范要求的有關(guān)內容辦理。

　　第二章一般原則

　　第四條審計工作底稿是審計證據的載體，是形成審計意見(jiàn)、

　　出具審計報告的依據，是按規定要求完成審計工作、履行應盡職責的證明。審計工作底稿應如實(shí)反映審計計劃的制定及其實(shí)施情況，完整記錄參審人員的審計軌跡。第五條審計工作底稿在內容上應做到資料翔實(shí)、重點(diǎn)突出、

　　繁簡(jiǎn)得當、結論明確；在形式上做到要素齊全、格式規范、標識一致，記錄清晰。

　�。ㄒ唬┵Y料翔實(shí)，即記錄在審計工作底稿上的各類(lèi)資料來(lái)源真實(shí)可靠，內容完整。

　�。ǘ�）重點(diǎn)突出，即審計工作底稿應反映對審計結論有重大影響的內容。

　�。ㄈ�）繁簡(jiǎn)得當，即審計工作底稿應根據記錄內容的不同，對重要內容詳細記錄，對一般內容可以簡(jiǎn)單記錄。

　�。ㄋ模┙Y論明確，即按審計程序對審計項目實(shí)施審計后，參審人員應對該審計項目表達明確的專(zhuān)業(yè)判斷意見(jiàn)。

　�。ㄎ澹┮�素齊全，即構成審計工作底稿的基本內容應全部包括在內。

　�。�六）格式規范，即審計工作底稿采用的格式規范。

　�。ㄆ撸�標識一致，即審計標識符的含義前后一致，并標識在審計工作底稿上。

　�。ò耍┯涗浨逦�，即審計工作底稿上記錄的內容連貫，文字端正，有關(guān)驗算數據正確。第六條以下情況為影響審計工作底稿繁簡(jiǎn)程度的相關(guān)因素，并以此做為檢查審計工作底稿是否繁簡(jiǎn)得當的根據：

　�。ㄒ唬�審計約定事項的性質(zhì)、目的和要求；

　�。ǘ�）被審計單位的經(jīng)營(yíng)規模及審計約定事項的復雜程度；

　�。ㄈ�）被審計單位的內部控制制度是否健全、有效；

　�。ㄋ模┍粚徲媶挝坏臅�(huì )計記錄是否真實(shí)、合法、完整；

　�。ㄎ澹┦欠裼斜匾獙�業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行特別指導、監督和檢查。

　�。�六）審計意見(jiàn)類(lèi)型。

　　第七條審計工作底稿基本內容如下：

　�。ㄒ唬┍粚徲媶挝幻�稱(chēng)，即會(huì )計報表的編報單位，被審計單位可以簡(jiǎn)寫(xiě)，但應與總體審計計劃確定的簡(jiǎn)稱(chēng)前后一致。

　�。ǘ�）審計項目名稱(chēng)，即某一會(huì )計報表項目名稱(chēng)或某一審計程序及實(shí)施對象名稱(chēng)，如具體審計項目是某會(huì )計科目的明細科目，則應同時(shí)寫(xiě)明該會(huì )計科目名稱(chēng)。審計項目名稱(chēng)不可以簡(jiǎn)寫(xiě)。

　�。ㄈ�）審計項目時(shí)點(diǎn)或期間，即某一資產(chǎn)負債類(lèi)項目的審計時(shí)點(diǎn)或某一損益類(lèi)項目的審計期間。

　�。ㄋ模�審計過(guò)程記錄，即參審人員的審計軌跡與專(zhuān)業(yè)判斷記錄。參審人員應將其實(shí)施而達到的審計目標的過(guò)程記錄在審計工作底稿中。

　�。ㄎ澹�審計標識及其說(shuō)明，即參審人員應在審計工作底稿中按《審計標識及索引號一攬表》（見(jiàn)附件）的有關(guān)規定，準確表達審計含義。審計標識應前后一致。

　�。�六）審計結論，即參審人員通過(guò)實(shí)施必要的審計程序后，對某一審計事項所做的專(zhuān)業(yè)判斷。就符合性測試而言，是指參審人員對被審計單位內部控制制度執行情況的滿(mǎn)意程度以及可以信賴(lài)表明意見(jiàn)；就實(shí)質(zhì)性測試而言，是指參審人員對某一審計事項的余額或發(fā)生額是否確認表明意見(jiàn)。

