價(jià)值鏈管理會(huì )計的理論基礎
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摘要：基于波特的價(jià)值鏈思想和企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，可以將價(jià)值鏈這一概念進(jìn)行分類(lèi)：將其劃分為縱向價(jià)值鏈，橫向價(jià)值鏈和企業(yè)內部?jì)r(jià)值鏈這三類(lèi)來(lái)進(jìn)行探討。
縱向價(jià)值鏈將企業(yè)、供應商和顧客看成一條相互之間緊密聯(lián)系的鏈條，向上延伸至供應商甚至供應商的供應商，向下延伸至顧客甚至顧客的顧客，企業(yè)通過(guò)這種價(jià)值轉移和增值的過(guò)程獲得競爭優(yōu)勢;橫向價(jià)值鏈是指所有平行的縱向價(jià)值鏈中處于同等地位的企業(yè)之間相互作用的某種潛在聯(lián)系，通過(guò)橫向價(jià)值鏈的分析，可以促使企業(yè)采取差異化戰略;內部?jì)r(jià)值鏈就是對企業(yè)內部的基本職能活動(dòng)及人力資源管理、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理等價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行分析，并采取措施降低成本。
這三類(lèi)價(jià)值鏈之間既相互獨立，又有緊密的聯(lián)系和作用，構成一個(gè)有機的整體，便于企業(yè)進(jìn)行全面分析和正確科學(xué)的作出戰略決策。本文也將以此為基礎對價(jià)值鏈會(huì )計的基本架構進(jìn)行分析。
價(jià)值鏈管理會(huì )計的架構分析
由于上述三種價(jià)值鏈在時(shí)間上存在先后關(guān)系，所以?xún)r(jià)值鏈會(huì )計管理也存在相應的先后關(guān)系，隨著(zhù)企業(yè)價(jià)值鏈上的價(jià)值流動(dòng)，前一階段的管理為后一階段提供信息，而后一階段的管理是為了實(shí)現前一階段的目標，從會(huì )計管理的角度來(lái)看，可以視為事前、事中、事后管理三個(gè)階段。
(一)事前管理階段
1.價(jià)值鏈管理會(huì )計預測。價(jià)值鏈管理會(huì )計的預測，首先應站在價(jià)值鏈條的全局角度去思考，預測市場(chǎng)(包括價(jià)值鏈上的企業(yè))需求狀況，所需商品與服務(wù)的種類(lèi)、數量、價(jià)格等，并測算出價(jià)值鏈上各企業(yè)所能提供并吸收的產(chǎn)品和服務(wù)的種類(lèi)與數量等;其次在具體預測過(guò)程中，針對不同類(lèi)型的價(jià)值鏈，預測不同內容。對縱向價(jià)值鏈要進(jìn)行共聯(lián)企業(yè)的采購、銷(xiāo)售及資金預測;橫向價(jià)值鏈需要的是競爭優(yōu)勢的預測;而對于內部?jì)r(jià)值鏈主要是價(jià)值增值和成本預測，并借助科學(xué)的預測模型，在綜合考慮歷史信息和未來(lái)趨勢的前提下，為價(jià)值鏈上相關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供有力的依據。
2.價(jià)值鏈管理會(huì )計決策。在決策中，可以將總目標分解成各個(gè)子目標，通過(guò)具體子目標的完成來(lái)達到總目標和最優(yōu)方案的實(shí)現。在求得價(jià)值鏈上企業(yè)增值最大化目標前提下，合理安排各個(gè)企業(yè)各種產(chǎn)品和服務(wù)的產(chǎn)量、銷(xiāo)量和價(jià)格以及應遵循的信用、售后服務(wù)等規則，保證價(jià)值鏈上的物資流、資金流、信息流暢通。價(jià)值鏈管理會(huì )計決策的目標就是依據預測的結果，并結合各種可能的影響因素，運用多種決策方法及其模型，提出通過(guò)子目標的實(shí)現而保證總目標得以實(shí)現的最優(yōu)方案。
