行政單位會(huì )計科目的改革

　　行政單位會(huì )計科目的改革

　　【摘要】本文從行政單位職能轉變的實(shí)際出發(fā)，針對當前會(huì )計科目設置的不足之處，提出相應的改革建議，以期提高行政單位會(huì )計信息的真實(shí)性和完整性，進(jìn)而規范行政單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　【關(guān)鍵詞】行政單位;會(huì )計科目;會(huì )計信息

　　隨著(zhù)我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制的不斷深入，行政單位由單純的經(jīng)濟管理職能向服務(wù)型、績(jì)效型轉換，行政單位會(huì )計環(huán)境已發(fā)生了重大的變化，現行行政單位會(huì )計科目的設置無(wú)法滿(mǎn)足行政單位會(huì )計自身核算的需要。

　　因此，行政單位會(huì )計科目的改革勢在必行。

　　本文分別對行政單位資產(chǎn)類(lèi)、負債類(lèi)、凈資產(chǎn)類(lèi)、收入類(lèi)和支出類(lèi)會(huì )計科目的改革進(jìn)行探討。

　　一、會(huì )計科目設置的原則

　　(一)會(huì )計科目的設置以修正的權責發(fā)生制為基礎

　　行政單位會(huì )計一直以收付實(shí)現制為會(huì )計核算基礎，基本上能夠滿(mǎn)足預算收支管理的需要，但是收付實(shí)現制提供的會(huì )計信息難以滿(mǎn)足會(huì )計核算的需要。

　　按權責發(fā)生制提供的信息更具有決策的相關(guān)性，能全面準確地記錄和反映行政單位的財務(wù)狀況，我國目前應分層次、分步驟地引入權責發(fā)生制記賬基礎，即采用修正的權責發(fā)生制。

　　因此，本文以此為基礎改進(jìn)行政單位會(huì )計科目的設置。

　　(二)會(huì )計科目設置應遵循簡(jiǎn)明性原則

　　會(huì )計科目設置宜簡(jiǎn)不宜繁，會(huì )計科目的名稱(chēng)應與經(jīng)濟內容一致，以便于運用。

　　但是在現行行政單位的會(huì )計科目設置中，有多個(gè)科目核算的經(jīng)濟內容相似或者反映的是同一項業(yè)務(wù)的不同側面，過(guò)多設置顯得會(huì )計科目冗余，本文對其進(jìn)行了簡(jiǎn)化。

　　(三)會(huì )計科目設置應遵循相關(guān)性原則

　　會(huì )計科目設置應該為會(huì )計信息的內外部使用者提供相關(guān)的信息，以滿(mǎn)足決策需要。

　　然而，當前行政單位設置的會(huì )計科目不齊全或者會(huì )計科目核算的內容過(guò)多，都影響了對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的正常核算。

　　因此，本文遵循相關(guān)性原則對其進(jìn)行了改進(jìn)。

　　二、會(huì )計科目設置的改革

　　(一)資產(chǎn)類(lèi)會(huì )計科目

　　1.增設“待處置財產(chǎn)損溢”科目

　　由于現行行政單位會(huì )計采用的是收付實(shí)現制核算基礎，對待處置財產(chǎn)不進(jìn)行處理，行政單位的資產(chǎn)難以得到全面的記錄和完整的反映。

　　因此，應增設“待處置資產(chǎn)損益”科目，使財產(chǎn)物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧或毀損在資產(chǎn)清查過(guò)程中清楚反映，以保證賬實(shí)相符。

　　逾期三年或以上、有確鑿證據表明確實(shí)無(wú)法收回的暫付款，按待核銷(xiāo)的金額，借記“待處置財產(chǎn)損溢”科目。

　　報經(jīng)批準予以核銷(xiāo)時(shí)，按照上述金額，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

　　盤(pán)虧或者毀損、報廢的存貨，按存貨的賬面余額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

　　報經(jīng)批準予以處置時(shí)，按照上述金額，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

　　2.增設“在建工程”科目

　　行政單位會(huì )計將建造、改建、擴建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設備過(guò)程中所發(fā)生的支出減去變價(jià)收入后的凈增加值記入固定資產(chǎn)的成本，而不對在建過(guò)程中所發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行核算，這樣不便于對工程進(jìn)度進(jìn)行監督，也不便于對工程成本進(jìn)行控制，所以應增設“在建工程”科目核算各項建筑、安裝工程所發(fā)生的實(shí)際成本。

　　在建工程的主要賬務(wù)處理：

　　a.將固定資產(chǎn)轉入改擴建或大型修繕或者購入需要安裝的設備時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“在建工程”科目，貸記“固定基金—在建工程”科目。

　　b.結算工程價(jià)款或發(fā)生安裝費用時(shí)，按照實(shí)際支付的款項，借記“在建工程”科目，貸記“固定基金—在建工程”科目;同時(shí)，借記“經(jīng)費支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　c.工程完工或設備安裝完工交付使用時(shí)，按照發(fā)生的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金—固定資產(chǎn)”科目;同時(shí)，借記“固定基金—在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。

　　3.增設“無(wú)形資產(chǎn)”科目

　　行政單位的長(cháng)期資產(chǎn)不僅包括有實(shí)物形態(tài)的固定資產(chǎn)還包括無(wú)實(shí)物形態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)，因此，應增設“無(wú)形資產(chǎn)”科目，以清晰地反映單位資產(chǎn)的分布。

