- 相關(guān)推薦
企業(yè)管理與內部審計
內部審計是企業(yè)內部相對獨立的審計機構和審計人員對本企業(yè)的財務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其經(jīng)濟效益進(jìn)行審核和評價(jià)，查明其真實(shí)性、正確性、合法性和有效性，提出意見(jiàn)和建議的一種專(zhuān)職經(jīng)濟監督活動(dòng)。企業(yè)管理與內部審計存在著(zhù)什么樣的關(guān)系呢，一起來(lái)看看!
一、管理控制與內部審計在內部控制中的定位
管理控制是管理者影響組織中其他成員以實(shí)現組織戰略的過(guò)程。管理控制的目標是實(shí)現組織戰略，其主體是企業(yè)管理者，強調的是各級管理人員的控制，其控制程序包括戰略目標分解、控制標準的制定、管理控制報告、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)評價(jià)、管理者報酬等。盡管管理控制在企業(yè)管理實(shí)踐中歷史悠久，但其學(xué)術(shù)意義上的定義直到1958年才出現。為縮小注冊會(huì )計師的審計責任范圍，美國審計程序公告第29號《獨立審計人員評價(jià)內部控制的范圍》將內部控制劃分為會(huì )計控制和管理控制，并指出“會(huì )計控制由組織計劃和所有保護會(huì )計記錄可靠性或與此有關(guān)的方法和程序構成;會(huì )計控制包括授權與批準制度;記賬、編制財務(wù)報表、保管財務(wù)資產(chǎn)等職務(wù)的分離;財產(chǎn)的實(shí)物控制以及內部審計等控制。管理控制由組織計劃和所有為提高經(jīng)營(yíng)效率、保證管理部門(mén)所制定的各項政策得到貫徹執行或與此直接有關(guān)的方法和程序構成。管理控制的方法和程序通常只與財務(wù)記錄發(fā)生間接的關(guān)系，包括統計分析、時(shí)動(dòng)研究、經(jīng)營(yíng)報告、雇員培訓計劃和質(zhì)量控制等�！边@就是審計界廣為熟知的內部控制“二分法”。在這次劃分中，內部審計包含在會(huì )計控制之中，與管理控制關(guān)系不大，這主要由于當時(shí)內部審計尚處于內部財務(wù)審計階段。
1972年，美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )(AICPA)在第1號《審計準則公告》中對會(huì )計控制和管理控制的定義進(jìn)行了重新表述，其中，“會(huì )計控制由組織可靠性有關(guān)的程序和記錄構成”，“管理控制包括但不限于組織計劃以及與管理部門(mén)授權辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的決策過(guò)程有關(guān)的程序及其記錄。這種授權活動(dòng)是管理部門(mén)的職責，它直接與管理部門(mén)執行該組織的經(jīng)營(yíng)目標有關(guān)，是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì )計控制的起點(diǎn)”。本次定義中，內部審計已從會(huì )計控制中分離出來(lái)，而與管理控制緊密相關(guān)，這主要是由于內部審計已逐漸過(guò)渡到了管理審計階段。
內部控制“二分法”奠定了管理控制在內部控制中的重要地位，盡管這次劃分遭到了企業(yè)管理當局和理論界的眾多批評，但其對內部控制理論的影響一直延續至今。如1992年美國“反對虛假財務(wù)報告委員會(huì )”所屬的發(fā)起機構委員會(huì )(COSO委員會(huì ))發(fā)布的《內部控制----整體框架》提出：“內部控制是由企業(yè)董事會(huì )、經(jīng)理當局以及其他成員為達到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規的遵循等三個(gè)目標而提供合理保證的過(guò)程�！逼渲�，為實(shí)現財務(wù)報告可靠性目標的控制屬于會(huì )計控制范疇;為實(shí)現經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率和效果目標的控制屬于管理控制范疇;而法規遵循控制則是二者得以實(shí)現的保證。歸根結底，管理控制在企業(yè)管理實(shí)踐中的地位決定了無(wú)論內部控制理論體系如何衍變，管理控制始終將在內部控制中居于主干地位。
