合同能源管理服務(wù)企業(yè)
合同能源管理服務(wù)企業(yè)就是為各位管理類(lèi)的同學(xué)整理的企業(yè)合同能源管理業(yè)務(wù)的應用初探論文歡迎閱讀閱讀!
【摘 要】隨著(zhù)國家對節能減排工作的全面重視，各級政府、各行業(yè)都將節能工作提到了前所未有的高度，合同能源管理的出現，充分調動(dòng)了用能單位節能改造的積極性，節能產(chǎn)業(yè)也將迎來(lái)歷史性發(fā)展的機遇，這對于促進(jìn)合同能源管理和節能降耗工作都有十分重要的意義。
【關(guān)鍵詞】現狀;合同能源管理;會(huì )計核算;稅收優(yōu)惠
一、矸石電廠(chǎng)現狀
矸石電廠(chǎng)是中國平煤神馬集團的分公司，與同屬一集團且同類(lèi)型的熱電廠(chǎng)相比，裝機容量、生產(chǎn)工藝相同，企業(yè)人數相當，唯一不同的是矸石電廠(chǎng)采用的是沸騰爐，熱電廠(chǎng)采用了較為先進(jìn)的循環(huán)硫化床鍋爐，就是這一差別，導致了兩單位的經(jīng)營(yíng)成果大相徑庭。
2012年，兩個(gè)單位產(chǎn)量相當，收入相近，除燃料煤外其他相關(guān)成本也基本持平，但結局卻是利潤相差千萬(wàn)，原因就在燃料煤成本上。
熱電廠(chǎng)采用的循環(huán)硫化床鍋爐，一是熱效率高，耗煤量少;二是燃煤發(fā)熱量低，燃料價(jià)格低，相比矸石電廠(chǎng)使用的沸騰爐，熱效率低且耗煤量大，燃煤發(fā)熱量高出600-700大卡，燃料煤成本當然高得多。
將沸騰爐盡快改造為循環(huán)硫化床鍋爐，是矸石電廠(chǎng)迫在眉睫的頭等大事，而近兩千萬(wàn)元的鍋爐價(jià)款，則粉碎了矸石電廠(chǎng)的美好愿望。
如何籌集到巨額資金，是矸石電廠(chǎng)頭痛又急需解決的關(guān)鍵，而2010年4月2日國務(wù)院辦公廳轉發(fā)的國辦發(fā)〔2010〕25號《關(guān)于加快推行合同能源管理促進(jìn)節能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的意見(jiàn)》則無(wú)疑如雪中送炭，給矸石電廠(chǎng)帶來(lái)了契機和新的希望。
二、合同能源管理簡(jiǎn)述
合同能源管理是發(fā)達國家普遍推行的、運用市場(chǎng)手段促進(jìn)節能的服務(wù)機制。
也就是節能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂能源管理合同，為用能企業(yè)提供節能診斷、融資、改造等服務(wù)，并以節能效益分享方式回收投資和獲得合理利潤的一種合作方式。
對用能企業(yè)而言，這種節能投資方式可以用未來(lái)的節能收益為工廠(chǎng)和設備升級，以降低目前的運行成本，降低投入并分散風(fēng)險;合同實(shí)施結束后，節能設備的所有權無(wú)償轉讓給用能企業(yè)，由用能企業(yè)獨享節能收益。
因此，該模式大大降低了用能企業(yè)節能改造的資金和技術(shù)風(fēng)險。
在實(shí)務(wù)中，合同能源管理依照具體的業(yè)務(wù)開(kāi)展方式，可以分為四種：
1.節能效益分享型。
節能改造項目資金全部由節能公司投入，項目完成后，在能源管理合同期內，節能公司和用能企業(yè)按合同約定的比例分享改造項目產(chǎn)生的節能效益。
2.節能效益支付型。
用能企業(yè)委托節能公司進(jìn)行節能改造，項目前期資金由用能企業(yè)投入，項目完成后雙方共同驗收，若節能量達到合同的規定，用能企業(yè)支付改造項目余款，或是約定用節能效益支付。
3.節能量保證型。
節能改造項目資金的投入同節能效益分享型，也是全部由節能公司投入，項目完成后雙方共同驗收，達到合同規定的節能量，用能企業(yè)支付節能改造項目的全部費用。
4.運行服務(wù)型。
節能公司全額投入節能改造項目資金，改造項目完成后，在能源管理合同期內，用能企業(yè)只需支付約定的運行服務(wù)費用，項目的運行和管理由節能公司負責，合同期結束后節能資產(chǎn)移交給用能企業(yè)。
三、合同能源管理業(yè)務(wù)的內容及流程
合同能源管理業(yè)務(wù)中，節能公司向用能企業(yè)提供的節能服務(wù)，主要包括以下內容及流程：
1.用能診斷。
節能公司根據用能企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)運行情況，測定其當前的能耗水平，預測出切實(shí)可行的節能措施及采取該措施后的節能量，進(jìn)而提出用能企業(yè)的節能潛力。
2.項目建議及設計。
根據診斷的結果，節能公司針對用能企業(yè)當前的能耗現狀提出行之有效的改進(jìn)方案和建議，若用能企業(yè)接受即可進(jìn)行項目設計。
