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2017稅務(wù)師考試《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》基礎題及答案
基礎題一：
(一)
2011年初，李某開(kāi)了一家快餐店，并按規定到主管地稅機關(guān)辦理了稅務(wù)登記，每月按時(shí)申報納稅。由于月月虧損，李某于2011年8月將店鋪轉給了一位朋友。李某把稅務(wù)登記證件同時(shí)轉借給那位朋友。2011年10月10日，主管地稅機關(guān)突然找到李某，下達了《限期改正通知書(shū)》，要求李某在3日內辦理稅務(wù)登記變更手續，李某在3日內仍未變更稅務(wù)登記手續，稅務(wù)機關(guān)下達了《稅務(wù)行政處罰事項告知書(shū)》，并對李某未按規定辦理變更登記處以500元的罰款，同時(shí)又以李某把稅務(wù)登記證件轉借他人為由，處以2000元的罰款。
要求：判斷李某的行為和地方稅務(wù)機關(guān)的做法是否正確，并簡(jiǎn)述理由。
【答案】
1.李某的行為是錯誤的。按照《稅收征收管理法》規定，李某將快餐店轉讓給他人屬于應變更稅務(wù)登記證的事項，李某應該在簽訂轉讓協(xié)議后，向工商行政機關(guān)辦理變更登記，并自工商變更登記之日起30日內，向原地稅機關(guān)辦理稅務(wù)登記證中的法定代表人的變更手續。由于李某沒(méi)有辦理變更手續，所以他違反了《稅收征收管理法》的相關(guān)規定。
2.根據《稅收征收管理法》第六十條和《稅收征收管理法實(shí)施細則》第九十條規定：納稅人未按照規定的期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷(xiāo)登記的，應該由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處2000下的罰款;情節嚴重的，處2000元以上10000元以下的罰款。因此，稅務(wù)機關(guān)對李某“未按照規定辦理變更稅務(wù)登記處以500元的罰款”的處罰是符合稅法規定的。
3.地稅機關(guān)對李某將稅務(wù)登記證轉借給他人使用的行為作出的處罰是不合理的。因為李某已經(jīng)將快餐店轉讓給他人，則快餐店的合法經(jīng)營(yíng)者不再是李某，這項業(yè)務(wù)中李某的行為屬于沒(méi)有按照規定辦理稅務(wù)登記變更手續的行為，不屬于將稅務(wù)登記證轉借給他人使用的行為，所以地稅機關(guān)按“將稅務(wù)登記證轉借他人使用”的行為對李某作出處罰是錯誤的。
(二)
A廠(chǎng)為北京市大型機器設備生產(chǎn)企業(yè)(系增值稅一般納稅人)，同時(shí)具備建筑業(yè)安裝資質(zhì)。2011年8月與天津市B股份有限公司簽訂的建設工程施工總包合同中注明：A廠(chǎng)向B公司銷(xiāo)售其自產(chǎn)機器設備二臺并負責安裝，設備價(jià)款100萬(wàn)元、安裝費5萬(wàn)元，預收定金21萬(wàn)元;另外A廠(chǎng)還為B公司安裝B公司自行購置唐山市D廠(chǎng)的機器設備五臺，安裝費15萬(wàn)元，預收定金3萬(wàn)元。同時(shí)，A廠(chǎng)為保證安裝速度和質(zhì)量，將設備的線(xiàn)路安裝和油漆工程分包給廊坊市C施工隊，簽訂協(xié)議約定：費用4萬(wàn)元，預付定金0.8萬(wàn)元。A、B、C分別是按協(xié)議約定履行協(xié)議，A廠(chǎng)原收取的B公司定金轉作設備價(jià)款和安裝費;A廠(chǎng)原預付給C施工隊定金也抵頂應付的安裝款，上述工程均于當月完工并結清剩余款項。
要求：
1.A廠(chǎng)應如何確定增值稅、營(yíng)業(yè)稅的應納稅稅額。
2.A廠(chǎng)應如何確定增值稅、營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅發(fā)生地點(diǎn)。
【答案】
1.①A廠(chǎng)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物，并提供建筑業(yè)勞務(wù)的，根據稅法規定，對于銷(xiāo)售的自產(chǎn)貨物征收增值稅，提供的建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅，所以A廠(chǎng)與B公司簽訂的銷(xiāo)售機器設備二臺并負責安裝的合同，應該是對于100萬(wàn)元的設備計算征收增值稅，增值稅應納稅額：100/(1+17%)×17%=14.53(萬(wàn)元)。②對于安裝費用5萬(wàn)元計算征收“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅應納稅額：5×3%=0.15(萬(wàn)元)。③A廠(chǎng)為B公司安裝B公司自行購置的機器設備5臺，屬于單純的提供建筑安裝勞務(wù)，由于設備價(jià)款沒(méi)有并入安裝產(chǎn)值中，所以?xún)H對于安裝勞務(wù)計算征收建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅。又由于A(yíng)廠(chǎng)將部分勞務(wù)分包給C施工隊，對于分包費用可以在A(yíng)廠(chǎng)計算營(yíng)業(yè)稅的計稅依據中扣除，所以，A廠(chǎng)應該按照扣除分包給C施工給后的差額為計稅依據計算繳納“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅，應納營(yíng)業(yè)稅額：(15-4)×3%=0.33(萬(wàn)元)。