3.價(jià)值鏈管理會(huì )計預算。根據決策所形成的方案，進(jìn)行量化并形成價(jià)值鏈總預算和單位預算�？傤A算是從價(jià)值鏈整體角度編制的預算，它涉及到相關(guān)企業(yè)各類(lèi)產(chǎn)品與服務(wù)的市場(chǎng)需求與供給的總量、單價(jià)及其總金額和分項金額，與之相關(guān)的預算指標有各類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)總值、生產(chǎn)成本、采購成本以及銷(xiāo)售總收入和分項收入額。單位預算即價(jià)值鏈上各企業(yè)自身的預算，也涉及供、產(chǎn)、銷(xiāo)、人、財、物各方面，并與總預算存在著(zhù)總體與部分的關(guān)系。但在一定程度上，不同的價(jià)值鏈應根據不同的價(jià)值增值單元編制預算，縱向價(jià)值鏈上有采購、銷(xiāo)售及資金的預算;橫向價(jià)值鏈上是競爭優(yōu)勢預算;內部?jì)r(jià)值鏈上是價(jià)值增值及成本預算。
(二)事中管理階段
事中管理是利用現代信息技術(shù)對價(jià)值鏈進(jìn)行實(shí)時(shí)控制與管理，隨時(shí)根據外界環(huán)境的變化對事前管理提出的方案進(jìn)行修正并付諸實(shí)施。企業(yè)的價(jià)值鏈聯(lián)盟是一個(gè)開(kāi)放的動(dòng)態(tài)系統，價(jià)值鏈的上下游在追求統一目標的同時(shí)也保持了各自的獨立性，因此控制顯得尤為重要，以企業(yè)的財會(huì )信息反映價(jià)值鏈管理的結果，必須通過(guò)技術(shù)手段保證財會(huì )信息的準確、真實(shí)和完整。為達到這一目標，在事中管理階段，應建立由大型中央數據庫和按價(jià)值增值單元建立的眾多分數據庫組成的信息系統，以實(shí)現全過(guò)程的實(shí)時(shí)控制。中央數據庫將各分數據庫存儲的各價(jià)值增值單元的價(jià)值信息進(jìn)行匯總，這樣就能及時(shí)反映企業(yè)的各項價(jià)值活動(dòng)。事中管理活動(dòng)是價(jià)值鏈管理會(huì )計的核心職能的體現，是對企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合規性、有效性進(jìn)行的動(dòng)態(tài)控制。
(三)事后管理階段
在事前、事中管理階段之后，分析和考評價(jià)值鏈的運行結果就屬于事后管理階段，這是對事前、事中管理績(jì)效的檢驗，并且可以改善價(jià)值鏈，以提高下一循環(huán)的管理業(yè)績(jì)。具體過(guò)程如下：第一步要設定考評指標，對每個(gè)價(jià)值增值單元不同的價(jià)值活動(dòng)要分別設定考評指標，考評指標可以是財務(wù)或非財務(wù)的，也可以是定量或定性的;第二步就是分析所有考評指標的完成情況。不僅要對每個(gè)價(jià)值增值單元的完成情況進(jìn)行分析，還要站在整個(gè)企業(yè)及價(jià)值鏈聯(lián)盟的高度來(lái)分析，即不僅要分析各價(jià)值增值單元的價(jià)值貢獻率及各個(gè)單元之間的協(xié)調程度等戰術(shù)指標，同時(shí)還應關(guān)注產(chǎn)品的市場(chǎng)定位、供貨渠道的選擇、顧客源的保持和增長(cháng)、自身的競爭優(yōu)勢等一系列戰略指標的完成情況。與此同時(shí)，對于實(shí)際完成情況與事前、事中的預算之間的差異，要編制詳細的差異對照表并仔細分析其中原因;最后一步就是根據分析考評的結果，采取措施增進(jìn)與改善價(jià)值鏈。分析考評不僅是價(jià)值鏈會(huì )計管理的最后環(huán)節，同時(shí)也是下一個(gè)循環(huán)的準備階段。
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