3.項目施工設計。
雙方協(xié)商一致簽訂合同后，由節能公司組織節能項目的施工設計，詳細規劃項目的預算、工程時(shí)間、工程物資、工程周期等。
4.項目資金來(lái)源。
由節能公司提供節能項目投資或提供融資服務(wù)。
5.項目原材料和設備采購。
節能公司根據節能項目需要負責采購原材料和相關(guān)設備。
6.項目施工和調試。
節能公司要在確保用能企業(yè)正常生產(chǎn)運營(yíng)的情況下負責組織施工，用能企業(yè)也要積極配合，提供便利條件。
7.項目運行和維護。
運行管理和操作節能改造系統的人員，由節能公司負責組織培訓，改造系統的管理、維護和檢修工作，也是由節能公司負責組織進(jìn)行。
8.節能量監測。
在能源管理合同期內，節能項目的節能量由節能公司與用能企業(yè)共同監測和確認，力求達到合同中確定的節能效果。
9.項目投資和利潤的回收。
對于節能效益分享項目，項目合同期內節能公司擁有節能資產(chǎn)的所有權，并與用能企業(yè)分享項目產(chǎn)生的節能效益，合同期滿(mǎn)后將設備的所有權無(wú)償轉讓給用能企業(yè)。
四、合同能源管理業(yè)務(wù)的會(huì )計核算
《合同能源管理項目財政獎勵資金管理暫行辦法》中明確規定，其支持的對象是實(shí)施節能效益分享型合同能源管理項目的節能服務(wù)公司，因此節能服務(wù)公司大多采用此種方式。
鑒于矸石電廠(chǎng)與節能公司亦采用這種方式，本文就節能效益分享型合同能源管理業(yè)務(wù)，探討一下用能企業(yè)的會(huì )計核算方法。
關(guān)于合同能源管理業(yè)務(wù)的會(huì )計制度， 國辦發(fā)文中明確指出，企業(yè)在采用合同能源管理模式實(shí)施節能改造的情況下，如果節能資產(chǎn)和接受的服務(wù)能夠合理區分且單獨計量的，應當按照國家統一的會(huì )計準則制度分別予以核算;反之，用能企業(yè)應將實(shí)際支付給節能公司的支出作為費用列支，在能源管理合同期滿(mǎn)時(shí)，將取得的節能資產(chǎn)作為接受捐贈處理，相應的節能公司作為贈與處理。
由此，按照能源管理合同中雙方約定的節能資產(chǎn)和接受服務(wù)的具體條款內容，將合同能源管理業(yè)務(wù)的會(huì )計核算分為以下兩種方式：
1.節能資產(chǎn)和接受服務(wù)不能合理區分、確認與計量的。
此時(shí)，用能企業(yè)只要把實(shí)際支付給節能公司的支出列支費用，合同期滿(mǎn)時(shí)將取得的節能資產(chǎn)按接受捐贈處理即可。
具體賬務(wù)處理如下：
(1)在簽訂合同和節能改造的過(guò)程中均不用做賬務(wù)處理，實(shí)際支付給節能公司節能服務(wù)費時(shí)
借：制造費用――其他支出――X項目節能服務(wù)費
貸：銀行存款
(2)在合同期滿(mǎn)取得相關(guān)資產(chǎn)時(shí)，
借：固定資產(chǎn)
貸：營(yíng)業(yè)外收入(當資產(chǎn)已提足折舊時(shí)為“累計折舊”)用能企業(yè)對從節能公司取得的與實(shí)施合同能源管理項目有關(guān)的資產(chǎn)，應與企業(yè)其他資產(chǎn)分開(kāi)核算，在能源管理合同期滿(mǎn)前建立輔助賬簿備查，合同期滿(mǎn)后建立固定資產(chǎn)明細賬核算。
2.節能資產(chǎn)和接受服務(wù)能夠合理區分且單獨計量的。
此種情況下，購建資產(chǎn)和接受服務(wù)應當分別予以核算，而國辦發(fā)201025號文中只明確了按照國家統一的會(huì )計準則制度處理，沒(méi)有更詳細地規定如何處理。
實(shí)際上，在合同能源管理業(yè)務(wù)中，就是節能公司按照用能企業(yè)的要求建造特殊固定資產(chǎn)，并在合同期間分期收回投資并獲得收益，合同期滿(mǎn)將資產(chǎn)所有權轉移給用能企業(yè);該資產(chǎn)多為專(zhuān)用設備，一般只有用能企業(yè)才能使用這些特點(diǎn)，因此根據《企業(yè)會(huì )計準則講解2010》釋義，即確定一項協(xié)議是否屬于或包含租賃業(yè)務(wù)，應考慮兩個(gè)因素：一是履行該協(xié)議是否依賴(lài)某特定資產(chǎn)，二是協(xié)議是否轉移了資產(chǎn)的使用權，所以合同能源管理業(yè)務(wù)應根據《企業(yè)會(huì )計準則第21號――租賃》的規定進(jìn)行會(huì )計處理。