2.①A廠(chǎng)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物采取預收貨款的方式，應該以發(fā)出貨物的時(shí)間確定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，但如果提前開(kāi)具發(fā)票，則以發(fā)票開(kāi)具時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。②A(yíng)廠(chǎng)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的納稅地點(diǎn)在其機構所在地，即北京市。③從事建筑業(yè)，采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預收款的當天。④從事建筑業(yè)的納稅地點(diǎn)在建筑勞務(wù)的發(fā)生地，即天津市。
(三)
某市機械廠(chǎng)(系內資企業(yè)一般納稅人)現有閑置的一臺設備(系增值稅轉型前購入)和一幢自建房屋(不考慮“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅)。該臺設備帳面原值為200萬(wàn)元，累計已提折舊100萬(wàn)元，經(jīng)評估確認評估價(jià)值為120萬(wàn)元;該幢房屋帳面原值為110萬(wàn)元，累計已提折舊50萬(wàn)元，經(jīng)評估確認評估價(jià)值為120萬(wàn)元。機械廠(chǎng)經(jīng)與有關(guān)單位協(xié)商約定決定以設備或房屋投資組成聯(lián)營(yíng)企業(yè)，第一種方式：以設備作為投資，房屋由聯(lián)營(yíng)企業(yè)購進(jìn);第二種方式：以房屋作投資，設備由聯(lián)營(yíng)企業(yè)購進(jìn)。無(wú)論投資還是購進(jìn)行為均以評估價(jià)值計算。假定市機械廠(chǎng)當年盈利，不享受任何稅收優(yōu)惠政策，試比較市機械廠(chǎng)采用上述兩種不同方式相關(guān)稅種的稅負差異。(本題不考慮土地增值稅)
【答案】
第一種方式：以設備作為投資，房屋由聯(lián)營(yíng)企業(yè)購進(jìn);
1.設備作為投資，屬于增值稅視同銷(xiāo)售行為：
增值稅=120÷(1+4%)×4%×50%=2.31(萬(wàn)元)
城建稅和教育費附加=2.31×(1+7%+3%)=0.231(萬(wàn)元)
投資合同不涉及印花稅。
企業(yè)所得稅應納稅所得額=120-2.31-0.231-(200-100)=17.459(萬(wàn)元)
2.房屋轉讓過(guò)程中應納各項稅費：
營(yíng)業(yè)稅：120×5%=6(萬(wàn)元)
城建稅：6×7%=0.42(萬(wàn)元)
教育費附加：6×3%=0.18(萬(wàn)元)
印花稅：120×0.5‰=0.06(萬(wàn)元)
企業(yè)所得稅應納稅所得額=120-(110-50)-6-0.42-0.18-0.06=53.34(萬(wàn)元)
第二種方式：以房屋作投資，設備由聯(lián)營(yíng)企業(yè)購進(jìn)。
1.設備作為銷(xiāo)售行為：
增值稅=120÷(1+4%)×4%×50%=2.31(萬(wàn)元)
城建稅和教育費附加=2.31×(1+7%+3%)=0.231(萬(wàn)元)
投資合同不涉及印花稅。
企業(yè)所得稅應納稅所得額=120-2.31-0.231-(200-100)=17.459(萬(wàn)元)
2.以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風(fēng)險的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。所以，以房產(chǎn)進(jìn)行投資，不繳納營(yíng)業(yè)稅。
印花稅：120×0.5‰=0.06(萬(wàn)元)
企業(yè)所得稅應納稅所得額=120-(110-50)-0.06=59.94(萬(wàn)元)
比較兩種方式：
第一種方式總共繳納的稅款=2.31+0.231+6+0.18+0.42+0.06+(53.34+17.459)×25%=26.90(萬(wàn)元)
第二種方式總共繳納的稅款=2.31+0.231+0.06+(17.459+59.94)×25%=21.95(萬(wàn)元)
通過(guò)比較第二種方式(以房屋作投資，設備由聯(lián)營(yíng)企業(yè)購進(jìn))稅負低，可少繳稅款。
(四)
某交通運輸公司2011年度利潤表顯示的“利潤總額”為﹣l20萬(wàn)元，企業(yè)所得稅年度納稅申報表顯示的“應納稅所得額”為﹣120萬(wàn)元，2012年2月18日，該公司聘請了誠信稅務(wù)師事務(wù)所，注冊稅務(wù)師小張審核時(shí)，發(fā)現“營(yíng)業(yè)外支出”有一筆業(yè)務(wù)借方發(fā)生額為50萬(wàn)元，通過(guò)詢(xún)問(wèn)和查閱有關(guān)憑證資料等，確認該筆業(yè)務(wù)是由于2011年6月該公司由于司機違章駕
駛發(fā)生重大交通事故，造成損失計入“營(yíng)業(yè)外支出”，內容包括：
(1)交通事故造成大客車(chē)報廢，車(chē)輛購進(jìn)原值為80萬(wàn)元，已提折舊30萬(wàn)元，保險部門(mén)賠償20萬(wàn)元，凈損失30萬(wàn)元;
(2)交通事故系駕駛人員嚴重違章造成，交警處以罰款2萬(wàn)元;
(3)交通事故造成駕駛員受傷，救治費用合計6萬(wàn)元。
企業(yè)將營(yíng)業(yè)外支出賬戶(hù)的所有項目金額全部在稅前扣除。
問(wèn)題：
1.該公司如何進(jìn)行資產(chǎn)損失稅前扣除。
2.指出該公司2011年度的企業(yè)所得稅納稅申報中存在哪些問(wèn)題。
【答案】
1.(1)該企業(yè)發(fā)生財產(chǎn)非正常損失30萬(wàn)元屬于法定資產(chǎn)損失，應該按照國家稅務(wù)總局公告2011年第25號規定，以專(zhuān)項申報的方式向主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行申報扣除。
