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分期支付股權轉讓款應何時(shí)繳納個(gè)稅
股權轉讓?zhuān)枪竟蓶|依法將自己的股東權益有償轉讓給他人，使他人取得股權的民事法律行為。下面是小編幫大家整理的分期支付股權轉讓款應何時(shí)繳納個(gè)稅，僅供參考，大家一起來(lái)看看吧。
分期支付股權轉讓款應何時(shí)繳納個(gè)稅
股權轉讓過(guò)程中不僅涉及到轉讓方與受讓方之間的股權交易問(wèn)題，同時(shí)也關(guān)乎相關(guān)稅費的征繳。自然人轉讓股權時(shí)，一個(gè)繞不開(kāi)的問(wèn)題就是個(gè)人所得稅的繳納，對于受讓方一次性付款時(shí)，以“財產(chǎn)轉讓所得”一次性征繳個(gè)稅，在實(shí)務(wù)操作簡(jiǎn)便易行�？梢坏┙灰纂p方約定分期支付股權價(jià)款，就會(huì )涉及到個(gè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)點(diǎn)問(wèn)題，關(guān)于時(shí)點(diǎn)確定頗有爭議。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的分期支付股權轉讓款應何時(shí)繳納個(gè)稅的知識，歡迎閱讀。
1、分期支付股權轉讓款繳納個(gè)稅時(shí)點(diǎn)確定的法律依據
《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第八條規定：“個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得超過(guò)國務(wù)院規定數額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規定的其他情形的，納稅義務(wù)人應當按照國家規定辦理納稅申報�？劾U義務(wù)人應當按照國家規定辦理全員全額扣繳申報�！钡诰艞l規定：“扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應納的稅款，都應當在次月十五日內繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表�！�
《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(下稱(chēng)“《實(shí)施條例》”)第三十五條規定：“扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應稅款項時(shí)，應當依照稅法規定代扣稅款，按時(shí)繳庫，并專(zhuān)項記載備查�！�
我國個(gè)人所得稅的征收方式實(shí)行源泉扣繳與自行申報并用法，注重源泉扣繳。根據《個(gè)人所得稅法》和《實(shí)施條例的相關(guān)規定》我們不難看出，個(gè)人所得稅以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人�？劾U義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應納的稅款，都應當在次月十五日內繳入國庫。其中最為重要的一點(diǎn)就是《實(shí)施條例》第三十五條規定了扣繳義務(wù)人代扣代繳相關(guān)稅款的時(shí)點(diǎn)，即在扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應稅款項時(shí)。因此，在分期支付股權轉讓款時(shí)，股權交易雙方約定的各期股款支付時(shí)點(diǎn)即為支付應稅款項之時(shí)，因以此來(lái)確定納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)點(diǎn)。
不僅如此，根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉讓的股權征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復》(國稅函[2005]130號)的規定：“股權轉讓合同履行完畢、股權已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現的，轉讓人取得的股權轉讓收入應當依法繳納個(gè)人所得稅�！币虼�，作為轉讓方的個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的確定，除了股權變更登記完成之外，并以轉讓方已實(shí)際收到價(jià)款為實(shí)質(zhì)要件。
從個(gè)人所得稅法的立法精神來(lái)看，個(gè)人所得的判定原則遵循的是“收付實(shí)現制”，即實(shí)際收到款項時(shí)確定所得，實(shí)際支付時(shí)發(fā)生扣繳義務(wù)。
2、稅款分期繳納并不與其他相關(guān)法律法規相抵觸
《實(shí)施條例》第二十二條規定：“財產(chǎn)轉讓所得，按照一次轉讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，計算納稅�！�
從文義上理解，在計算財產(chǎn)轉讓所得的納稅時(shí)，應按照一次轉讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額進(jìn)行計算，計算的方法是全部收入減去全部成本，以一次為標準進(jìn)行計算，不能分次。顯然這樣理解是對法律條文的誤讀，是不符合立法精神的。法律解釋是實(shí)務(wù)中正確適用法律條文的關(guān)鍵，在對法律條文進(jìn)行解釋時(shí)應當遵從目的解釋和體系解釋等相結合的原則，不能簡(jiǎn)單地對文義進(jìn)行偏頗的概括。此條文中的一次并非指代財產(chǎn)轉讓中不能約定分期支付價(jià)款，而是指整個(gè)轉讓中的總價(jià)款確定為一次，在各期支付的價(jià)款中可以相應地減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額進(jìn)行個(gè)人所得稅的計算扣繳。
不僅如此，第二十二條的“一次轉讓”是指財產(chǎn)轉讓所得的收入不能分割，必須完整與財產(chǎn)轉讓原值和合理費用配比，這是一個(gè)計算稅的過(guò)程。而《個(gè)人所得稅法》是第八條、第九條是征納稅條款，在實(shí)質(zhì)上應當有所區分，不能混為一談。因此，用《實(shí)施條例》第二十二條的規定進(jìn)行解釋?zhuān)蓹噢D讓款需要一次性扣繳有失偏頗，是對法律條款的誤讀。
3、以“收付實(shí)現制”來(lái)看分期支付股權轉讓款個(gè)稅征繳問(wèn)題