內部審計是內部控制的一種特殊形式，它是一個(gè)企業(yè)內部經(jīng)濟活動(dòng)和管理制度是否合規、合理和有效的獨立評價(jià)機制，在某種意義上講是對其他控制程序的再控制。內部審計一直是內部控制的重要組成部分之一。自1958年被歸入會(huì )計控制之后，其在內部控制中地位隨著(zhù)內部控制理論體系的不同而有所變化。1986年最高審計機關(guān)國際組織(INTOSAI)在第12屆國際審計會(huì )議上發(fā)表的《總聲明》提出：“內部控制作為完整的財務(wù)和其他控制體系，包括組織結構、方法程序和內部審計三部分”，這是內部審計在內部控制理論體系中地位最高的一刻。1988年AICPA發(fā)布《審計準則公告第55號》中，將內部控制界定為“為合理保證企業(yè)特定目標的實(shí)現而建立的各種政策和程序”，在結構上由控制環(huán)境、會(huì )計制度和控制程序三個(gè)要素組成，此時(shí)，內部審計被劃入控制環(huán)境之中。1995年AICPA發(fā)布的《審計準則公告第78號》全面接受了COSO報告的內容，內部審計完全融入三個(gè)目標之中�？梢�(jiàn)，在內部控制體系中，內部審計基本上處于從屬地位。
二、管理控制對內部審計的推動(dòng)作用
20世紀以來(lái)，隨著(zhù)企業(yè)規模的逐步擴大，經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)分散和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復雜，企業(yè)高層管理人員再也不能像以前那樣親自觀(guān)察和控制所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，只有實(shí)行分權管理和多級控制來(lái)維持企業(yè)的運營(yíng)。為了約束和激勵各層次管理人員，管理控制系統就應運而生了。在管理控制系統建立之后，各管理層的管理水平如何，經(jīng)營(yíng)目標能否實(shí)現，尤其是各種預算系統、經(jīng)濟增加值、平衡計分卡、標桿制度等管理控制工具的廣泛應用，客觀(guān)上需要相對獨立的、具有分析能力，特別是能夠分析控制系統的人員去審查、評價(jià)和報告，而內部審計人員恰好具備了這些條件。這樣，管理控制系統的建立就推動(dòng)了內部審計突破傳統的財務(wù)審計范疇，進(jìn)一步深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的廣闊領(lǐng)域，內部審計起到了協(xié)助管理當局改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟效益的作用。此后的20年中，國際內部審計師協(xié)會(huì )(IIA)對內部審計所下的三個(gè)定義均將內部審計定位于管理控制方式之一。如1971年，IIA將內部審計定義為“內部審計是建立在審查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎上的獨立評價(jià)活動(dòng)，并為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評價(jià)其他控制的有效性的管理控制�！痹摱x表明內部審計的活動(dòng)滲透到了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的每一個(gè)方面。此后，內部審計與管理控制通過(guò)相互的推動(dòng)作用已經(jīng)揉和在一起，內部審計成為了管理控制不可或缺的一部分。
與此同時(shí)，內部審計逐漸實(shí)現由財務(wù)審計向管理審計的轉變，在這一轉變過(guò)程中，管理控制起到了相當大的推動(dòng)作用。事實(shí)上，內部管理審計，正是以管理控制為中心的審計。如IIA于1975年提出的管理審計定義：“管理審計是由內部審計師對各層次管理活動(dòng)進(jìn)行的面向未來(lái)的、獨立的和系統的評價(jià)，其目的是通過(guò)促進(jìn)各種管理職能、項目目標、社會(huì )目標及員工發(fā)展的實(shí)現來(lái)增強組織的獲利能力，并增進(jìn)其他組織目標的實(shí)現�！睔W洲國際管理中心杰拉爾德-文滕教授曾對英美兩國的管理審計進(jìn)行了比較研究后發(fā)現，英國管理審計落后的主要原因在于，英國的管理不像美國那樣對企業(yè)的各種活動(dòng)采用正式的、固定的程序，從而不像美國那樣更多地強調管理控制。