(2)申報扣除時(shí)，應向主管稅務(wù)機關(guān)提供下列證據材料：
�、俟潭ㄙY產(chǎn)的計稅基礎相關(guān)資料;
�、谄髽I(yè)內部有關(guān)責任認定和核銷(xiāo)資料;
�、燮髽I(yè)內部有關(guān)部門(mén)出具的鑒定材料;
�、茇熑钨r償情況的說(shuō)明;
�、輰�(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機構出具的專(zhuān)項報告。
2.(1)支付的交通罰款，不得稅前扣除，應調增應納稅所得額2萬(wàn)元;
(2)司機救治費用不得稅前扣除，應調增應納稅所得額6萬(wàn)元;
(五)
中國公民王某就職于國內A上市公司，2011年收入情況如下：
(1)在國內另一家上市公司擔任獨立董事，3月取得該公司支付的上年度獨立董事津貼35 000元。
(2)5月赴國外進(jìn)行技術(shù)交流期間，在甲國演講取得收入折合人民幣12000元，在乙國取得專(zhuān)利轉讓收入折合人民幣60000元，分別按照收入來(lái)源國的稅法規定繳納了個(gè)人所得稅折合人民幣1 800元和12 000元。
(3)5月在業(yè)余時(shí)間為一家民營(yíng)企業(yè)開(kāi)發(fā)了一項技術(shù)，取得收入40 000元。同時(shí)通過(guò)有關(guān)政府部門(mén)向某地農村義務(wù)教育捐款10 000元，取得了相關(guān)捐贈證明。
(4)6月與一家培訓機構簽訂了半年的勞務(wù)合同，合同規定從6月起每周六為該培訓中心授課l次，每次報酬為1200元。6月份為培訓中心授課4次。
(5)7月轉讓國內C上市公司股票(非限售股)，取得轉讓凈所得l5 320.60元，同月轉讓在香港證券交易所上市的某境外上市公司股票，取得轉讓凈所得折合人民幣180000元，在境外未繳納稅款。
(6)10月開(kāi)始被A上市公司派遣到所屬的某外商投資企業(yè)工作，合同期內作為該外商投資企業(yè)雇員，每月從該外商投資企業(yè)取得薪金18 000元，同時(shí)每月取得派遣公司發(fā)給的工資4 500元。
(7)A上市公司于2011年11月與王某簽訂了解除勞動(dòng)關(guān)系協(xié)議，A上市公司支付已在本公司任職8年的王某經(jīng)濟補償金115 000元(A上市公司所在地上年職工平均工資25 000元)。
2012年1月張某找到某稅務(wù)師事務(wù)所咨詢(xún)下列內容：
(1)3月取得的獨立董事津貼應繳納的個(gè)人所得稅。
(2)5月從國外取得收入應在國內補繳的個(gè)人所得稅。
(3)某民營(yíng)企業(yè)5月支付王某技術(shù)開(kāi)發(fā)費應代扣代繳的個(gè)人所得稅。
(4)計算培訓中心6月支付王某授課費應代扣代繳的個(gè)人所得稅。
(5)王某7月轉讓境內和境外上市公司股票應繳納的個(gè)人所得稅。
(6)王某10月從外資企業(yè)及派遣單位取得收入時(shí)應扣繳及補(退)的個(gè)人所得稅。
(7)公司ll月支付王某經(jīng)濟補償金應代扣代繳的個(gè)人所得稅。
請代注冊稅務(wù)師事務(wù)所回答以上問(wèn)題。
【答案】
(1)計算王某3月取得的獨立董事津貼應繳納的個(gè)人所得稅。
35000×(1-20%)×30%-2000=6400(元)
(2)計算王某5月從國外取得收入應在國內補繳的個(gè)人所得稅。
甲國限額=12000×(1-20%)×20%=1920(元)，在甲國已繳納1800元，應補稅120元。
乙國限額=60000×(1-20%)×20%=9600(元)，在乙國應繳納12000元，不必補稅。
(3)計算某民營(yíng)企業(yè)5月支付王某技術(shù)開(kāi)發(fā)費應代扣代繳的個(gè)人所得稅。
[40000×(1-20%)-10000)]×30%-2000=4600(元)
(4)計算培訓中心6月支付王某授課費應代扣代繳的個(gè)人所得稅。
1200×4×(1-20%)×20%=768(元)
(5)計算王某7月轉讓境內和境外上市公司股票應繳納的個(gè)人所得稅。
轉讓境內上市公司股票凈所得暫免個(gè)人所得稅;轉讓境外上市公司股票所得按照財產(chǎn)轉讓所得繳納個(gè)人所得稅：180000×20%=36000(元)
(6)①計算王某10月從外資企業(yè)(雇用單位)取得收入時(shí)應由外資企業(yè)扣繳的個(gè)人所得稅。
(18000-3500)×25%-1005=2620(元)
�、谟嬎阃跄�10月從派遣單位取得工資收入時(shí)應由派遣單位扣繳的個(gè)人所得稅。
4500×10%-105=345(元)
�、弁跄晨梢赃x擇一地匯總納稅：(18000+4500-3500)×25%-1005=3745(元)
應補繳稅款：3745-2620-345=780(元)
(7)計算公司11月支付王某經(jīng)濟補償金應代扣代繳的個(gè)人所得稅。
免稅補償金=25000×3=75000(元)
115000-75000=40000(元)
[(40000/8-3500)×3%-0]×8=45×8=360(元)
(六)
某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，2011年商品房銷(xiāo)售收入為15000萬(wàn)元，其中普通住宅的銷(xiāo)售額為10000萬(wàn)元，豪華住宅的銷(xiāo)售額為5000萬(wàn)元。假定稅法規定的可扣除項目金額為11000萬(wàn)元，其中普通住宅的可扣除項目金額為8000萬(wàn)元，豪華住宅的可扣除項目金額為3000萬(wàn)元。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的財務(wù)人員向稅務(wù)師事務(wù)所咨詢(xún)以下問(wèn)題：
1.在計算土地增值稅時(shí)混合核算時(shí)還是分開(kāi)核算對企業(yè)有利?