　�。ㄆ撸┧饕�號及頁(yè)次，即參審人員為整理利用審計工作底稿，按《審計標識及索引號一攬表》的有關(guān)規定，將具有同一性質(zhì)或反映某類(lèi)審計事項的審計工作底稿分別歸類(lèi)，形成相互聯(lián)系、相互控制所作的檢索編號。 （八）編制者姓名及日期，即參審人員必須在其編制的審計工作底稿上簽字并簽署日期。簽名可以簡(jiǎn)簽，但應與總體審計計劃中確定的簡(jiǎn)化簽名一致。

　�。ň牛�復核者姓名及復核日期，即有關(guān)復核人員必須在其復核過(guò)的審計工作底稿上簽名和簽署日期，非直接參審人員的簽名不可以簡(jiǎn)簽。

　�。ㄊ�）其他相關(guān)事項，即參審人員根據其專(zhuān)業(yè)判斷，認為應在審計工作底稿中予以記錄的其他相關(guān)事項。

　　第八條審計工作底稿中由被審計單位、其他第三者提供或代

　　為編制的資料，參審人員除應注明資料來(lái)源外，還應實(shí)施下列必要的審計程序，形成相應的審計記錄：

　�。ㄒ唬�復核；

　�。ǘ�）判斷是否可以利用及可利用程度；

　�。ㄈ�）可否與參審人員直接取得的審計證據相互印證。

　　第三章編制與復核

　　第九條審計工作底稿包括：

　�。ㄒ唬┡c被審計單位設立有關(guān)的法律性資料，如企業(yè)設立批準證書(shū)、營(yíng)業(yè)執照、合同、協(xié)議、章程等文件或變更文件的復印件；

　�。ǘ�）與被審計單位組織機構及管理人員結構有關(guān)的資料；

　�。ㄈ�）重要法律文件、合同、協(xié)議和會(huì )議記錄的摘錄或副本；

　�。ㄋ模�對被審計單位相關(guān)內部控制制度的研究與評價(jià)記錄；

　�。ㄎ澹�審計業(yè)務(wù)約定書(shū)；

　�。�六）被審計單位的未審計會(huì )計報表及審計差異調整表；

　�。ㄆ撸�審計計劃；

　�。ò耍�實(shí)施具體審計程序的記錄和資料；

　�。ň牛┡c被審計單位、其他審計人員、專(zhuān)家和其他人員的會(huì )談?dòng)涗�、往�?lái)函件；

　�。ㄊ�）被審計單位聲明書(shū)；

　�。ㄊ�一）審計報告、管理建議書(shū)底稿；

　�。ㄊ�二）審計總結；

　�。ㄊ�三）其他與完成審計約定事項有關(guān)的資料。

　　第十條審計工作底稿中使用的各種審計標識，應在總體審計計劃中統一說(shuō)明其含義，并保持前后一致。

　　第十一條審計工作底稿應有索引編號和順序編號，做到不重不漏。

　　第十二條相關(guān)審計工作底稿之間，應保持清晰的勾稽關(guān)系，相互引用時(shí)，應交注明索引編號，對作為審計記錄的某一審計證據而言，審計證據從哪部分審計工作底稿來(lái)，交叉索引號標在該審計證據的前面；審計證據被哪個(gè)審計工作底稿引用，交叉索引號標在該審計證據的后面。

　　當參審人員按照審計計劃完成審計業(yè)務(wù)約定書(shū)中的全部審計事項后，應將具體審計項目工作底稿中的相關(guān)數據和內容進(jìn)行歸類(lèi)匯總，編制試算平衡表。試算平衡表、審計差異調整表與各會(huì )計報表項目的審計工作底稿應通過(guò)交叉索引予以反映。

　　第十三條遵照公司《審計工作執業(yè)質(zhì)量控制標準》的有關(guān)規定，對審計工作底稿進(jìn)行三級復核，各級復核人在復核審計工作底稿時(shí)，應做出必要的復核記錄，書(shū)面表明復核意見(jiàn)并簽名。