從形式上看，節能資產(chǎn)在合同期滿(mǎn)時(shí)，其所有權轉移給用能企業(yè)，且節能資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造只有用能企業(yè)才能使用等項，符合融資租賃的標準，但在合同期內該節能資產(chǎn)的所有權仍歸屬于節能公司，期間發(fā)生的日常維護費用仍有節能公司承擔，與所有權相關(guān)的風(fēng)險和報酬實(shí)質(zhì)上沒(méi)有全部轉移給用能企業(yè)，合同能源管理的合同期也通常遠短于設備的正常使用壽命，結合財稅[2010]110號《 關(guān)于促進(jìn)節能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》中對符合條件的節能公司、以及與其簽訂節能效益分享型合同的用能企業(yè)的稅收政策，筆者認為此種類(lèi)型的業(yè)務(wù)，按經(jīng)營(yíng)租賃方式進(jìn)行會(huì )計核算較為合適。
因此用能企業(yè)在收到驗收合格的節能項目資產(chǎn)并投入使用時(shí)，只設置賬簿備查，不作會(huì )計處理;支付節能服務(wù)費以及接受節能公司資產(chǎn)移交時(shí)，會(huì )計處理同第1項。
五、合同能源管理業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠政策
財稅[2010]110號《關(guān)于促進(jìn)節能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》中規定，用能企業(yè)與節能公司簽訂的能源管理合同屬于節能效益分享型的，可享受如下所得稅政策：
1.用能企業(yè)按照能源管理合同實(shí)際支付給節能公司的合理支出，不用區分服務(wù)費和資產(chǎn)價(jià)款，可在計算當期應納稅所得額時(shí)全額扣除。
2.能源管理合同期滿(mǎn)后轉讓給用能企業(yè)的節能資產(chǎn)，節能公司可按折舊或攤銷(xiāo)期滿(mǎn)的資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理，用能企業(yè)也按折舊或攤銷(xiāo)期滿(mǎn)的資產(chǎn)來(lái)確認該節能資產(chǎn)的計稅基礎。
需要用能企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的是，在與節能公司簽訂能源管理合同前，須按照財稅〔2010〕110號第二條第三款的規定認真審查節能公司的資質(zhì)與相關(guān)條件，具體包括：⑴公司資格。
節能公司要具有獨立法人資格，最低100萬(wàn)元的注冊資金，能夠單獨提供用能狀況診斷、節能項目設計、融資、改造(包括施工、設備安裝、調試、驗收等)、運行管理、人員培訓等專(zhuān)業(yè)化服務(wù)。
�、萍夹g(shù)要求。
節能公司實(shí)施的合同能源管理項目的相關(guān)技術(shù)，符合國家質(zhì)量監督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會(huì )發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》(GB/T24915-2010)的規定。
�、呛贤母袷胶蛢热�。
節能公司與用能企業(yè)簽訂的《節能效益分享型》合同，符合《合同法》及《合同能源管理技術(shù)通則》的規定;⑷合同能源管理項目。
節能公司實(shí)施的項目符合財稅[2009]166號《財政部 國家稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護節能節水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)的通知》 “4、節能減排技術(shù)改造”類(lèi)中第一項至第八項規定的項目和條件。
�、身椖客顿Y額。
節能公司的投資額需超過(guò)實(shí)施合同能源管理總額的70%。
�、始夹g(shù)人員。
節能公司擁有匹配的能保障項目順利實(shí)施及穩定運行的專(zhuān)職技術(shù)人員和合同能源管理人才。
與之合作的節能公司只有在同時(shí)滿(mǎn)足這六項條件時(shí)，用能企業(yè)才能享受上述.兩項所得稅優(yōu)惠政策。
總之，隨著(zhù)國家對節能減排工作的全面重視，各級政府、各行業(yè)都將節能工作提到了前所未有的高度，合同能源管理業(yè)務(wù)的出現，充分調動(dòng)了用能單位節能改造的積極性，節能產(chǎn)業(yè)也將迎來(lái)歷史性發(fā)展的機遇，進(jìn)一步完善和規范企業(yè)合同能源管理相關(guān)政策，對促進(jìn)合同能源管理和節能降耗工作都有十分重要的意義。
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