收付實(shí)現制，又稱(chēng)現金制或實(shí)收實(shí)付制是以現金收到或付出為標準，來(lái)記錄收入的實(shí)現和費用的發(fā)生。按照收付實(shí)現制，收入和費用的歸屬期間將與現金收支行為的發(fā)生與否，緊密地聯(lián)系在一起。換言之，現金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費用，而不考慮與現金收支行為相連的經(jīng)濟業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生。
《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規定，扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應稅款項時(shí)，應當依照稅法規定代扣稅款，按時(shí)繳庫，并專(zhuān)項記載備查。這里所說(shuō)的支付，包括現金支付、匯撥支付、轉賬支付和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式的支付。對照上述規定，尚未實(shí)際支付的預提利息似乎可以暫時(shí)不要扣繳稅款，但是，上述規定指明“其他形式的支付”還是要扣繳稅款。國家稅務(wù)總局《關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問(wèn)題的通知》(國稅函〔1997〕656號)就有這方面的規定，扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應得的利息、股息、紅利收入，通過(guò)扣繳義務(wù)人的往來(lái)會(huì )計科目分配到個(gè)人名下，收入所有人有權隨時(shí)提取，在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個(gè)人名下時(shí)，即應認為所得的支付，應按稅收法規規定及時(shí)代扣代繳個(gè)人應繳納的個(gè)人所得稅。
個(gè)人所得稅相關(guān)法律法規雖沒(méi)有向企業(yè)所得稅法(《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第九條：企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定的除外。)一樣對所得判定原則予以明文規范，但是從以上法律、法規以及個(gè)人所得稅的立法精神來(lái)看，個(gè)人所得的判定原則遵循的是“收付實(shí)現制”，即實(shí)際收到款項時(shí)才有所得，實(shí)際支付時(shí)才有扣繳義務(wù)。
回到我們討論的問(wèn)題上來(lái)，個(gè)稅所得判定遵循“收付實(shí)現制”原則，無(wú)論是在實(shí)務(wù)中還是學(xué)術(shù)界都得到普遍認可。例如，在國家稅務(wù)總局公告2011年第46號政策解讀稿中，國家稅務(wù)總局指出納稅人 “實(shí)際取得”的工資薪金所得進(jìn)行了解讀。中國納稅籌劃第一人張中秀強調，“實(shí)際取得”指員工實(shí)際收到工資的時(shí)間，而不是這份工資薪金歸屬的時(shí)間。個(gè)稅調整采用了收付實(shí)現制，收付實(shí)現制指以現金收到或付出為標準，來(lái)記錄收入的實(shí)現和費用的發(fā)生�，F金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費用，而不考慮與現金收支行為相連的經(jīng)濟業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生。
拓展：股權轉讓是否要交稅款的
一、股權轉讓是否需要交稅
1、自然人股權轉讓行為，轉讓方需要按“財產(chǎn)轉讓所得”計征個(gè)人所得稅。即：以轉讓股權的收入額減除原值和合理費用后的余額，適用百分之二十的比例稅率，計算繳納個(gè)人所得稅。但是，如果轉讓方以原價(jià)轉讓的，不交個(gè)人所得稅；
2、法律依據：《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條 納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權核定其應納稅額:
(一)依照法律、行政法規的規定可以不設置帳簿的;
(二)依照法律、行政法規的規定應當設置帳簿但未設置的;
(三)擅自銷(xiāo)毀帳簿或者拒不提供納稅資料的;
(四)雖設置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的;
(五)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的;
(六)納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無(wú)正當理由的。
稅務(wù)機關(guān)核定應納稅額的具體程序和方法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規定。
二、稅務(wù)機關(guān)核定應納稅額的具體程序和方法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規定
1、納稅人自、或者自有關(guān)機關(guān)批準或宣布變更、或者自稅務(wù)登記內容實(shí)際發(fā)生變化之日起30日內，持有關(guān)證件資料向市地稅登記機關(guān)申報辦理。如貴司在是同時(shí)辦理法人和股東的變更的，則地稅部門(mén)也可同時(shí)辦理。企業(yè)自然人(個(gè)人)股東股權變更的，需由原主管稅務(wù)機關(guān)在上加具審批意見(jiàn)，然后到登記分局大廳或登記外點(diǎn)辦理變更手續；
2、如屬于轉讓股權的，應按照下述規定征稅：對于，依據及其實(shí)施條例的規定，原股東取得，應按“財產(chǎn)轉讓所得”項目征收個(gè)人所得稅，適用稅率為20%。財產(chǎn)轉讓所得以個(gè)人每次轉讓財產(chǎn)取得的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應納稅所得額；
3、即具體計稅公式為：應納稅所得額=財產(chǎn)轉讓收入-財產(chǎn)原值-轉讓中發(fā)生的合理費用應繳個(gè)人所得稅=應納稅所得額×20%；
4、股權轉讓是否需要納稅分為兩種情況。一般如果股權轉讓是按照原價(jià)轉讓的，一般是不用繳納稅款的;如果股權轉讓是按照溢價(jià)轉讓的，將產(chǎn)生個(gè)人所得稅費用是需要繳納的。
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