2.如何進(jìn)行合理的籌劃降低土地增值稅的稅負?
【答案】
1.①混合核算時(shí)企業(yè)應繳納的土地增值稅：
增值額與扣除項目金額的比例(以下簡(jiǎn)稱(chēng)增值率)=(15000-11000)÷11000×100%=36.36%，適用30%的稅率，應納土地增值稅稅額=(15000-11000)×30%=1200(萬(wàn)元)。
�、诜珠_(kāi)核算時(shí)應繳納的土地增值稅：
普通住宅增值率=(10000-8000)÷8000×100%=25%，則適用30%的稅率，應納稅額=(10000-8000)×30%=600(萬(wàn)元);
豪華住宅增值率=(5000-3000)÷3000×100%=66.67%，則適用40%的稅率，應納稅額=(5000-3000)×40%-3000×5%=650(萬(wàn)元)。
合計應納稅=600+650=1250(萬(wàn)元)
�、鄯珠_(kāi)核算比混合核算多支出稅金50萬(wàn)元(1250-1200)。
2.分開(kāi)核算時(shí)由于普通標準住宅的增值率為25%，超過(guò)了20%，不能享受土地增值稅的優(yōu)惠政策。為此，分開(kāi)核算時(shí)，控制普通住宅的增值率(臨界點(diǎn)20%)顯得十分重要。分開(kāi)核算時(shí)應適當降低房?jì)r(jià)或者增加開(kāi)發(fā)成本或費用，使普通住宅的增值率控制在20%以?xún)�。這樣做可以免繳土地增值稅，也降低了房?jì)r(jià)或提高了房屋質(zhì)量。
綜合題(本題30分，每題15分)
(一)
沈陽(yáng)市某化工有限公司系國有企業(yè)，是天然堿研究、開(kāi)發(fā)、加工企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，使用統一的納稅人識別號。主要生產(chǎn)銷(xiāo)售純堿、粒堿、燒堿、小蘇打等產(chǎn)品。該企業(yè)產(chǎn)品及耗用材料適用增值稅稅率均為17%，2011年各月均繳納過(guò)增值稅，2011年企業(yè)利潤總額為200萬(wàn)元。2011年已結賬，2012年2月匯算清繳時(shí)申報繳納企業(yè)所得稅50萬(wàn)元。注冊稅務(wù)師于2012年5月16日受托對該企業(yè)2011年1月1日至2012年4月30日的納稅情況進(jìn)行審核。發(fā)現如下情況：
1.經(jīng)審核該公司2011年1月至2012年4月對公司投資設立的附屬法人企業(yè)銷(xiāo)售原材料，2011年度累計取得款項1170000元，2012年度1月至4月累計取得款項234000元，企業(yè)賬務(wù)處理：
借：銀行存款 1170000
貸：其他應付款 1170000
借：銀行存款 234000
貸：預收賬款 84000
原材料 150000
注冊稅務(wù)師進(jìn)一步審核，發(fā)現2011年度相應原材料的成本已結轉至“生產(chǎn)成本”之中，相關(guān)的產(chǎn)品已在2011年全部對外出售。
2.2011年12月5日23#記賬憑證，企業(yè)賬務(wù)處理為：
借：預收賬款 298350
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 255000
應交稅金——應交增值稅(銷(xiāo)項稅) 43350
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180000
貸：分期收款發(fā)出商品 180000
借：銀行存款 25150
預收賬款 1650
貸：管理費用——倉儲保管費 26800
后附原始憑證四張：(1)產(chǎn)品出庫單(2011年12月5日填制);(2)“增值稅專(zhuān)用發(fā)票”記賬聯(lián)、取貨單各1張，開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的日期、取貨單的日期均為2011年10月6日;(3)該公司向客戶(hù)收取產(chǎn)品倉儲保管費收據1張。
注冊稅務(wù)師進(jìn)一步審核，發(fā)現該企業(yè)并沒(méi)有與客戶(hù)簽訂分期收款銷(xiāo)售合同，企業(yè)在2011年10月6日收到款項時(shí)，企業(yè)賬務(wù)處理為：
借：銀行存款 300000
貸：預收賬款 300000
借：分期收款發(fā)出商品 180000
貸：庫存商品 180000
3.注冊稅務(wù)師審核“庫存商品”賬戶(hù)明細賬時(shí)，發(fā)現該公司在“庫存商品”科目下專(zhuān)設了二級科目“非正常損耗”，即由于管理不善發(fā)生的非正常損失。企業(yè)分別作如下賬務(wù)處理：
2011年11月份：
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 100000
貸：庫存商品——燒堿 100000
2012年3月份：
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 20000
貸：庫存商品——小蘇打 20000
經(jīng)進(jìn)一步查閱有關(guān)賬證資料核實(shí)，發(fā)現燒堿2011年度的生產(chǎn)成本中外購原材料的耗用比例為60%，小蘇打2012年度的生產(chǎn)成本中外購原材料的耗用比例為55%。企業(yè)財務(wù)人員認為無(wú)須向主管稅務(wù)機關(guān)申請扣除，可自行按會(huì )計制度規定進(jìn)行賬務(wù)處理，故企業(yè)于2011年12月底經(jīng)該公司領(lǐng)導批準后，將2011年度的財產(chǎn)損失作如下賬務(wù)處理：
借：營(yíng)業(yè)外支出 100000
貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 100000
4.注冊稅務(wù)師審核“銷(xiāo)售費用”明細賬時(shí)，通過(guò)摘要欄審核，抽調記賬憑證，發(fā)現企業(yè)12月份取得一張單純開(kāi)具“租車(chē)費”的服務(wù)業(yè)發(fā)票，企業(yè)賬務(wù)處理為：
借：銷(xiāo)售費用 4650
應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額) 350
貸：銀行存款 5000
進(jìn)一步詳細核實(shí)，發(fā)現該公司2011年度上述情況累計抵扣了進(jìn)項稅額38500元，2012年度尚未發(fā)生此類(lèi)情況。