　　各級復核人復核內容如下：

　�。ㄒ唬╉椖拷�(jīng)理復核內容如下：

　　1．工作底稿各要素是否齊全；

　　2．工作底稿使用的審計標識是否規范和前后一致；

　　3．審計工作是否按審計計劃的要求進(jìn)行；

　　4．工作底稿互相引用時(shí)是否具有明確的勾關(guān)系；

　　5．審計工作過(guò)程是否做出恰當的記錄；

　　6．對助理人員編制的工作底稿是否經(jīng)項目負責人復核、簽名；

　　7．被審計單位提供的作為審計工作底稿的資料是否進(jìn)行核查；

　　8．審計結論是否有充分的審計證據支持。

　�。ǘ�）部門(mén)經(jīng)理復核內容如下：

　　1．基本的審計程序是否執行；

　　2．取得的審計證據是否充分、恰當；

　　3．相關(guān)的項目是否銜接、佐證；

　　4．解決注冊會(huì )計師專(zhuān)業(yè)判斷尚未確認的問(wèn)題。

　�。ㄈ�）總經(jīng)理（含其授權人）或分公司經(jīng)理復核內容如下：

　　1．重要審計問(wèn)題的處理；

　　2．重要審計程序的執行；

　　3．解決二級復核人員尚未解決的專(zhuān)業(yè)判斷分歧；

　　4．關(guān)注對審計報告產(chǎn)生較大影響的問(wèn)題；

　　5．審計結論是否恰當。

　　第十四條在復核工作中，復核人如發(fā)現已執行的審計程序和做出的審計記錄存在問(wèn)題，應進(jìn)行書(shū)面記錄，要求有關(guān)人員予以答復或進(jìn)行處理。對上述要求，有關(guān)人員必須執行，并將執行結果形成審計工作底稿，以便再次復核。第四章所有權與保管

　　第十五條審計工作底稿的所有權與保管的原則是“統一所有、分別保管、共同使用”。

　�。ㄒ唬┙y一所有，即審計工作底稿歸公司共同所有，任何人、任何單位、在任何情況下，不得私自占有在實(shí)施審計過(guò)程中取得的審計工作底稿。

　�。ǘ�）分別保管，即由總公司與委托單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書(shū)的審計業(yè)務(wù)，其全部審計工作底稿由總公司保管；各分公司分別與委托單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書(shū)的審計業(yè)務(wù)，其全部審計工作底稿分別由各分公司保管。

　�。ㄈ�）共同使用，即所有權為本公司的審計工作底稿不論存放在何處，總公司與各分公

　　司均可隨時(shí)用于以下目的：

　　1．審計工作底稿質(zhì)量核查；

　　2．審計經(jīng)驗的交流、學(xué)習、借鑒；

　　3．審計資料的再次利用。

　　在使用總公司保管的審計工作資料時(shí)，由本公司總經(jīng)理書(shū)面批準；在使用各分公司分別保管的審計工作底稿時(shí)，由分公司經(jīng)理批準，并報總公司備案。

　　第十六條根據實(shí)際情況，本公司審計工作底稿分為綜合類(lèi)工作底稿、業(yè)務(wù)類(lèi)工作底稿和備查類(lèi)工作底稿。

　�。ㄒ唬┚C合類(lèi)工作底稿，是指參審人員在審計計劃和審計報告階段，為規劃、控制和總結整個(gè)審計工作，并發(fā)表審計意見(jiàn)所形成的審計工作底稿。具體包括以下工作底稿：

　　1．審計報告；

　　2．管理建議書(shū)；

　　3．審計業(yè)務(wù)約定書(shū)；

　　4．審計總體計劃；

　　5．審計總結；

　　6．試算平衡表；

　　7．未審計會(huì )計報表；

　　8．審計差異調整表；

　　9．被審計單位聲明書(shū)；

　　10．其他。

　�。ǘ�）業(yè)務(wù)類(lèi)工作底稿，是指參審人員在審計實(shí)施階段執行具體審計程序所形成的審計工作底稿。具體包括以下工作底稿：

　　1．資產(chǎn)類(lèi)審計工作底稿；

　　2．負債類(lèi)審計工作底稿；

　　3．權益類(lèi)審計工作底稿；

　　4．損益類(lèi)審計工作底稿；

　　5．其他類(lèi)審計工作底稿：

　�。�1）期后事項審計工作底稿；

　�。�2）關(guān)聯(lián)交易審計工作底稿；

　�。�3）或有損失審計工作底稿；

　�。�4）持續經(jīng)營(yíng)能力評估工作底稿；

　�。�5）其他。

　�。ㄈ�）備查類(lèi)工作底稿是指參審人員在審計過(guò)程中形成的、對審計工作僅具有備查作用的審計工作底稿。具體包括以下工作底稿：

　　1．公司設立批準證書(shū)復印件；

　　2．公司營(yíng)業(yè)執照復印件；

　　3．公司合同、章程、協(xié)議復印件；

　　4．董事會(huì )會(huì )議紀要復印件；

　　5．重要經(jīng)濟合同復印件；

　　6．驗資報告復印件；

　　7．會(huì )計制度和財務(wù)制度復印件；

　　8．以前年度審計報告復印件；

　　9．納稅鑒定表復印件；

　　10．組織機構及管理層人員結構圖；

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