不可否認的是，在管理控制推動(dòng)內部審計發(fā)展的同時(shí)，內部審計也促進(jìn)了管理控制的不斷完善。內部審計要對企業(yè)內部控制的有效性進(jìn)行評價(jià)，自然包括了對管理控制的檢查和評價(jià)。此外，內部審計人員通過(guò)與各部門(mén)、各層次管理者的會(huì )晤了解經(jīng)營(yíng)中的實(shí)際情況，可以起到在上下層之間進(jìn)行信息溝通的橋梁作用，從而提高管理控制系統的管理效果。不過(guò)，相對而言，管理控制對內部審計的推動(dòng)作用更為顯著(zhù)。
綜上所述，在管理控制與內部審計的共同發(fā)展進(jìn)程中，內部審計始終處于從屬地位，而管理控制在內部審計發(fā)展過(guò)程中起到了直接的推動(dòng)作用。因此，建立和健全我國企業(yè)的管理控制系統，不但對于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，而且對于促進(jìn)內部審計職能和方法的轉變，必將發(fā)揮直接有效的作用。我國企業(yè)盡管有著(zhù)長(cháng)期計劃管理的經(jīng)歷，對制度控制、預算控制等一些管理控制方式并不陌生，但這些控制方式仍帶有較多計劃經(jīng)濟時(shí)代的特征，如對上級負責的認識多于對企業(yè)自身發(fā)展負責的認識，外部控制的力度強于自我控制的力度，控制結果的動(dòng)機重于控制過(guò)程的動(dòng)機等。相對于西方企業(yè)的管理控制系統，我國企業(yè)管理控制模式的轉換才剛剛開(kāi)始。企業(yè)高層管理者當務(wù)之急要重視并學(xué)習“以人為本”等先進(jìn)的管理控制理念，加緊建立起科學(xué)的、規范的、完整的企業(yè)管理控制構架，如預算編制、內部報告、業(yè)績(jì)評價(jià)、管理報酬等系統。我們相信，以此為出發(fā)點(diǎn)，對于推動(dòng)我國內部審計和企業(yè)管理邁上新臺階，必能收到立竿見(jiàn)影的功效。
企業(yè)管理與內部審計
1、內部審計在公司尚未建立風(fēng)險管理的過(guò)程中，應積極向管理層提出建立風(fēng)險管理過(guò)程的相關(guān)建議。
如果公司尚未建立風(fēng)險管理過(guò)程，內部審計人員應該提請管理層注意這種情況，并同時(shí)提出建立風(fēng)險管理過(guò)程的相關(guān)建議。由于內部審計人員長(cháng)期立足于本企業(yè)的具體崗位，比較熟悉公司的業(yè)務(wù)并能夠隨時(shí)深入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程去了解掌握具體情況。審計人員只有通過(guò)周密詳細的審前調查，收集到大量的第一手資料，從中發(fā)現存在風(fēng)險的隱患問(wèn)題，進(jìn)行風(fēng)險分析，才能根據重要性和成本效益原則制定出全面而且符合實(shí)際的審計工作計劃。但是，管理層如果建立了風(fēng)險管理過(guò)程，那么，來(lái)自于綜合性風(fēng)險管理過(guò)程的信息，則有助于內部審計人員更快地制定審計工作計劃，提高工作效率。因此，內部審計人員可以促進(jìn)風(fēng)險管理過(guò)程的建立或使風(fēng)險管理過(guò)程的建立成為可能。
2、內部審計可以通過(guò)咨詢(xún)服務(wù)的方式，積極協(xié)助公司風(fēng)險管理過(guò)程的建立。
風(fēng)險管理是一個(gè)復雜的系統工程，在一個(gè)組織內部應當明確職責分工，各司其職。董事會(huì )負責制定戰略目標，高層領(lǐng)導各負責一個(gè)方面的風(fēng)險管理責任，其他管理人員由管理層分配給一部分工作，操作人員負責日常監控，而內部審計人員則負責定期評價(jià)和保證工作。如果管理層提出建立風(fēng)險管理系統的要求，內部審計部門(mén)可以協(xié)助，但不能超出正常的保證和咨詢(xún)范圍，以免損害獨立性。內部審計師可以促進(jìn)、協(xié)助風(fēng)險管理過(guò)程的建立，但不負風(fēng)險管理的責任。