5.審核“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)，調閱記賬憑證，發(fā)現企業(yè)2011年12月份，企業(yè)賬務(wù)處理為：
借：其他應付款 75000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 75000
經(jīng)過(guò)向企業(yè)財務(wù)人員詢(xún)問(wèn)得知，該公司2011年8月把取得的抵債水泥銷(xiāo)售(收到抵債水泥時(shí)未取得合法票據)，取得款項時(shí)，企業(yè)賬務(wù)處理為：
借：銀行存款 75000
貸：其他應付款 75000
6.該企業(yè)2011年11月份轉讓一項商標權(不考慮印花稅)，其“無(wú)形資產(chǎn)——××商標”賬面原值為300000元，已攤銷(xiāo)費用100000元，收取商標轉讓費450000元，企業(yè)賬務(wù)處理為：
借：銀行存款 450000
累計攤銷(xiāo) 100000
貸：無(wú)形資產(chǎn) 300000
營(yíng)業(yè)外收入 250000
要求：
1.扼要指出該企業(yè)存在的納稅問(wèn)題并作出相關(guān)賬務(wù)調整。
2.計算該企業(yè)應補繳的各項稅費。
【答案】
1.(1)對投資設立的法人企業(yè)銷(xiāo)售原材料應計算收入繳納增值稅、所得稅。
調賬分錄：
調整2011年：
借：其他應付款 1170000
貸：以前年度損益調整——其他業(yè)務(wù)收入 1000000
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 170000
借：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)稅金及附加 17000
貸：應交稅費——應交城市維護建設稅 11900
應交稅費——應交教育費附加 5100
調整2012年：
借：預收賬款 84000
原材料 150000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 200000
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 34000
借：其他業(yè)務(wù)成本 150000
貸：原材料 150000
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 3400
貸：應交稅費——應交城市維護建設稅 2380
應交稅費——應交教育費附加 1020
(2)企業(yè)應在開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的當天開(kāi)具取貨單的當天(即10月6日)確認增值稅銷(xiāo)項稅額。企業(yè)是在12月5日貨物實(shí)際發(fā)出時(shí)確認的增值稅，應按照規定繳納滯納金。企業(yè)在銷(xiāo)售貨物時(shí)同時(shí)收取的倉庫保管費，應該屬于收取的價(jià)外費用的性質(zhì)，所以應該計入銷(xiāo)售額中計算增值稅銷(xiāo)項稅額。
會(huì )計調整分錄：
借：以前年度損益調整——管理費用 26800
貸：以前年度損益調整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 22905.98(26800/1.17)
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 3894.02(26800/1.17×17%)
借：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)稅金及附加 389.40[3894.02×(7%+3%)]
貸：應交稅費——應交城市維護建設稅 272.58(3894.02×7%)
應交稅費——應交教育費附加 116.82(3894.02×3%)
(3)對于企業(yè)管理不善發(fā)生的非正常損失的產(chǎn)品，屬于法定資產(chǎn)損失，應該以專(zhuān)項申報的方式向主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行申報扣除。同時(shí)應該作進(jìn)項稅額轉出處理。
會(huì )計調整分錄：
借：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)外支出 10200(100000×60%×17%)
待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1870(20000×55%×17%)
貸：應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出) 12070
借：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)稅金及附加 1020[10200×(7%+3%)]
營(yíng)業(yè)稅金及附加 187[1870×(7%+3%)]
貸：應交稅費——應交城市維護建設稅 844.90(12070×7%)
應交稅費——應交教育費附加 362.10(12070×3%)
(4)企業(yè)取得的運費發(fā)票開(kāi)具不符合規定，按照規定應該是不得計算抵扣進(jìn)項稅額的。
會(huì )計調整分錄：
借：以前年度損益調整——銷(xiāo)售費用 38500
貸：應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出) 38500
借：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)稅金及附加 3850
貸：應交稅費——應交城市維護建設稅 2695(38500×7%)
應交稅費——應交教育費附加 1155(38500×3%)
(5)企業(yè)銷(xiāo)售抵債的水泥，應確認其他業(yè)務(wù)收入，屬于增值稅的應稅范圍，所以應計算增值稅銷(xiāo)項稅額。
會(huì )計調整分錄：
借：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)外收入 75000
貸：以前年度損益調整——其他業(yè)務(wù)收入 64102.56(75000÷1.17)
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 10897.44(75000÷1.17×17%)