　　無(wú)形資產(chǎn)是指行政單位擁有的為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)或為管理目的而持有的且沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(cháng)期資產(chǎn)，包括土地使用權、專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)、商標權、著(zhù)作權等。

　　4.增設“累計折舊”和“累計攤銷(xiāo)”科目

　　行政單位會(huì )計不對固定資產(chǎn)計提折舊，會(huì )計賬面上的固定資產(chǎn)的新舊程度無(wú)法體現，不利于固定資產(chǎn)的管理。

　　因此，應增設“累計折舊”和“累計攤銷(xiāo)”科目反映固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)因使用中的消耗而發(fā)生的價(jià)值減少，從而真實(shí)體現資產(chǎn)價(jià)值。

　　固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)在后續計量中，根據資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命，按權責發(fā)生制原則和持續運行假設進(jìn)行分期分攤，即通過(guò)增設“累計折舊”、“累計攤銷(xiāo)”科目反映資產(chǎn)因使用中的消耗而發(fā)生的價(jià)值減少，從而真實(shí)體現資產(chǎn)價(jià)值。

　　我們采用“虛提”折舊的模式對行政單位的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計提折舊，即在計提折舊時(shí)沖減凈資產(chǎn)“固定基金”而非計入當期支出，賬務(wù)處理為：借記“固定基金”科目，貸記“累計折舊/累計攤銷(xiāo)”科目，目的是使行政單位的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)更真實(shí)，滿(mǎn)足財政支出績(jì)效評價(jià)的需求。

　　(二)負債類(lèi)會(huì )計科目

　　“應付工資(離退休費)”、“應付地方(部門(mén))津貼補貼”以及“應付其他個(gè)人收入”科目分別反映了職工薪酬的不同方面，根據會(huì )計科目設置的簡(jiǎn)明性原則，應將這三個(gè)會(huì )計科目合并為“應付職工薪酬”科目。

　　該科目核算行政單位按有關(guān)規定應付給職工以及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、績(jì)效工資、國家統一規定的津貼補貼、社會(huì )保險費、住房公積金等。

　　因此，應當按照“工資(離退休費)”、“地方(部門(mén))津貼補貼”、“其他個(gè)人收入”以及“社會(huì )保險費”、“住房公積金”等進(jìn)行明細核算。

　　(三)凈資產(chǎn)類(lèi)會(huì )計科目

　　1.增加“固定基金”的明細科目

　　為了更真實(shí)地反映凈資產(chǎn)及其構成，固定基金應增設“固定資產(chǎn)”、“在建工程”以及“無(wú)形資產(chǎn)”明細科目。

　　2.將“結余”科目分解為“財政補助結余”和“非財政補助結余”

　　結余是行政單位各項收入與各項支出相抵后的余額。

　　按照公共產(chǎn)品的資金來(lái)源，收入可以分為財政補助收入和非財政補助收入，支出也相應地分為財政補助支出和非財政補助支出，財政補助收入是行政單位最主要的收入來(lái)源，是行政單位開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)最重要的財力保證，財政補助支出是其最主要的資源流向，因此，應將財政補助收入支出和非財政補助收入支出分別進(jìn)行考察，以滿(mǎn)足利益相關(guān)者了解行政單位的收入支出結構及結余的情況。

　　“財政補助結余”科目核算財政補助收入與經(jīng)費支出相抵后的余額。

　　“非財政補助結余”科目核算上級補助收入、預算外資金收入、其他收入與撥出經(jīng)費、結轉自籌基建和其他支出相抵后的余額。

　　(四)收入類(lèi)會(huì )計科目

　　1.取消“撥入經(jīng)費”科目，增設“財政補助收入”和“上級補助收入”科目

　　“撥入經(jīng)費”科目核算行政單位按照經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，由財政部門(mén)或上級單位撥入的預算經(jīng)費。

　　2.為了明確行政單位的資金來(lái)源，應將撥入經(jīng)費細分為財政補助收入和上級補助收入科目，“財政補助收入”科目核算行政單位從財政部門(mén)或通過(guò)主管部門(mén)從財政部門(mén)取得的預算經(jīng)費，“上級補助收入”科目核算行政單位從上級部門(mén)取得的非財政補助收入。

　　(五)支出類(lèi)會(huì )計科目

　　1.增設“其他支出”科目

　　行政單位的支出，包括經(jīng)費支出、撥出經(jīng)費和結轉自籌基建。

　　支出項目并不能完全反映資金的流向，應增設“其他支出”科目。

　　2.“其他支出”科目核算行政單位除經(jīng)費支出、撥出經(jīng)費和結轉自籌基建以外的各項支出，包括捐贈支出、盤(pán)虧損失、資產(chǎn)處置損失等。

　　綜上所述，本文提出了對行政單位會(huì )計科目改革的建議，以完善行政單位會(huì )計制度，這樣既能滿(mǎn)足職能轉換的需要，促進(jìn)行政單位規范性發(fā)展，同時(shí)也能幫助各利益相關(guān)者對行政單位進(jìn)行監督，從而促進(jìn)行政單位能夠更好地執行其服務(wù)職能。

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