3、內部審計通過(guò)將風(fēng)險管理評價(jià)作為審計工作的重點(diǎn)，以檢查、評價(jià)風(fēng)險管理過(guò)程的充分性和有效性。
內部審計主要從兩個(gè)方面評估風(fēng)險管理過(guò)程的充分性和有效性。
�。�1）評價(jià)風(fēng)險管理主要目標的完成情況。主要表現在評價(jià)公司以及同行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢，確定是否可能存在影響企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險；檢查公司的經(jīng)營(yíng)戰略，了解公司能夠接受的風(fēng)險水平；與相關(guān)管理層討論部門(mén)的目標、存在的風(fēng)險，以及管理層采取的降低風(fēng)險和加強控制的活動(dòng)，并評價(jià)其有效性；評價(jià)風(fēng)險監控報告制度是否恰當；評價(jià)風(fēng)險管理結果報告的充分性和及時(shí)性；評價(jià)管理層對風(fēng)險的分析是否全面，為防止風(fēng)險而采取的措施是否完善，建議是否有效；對管理層的自我評估進(jìn)行實(shí)地觀(guān)察、直接測試，檢查自我評估所依據的信息是否準確，以及其他審計技術(shù)；評估與風(fēng)險管理有關(guān)的管理薄弱環(huán)節，并與管理層、董事會(huì )、審計委員會(huì )討論。如果他們接受的風(fēng)險水平與公司風(fēng)險管理戰略不一致，應進(jìn)行報告。
�。�2）評價(jià)管理層選擇的風(fēng)險管理方式的適當性。由于各個(gè)公司的文化氛圍、管理理念和工作目標不同，風(fēng)險管理的實(shí)施也有很大差別。每個(gè)公司應根據自身活動(dòng)來(lái)設計風(fēng)險管理過(guò)程。一般說(shuō)來(lái)，規模大的、在市場(chǎng)籌資的公司必須用正式的定量風(fēng)險管理方法；規模小的、業(yè)務(wù)不太復雜的，則可以設置非正式的風(fēng)險管理委員會(huì )定期開(kāi)展評價(jià)活動(dòng)。內部審計人員的職責是評價(jià)公司風(fēng)險管理方式與公司活動(dòng)的性質(zhì)是否適當。
4、內部審計應積極持續地支持并參與風(fēng)險管理過(guò)程，對風(fēng)險管理過(guò)程進(jìn)行管理和協(xié)調。
在現代企業(yè)制度下，公司全面建立了風(fēng)險管理過(guò)程，內部審計因此能夠擔負起風(fēng)險管理的職能。首先，內部審計從評價(jià)各部門(mén)的內部控制制度入手，在生產(chǎn)、采購、銷(xiāo)售、財務(wù)會(huì )計、人力資源管理等各個(gè)領(lǐng)域查找管理漏洞，識別并防范風(fēng)險，做出相關(guān)評價(jià)。其次，內部審計可以深入到企業(yè)管理的極細微的環(huán)節上查找問(wèn)題，分析其合理性。內部審計人員更多的是以風(fēng)險發(fā)生可能性大小為依據，深入到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)過(guò)程，查找并防范風(fēng)險。再次，內部審計在部門(mén)風(fēng)險管理中還起著(zhù)協(xié)調作用。不僅各部門(mén)有內部風(fēng)險，而且各管理部門(mén)還有共同承擔的綜合風(fēng)險，內部審計人員作為獨立的第三方，可協(xié)調各部門(mén)共同管理企業(yè)，以防范宏觀(guān)決策帶來(lái)的風(fēng)險。
【企業(yè)管理與內部審計】相關(guān)文章：
內部審計具體準則績(jì)效審計08-31
內部審計具體準則12-07
內部審計的職能定位09-22
中國內部審計準則與國際內部審計準則的比較07-10
內部審計具體準則-審計檔案工作06-16
內部審計與外部審計如何合作201709-30
提高內部審計質(zhì)量的措施05-06