借：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)稅金及附加 1089.74
貸：應交稅費——應交城市維護建設稅 762.82(10897.44×7%)
應交稅費——應交教育費附加 326.92(10897.44×3%)
(6)企業(yè)轉讓商標所有權的業(yè)務(wù)，應該按照規定計算征收營(yíng)業(yè)稅。
會(huì )計調整分錄：
借：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)外收入 24750
貸：應交稅費——應交營(yíng)業(yè)稅 22500(450000×5%)
應交稅費——應交城市維護建設稅 1575(22500×7%)
應交稅費——應交教育費附加 675(22500×3%)
2.企業(yè)應補繳的各種稅款
應補繳增值稅=170000(1)+34000(1)+3894.02(2)+12070(3)+38500(4)
+10897.44(5)=269361.46(元)
應補繳的營(yíng)業(yè)稅=22500(元)
應補繳城市維護建設稅=(269361.46+22500)×7%=20430.30(元)
應補繳的教育費附加=(269361.46+22500)×3%=8755.84(元)
應補繳2011年度企業(yè)所得稅=[(1000000-17000)+(22905.98―26800―389.40)―(10200+1020)―(38500+3850)+(64102.56―75000―1089.74)―24750]×25%=888409.40×25%=222102.35(元)。
(二)
ABC摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要從事摩托車(chē)的研發(fā)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售。企業(yè)有固定資產(chǎn)價(jià)值18000萬(wàn)元(其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用的房產(chǎn)原值為12000萬(wàn)元)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)占地面積80000平方米。2012年4月，誠信稅務(wù)師事務(wù)所受托對該公司2011年度的納稅情況進(jìn)行審核，獲得下列資料：
(1)全年生產(chǎn)兩輪摩托車(chē)200000輛，每輛生產(chǎn)成本0.28萬(wàn)元、市場(chǎng)不含稅銷(xiāo)售價(jià)0.46萬(wàn)元。全年銷(xiāo)售兩輪摩托車(chē)190000輛，銷(xiāo)售合同記載取得不含稅銷(xiāo)售收入87400萬(wàn)元。由于部分摩托車(chē)由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨，運輸合同記載取得送貨的運輸費收入468萬(wàn)元并開(kāi)具普通發(fā)票。企業(yè)賬務(wù)處理為：
借：銀行存款 102258
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 87400
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 14858
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 53200
貸：庫存商品 53200
借：銀行存款 468
貸：其他業(yè)務(wù)收入 468
(2)全年生產(chǎn)三輪摩托車(chē)30000輛，每輛生產(chǎn)成本0.22萬(wàn)元、市場(chǎng)不含稅銷(xiāo)售價(jià)0.36萬(wàn)元。全年銷(xiāo)售三輪摩托車(chē)28000輛，銷(xiāo)售合同記載取得不含稅銷(xiāo)售收入10080萬(wàn)元。企業(yè)賬務(wù)處理：
借：銀行存款 11793.6
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10080
應交稅費—應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 1713.6
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6160
貸：庫存商品 6160
(3)全年外購原材料均取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，購貨合同記載支付材料價(jià)稅共計40950萬(wàn)元。運輸合同記載支付運輸公司的運輸費用1100萬(wàn)元，取得運輸公司開(kāi)具的公路內河運輸發(fā)票。企業(yè)賬務(wù)處理：
借：物資采購 36023
應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額) 6027
貸：銀行存款 42050
(4)審核“管理費用”賬戶(hù)發(fā)現：共記載11000萬(wàn)元(其中含業(yè)務(wù)招待費用900萬(wàn)元，新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費用800萬(wàn)元，支付其他企業(yè)管理費300萬(wàn)元;尚未繳納印花稅和房產(chǎn)稅);另外該企業(yè)“銷(xiāo)售費用”賬戶(hù)記載支出7600萬(wàn)元、“財務(wù)費用”賬戶(hù)支出2100萬(wàn)元。
(5)審核“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)發(fā)現：支出總額3600萬(wàn)元(其中含通過(guò)公益性社會(huì )團體向貧困山區捐贈500萬(wàn)元;因管理不善庫存原材料損失618.6萬(wàn)元，其中含運費成本18.6萬(wàn)元)。企業(yè)賬務(wù)處理：
�、俟嫘跃栀涃~務(wù)處理：
借：營(yíng)業(yè)外支出 500
貸：銀行存款 500
�、谠牧蠐p失賬務(wù)處理：
借：待處理財產(chǎn)損益 618.6
貸：原材料 618.6
借：營(yíng)業(yè)外支出 618.6
貸：待處理財產(chǎn)損益 618.6
(6)審核“投資收益”賬戶(hù)發(fā)現：8月8日取得直接投資境內居民企業(yè)分配的股息收入130萬(wàn)元，已知境內被投資企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率為15%;12月10日，取得到期的國債利息收入90萬(wàn)元;取得直接投資境外公司分配的稅后股息收入170萬(wàn)元，已知該股息收入在境外承擔的總稅負為15%。
(7)審核“資本公積”賬戶(hù)發(fā)現：10月20日，取得摩托車(chē)代銷(xiāo)商贊助的一批原材料并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明材料金額30萬(wàn)元、增值稅5.1萬(wàn)元。材料在當年未領(lǐng)用。賬務(wù)處理為：
借：原材料 35.1
貸：資本公積 35.1
(8)10月6日，該摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)合并一家小型股份公司，股份公司全部資產(chǎn)公允價(jià)值為5700萬(wàn)元、全部負債為3200萬(wàn)元、未超過(guò)彌補年限的虧損額為620萬(wàn)元。合并時(shí)摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)給股份公司的股權支付額為2300萬(wàn)元、銀行存款200萬(wàn)元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執行。(當年國家發(fā)行的最長(cháng)期限的國債年利率為6%)
(9)2011年度，該摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)自行計算的應繳納的各種稅款如下：
�、僭鲋刀�=(87400+10080)×17%-35000×17%-1100×7%
=16571.6-5950-77
=10544.6(萬(wàn)元)
�、谙M稅=(87400+10080)×10%=9748(萬(wàn)元)
�、鄢鞘芯S護建設稅、教育費附加=(10544.6+9748)×(7%+3%)=2029.26(萬(wàn)元)
�、艹擎偼恋厥褂枚�=80000×4÷10000=32(萬(wàn)元)
�、萜髽I(yè)所得稅：
應納稅所得額=87400+468+10080-190000×0.28-28000×0.22-11000-7600-2100-3600+130+170+90-9748-2029.26=2900.74(萬(wàn)元)
企業(yè)所得稅=(2900.74-620)×25%=570.19(萬(wàn)元)
說(shuō)明：假定該企業(yè)適用增值稅稅率17%、兩輪摩托車(chē)和三輪摩托車(chē)消費稅稅率10%、城市維護建設稅稅率7%、教育費附加征收率3%、計算房產(chǎn)稅房產(chǎn)余值的扣除比例為20%、城鎮土地使用稅每平方米4元、企業(yè)所得稅稅率25%。該企業(yè)2011年已結賬。
要求：根據上述資料，回答下列問(wèn)題(涉及計算的，請列出計算步驟)。
(1)扼要指出企業(yè)自行計算繳納稅款(企業(yè)所得稅除外)的錯誤之處，簡(jiǎn)單說(shuō)明理由，并計算應補(退)的各種稅款(企業(yè)所得稅除外)。
(2)計算企業(yè)2011年度實(shí)現的會(huì )計利潤總額。
(3)分別指出企業(yè)所得稅計算的錯誤之處，簡(jiǎn)單說(shuō)明理由，并計算應補(退)的企業(yè)所得稅。
(4)做出相關(guān)的調賬處理(企業(yè)所得稅除外)。
【答案】
(1)分析錯誤并計算應補稅額：
�、僭鲋刀愑嬎阌姓`。開(kāi)具普通發(fā)票收取的運費收入應作為價(jià)外費用收入計算增值稅銷(xiāo)項稅;受贈的材料也應抵扣進(jìn)項稅;非正常損失應作進(jìn)項稅額轉出。
應補繳增值稅
=468/(1+17%)×17%-5.1+[(618.6-18.6)×17%+18.6/(1-7%)×7%]
=166.3(萬(wàn)元)
�、谙M稅計算有誤，開(kāi)具普通發(fā)票收取的運費收入應作為價(jià)外費用收入計算消費稅。
應補繳消費稅=468/(1+17%)×10%=40(萬(wàn)元)
�、蹜a繳城市維護建設稅和教育費附加=(166.3+40)×(7%+3%)=20.63(萬(wàn)元)
�、軕a繳房產(chǎn)稅=12000×(1-20%)×1.2%=115.2(萬(wàn)元)
�、輵a繳印花稅
=(87400+10080+40950)×0.3‰+(468+1100)×0.5‰=41.53+0.78=42.31(萬(wàn)元)
(2)計算會(huì )計利潤
會(huì )計利潤=[87400+468/(1+17%)+10080](銷(xiāo)售收入)-(190000×0.28+28000×0.22)(銷(xiāo)售成本)-(9748+40)(消費稅)-(2029.26+20.63)(城建稅和教育費附加)-(11000+115.2+42.31)(管理費用)-7600(銷(xiāo)售費用)-2100(財務(wù)費用)+(130+90+170)(投資收益)+35.1(營(yíng)業(yè)外收入)-3600-[(618.6-18.6)×17%+18.6/(1-7%)×7%]=2546.3(萬(wàn)元)
(3)說(shuō)明所得稅計算錯誤
�、僭撈髽I(yè)招待費可扣除金額計算有誤
招待費限額=900×60%=540(萬(wàn)元)>[87400+10080+468/(1+17%)]×5‰=489.4(萬(wàn)元)
招待費調增所得=900-489.4=410.6(萬(wàn)元)
�、谛录夹g(shù)研發(fā)費可加扣50%，加扣金額400萬(wàn)元。
�、壑Ц镀渌髽I(yè)的管理費300萬(wàn)元不得扣除，需納稅調增300萬(wàn)元。
�、芄嫘跃栀浛鄢揞~=2546.3×12%=305.56(萬(wàn)元)，實(shí)際捐贈500萬(wàn)元，超過(guò)扣除限額。調增所得=500-305.56=194.44(萬(wàn)元)
�、菥硟染用衿髽I(yè)130萬(wàn)元股息收入和90萬(wàn)元國債利息收入都屬于免稅收入，調減所得220萬(wàn)元。
�、蘅蓮浹a合并企業(yè)虧損=(5700-3200)×6%=150(萬(wàn)元)
�、呔硟葢{稅所得額
=2546.3+410.6-400+300+194.44-220-150-170=2511.34(萬(wàn)元)
境內應納所得稅額=2511.34×25%=627.84(萬(wàn)元)
境外所得抵扣限額=170/(1-15%)×25%=50(萬(wàn)元)
境外實(shí)納稅=170/(1-15%)×15%=30(萬(wàn)元)
該企業(yè)應納企業(yè)所得稅=627.84+(50-30)=647.84(萬(wàn)元)
該企業(yè)應補繳2011年度企業(yè)所得稅=647.84-570.19=77.65(萬(wàn)元)
(4)調賬分錄：
�、龠\費收入調賬處理：
借：以前年度損益調整 68
貸：應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 68
�、谘a交房產(chǎn)稅：
借：以前年度損益調整 115.2
貸：應交稅費——應交房產(chǎn)稅 115.2
�、垩a交印花稅：
借：以前年度損益調整 42.31
貸：銀行存款 42.31
�、苎a交城市維護建設稅、教育費附加
借：以前年度損益調整 20.63
貸：應交稅費——應交城市維護建設稅 14.44
應交稅費——應交教育費附加 6.19
�、菰牧戏钦p失應轉出進(jìn)項稅額：
借：以前年度損益調整 103.4
貸：應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出) 103.4
�、藿邮芫栀浽牧希�
借：資本公積 35.1
應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額) 5.1
貸：以前年度損益調整 35.1
原材料 5.1
�、哐a提消費稅：
借：以前年度損益調整 40
貸：應交稅費——應交消費稅 40
基礎題二：
1.企業(yè)變更稅務(wù)登記的適用范圍包括( )。
A.改變納稅人名稱(chēng)、法定代表人的
B.改變經(jīng)濟性質(zhì)的
C.改變注冊資本的
D.因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)或產(chǎn)權關(guān)系變更而涉及改變主管稅務(wù)機關(guān)的
E.更換財務(wù)負責人
【答案】ABC
【解析】選項D屬于注銷(xiāo)稅務(wù)登記的情形。
2.下列關(guān)于注冊稅務(wù)師代理的說(shuō)法，正確的有( )。
A.注冊稅務(wù)師承辦業(yè)務(wù)時(shí)，必須由所在的稅務(wù)師事務(wù)所統一受理，并與被代理人簽訂《稅務(wù)代理協(xié)議書(shū)》，不得以個(gè)人名義承攬業(yè)務(wù)或擅自收費
B.注冊稅務(wù)師有向被代理人、稅務(wù)機關(guān)及注冊稅務(wù)師管理中心出具證明的義務(wù)，對其代理業(yè)務(wù)出具的所有文書(shū)有簽名蓋章權并承擔相應的法律責任
C.注冊稅務(wù)師職業(yè)中發(fā)現委托人有違規行為并可能影響審核報告的公正、誠信時(shí)，應當終止執業(yè)
D.注冊稅務(wù)師有恪守被代理人商業(yè)秘密的義務(wù)
E.注冊稅務(wù)師依法從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，受?chē)曳杀Ｗo，任何機關(guān)、團體、單位和個(gè)人不得非法干預
【答案】ABDE
3.注冊稅務(wù)師接受某一企業(yè)主管會(huì )計詢(xún)問(wèn)，關(guān)于下述津貼、補貼中不應當計入工資、薪金所得項目征收個(gè)人所得稅的有( )。
A.職工的節假日加班費
B.獨生子女補貼
C.職工因公出差報銷(xiāo)的差旅費
D.托兒補助費
E.職工防暑降溫費
【答案】BCD
【解析】對于一些不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不予征收個(gè)人所得稅。這些項目包括：(1)獨生子女補貼;(2)執行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼;(3)托兒補助費;(4)差旅費津貼、誤餐補助。
4.注冊稅務(wù)師在審核增值稅應稅銷(xiāo)售額時(shí)，發(fā)現企業(yè)的下列做法中正確的有( )。
A.銷(xiāo)售貨物或應稅勞務(wù)收取的價(jià)外費用應并入應稅銷(xiāo)售額
B.銷(xiāo)售殘次品(廢品)、副產(chǎn)品和下腳料等取得的收入應并入應稅銷(xiāo)售額
C.采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物，應按扣除舊貨物折價(jià)后的銷(xiāo)售額確認應稅銷(xiāo)售額
D.隨同酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售收取的包裝物押金，無(wú)論是否退還，均應在收取時(shí)并入銷(xiāo)售額征稅
E.采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，應從應稅銷(xiāo)售額中減除折扣額
【答案】AB
【解析】選項C：采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物(金銀首飾除外)，應按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額;選項D：對銷(xiāo)售啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì )計上如何核算，均應并入當期銷(xiāo)售額征稅;選項E：采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。
5.某日化工廠(chǎng)系增值稅一般納稅人，當期外購貨物、接受應稅勞務(wù)，取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則可將發(fā)票上注明的稅金作為“應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額)”處理的有( )。
A.生產(chǎn)車(chē)間為一線(xiàn)職工購買(mǎi)的勞保服裝
B.工會(huì )組織給職工過(guò)節外購的食用植物油
C.財務(wù)科購置增值稅防偽稅控系統專(zhuān)用設備
D.生產(chǎn)部門(mén)使用的貨車(chē)發(fā)生的修理費
E.生產(chǎn)部門(mén)使用的火車(chē)發(fā)生的加油費用
【答案】ACDE
【解析】外購貨物用于職工福利，增值稅進(jìn)項稅不得抵扣，計入外購貨物成本，不通過(guò)“應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額)”核算。
6.下面有關(guān)印花稅申報的說(shuō)法，不正確的有( )。
A.貼息貸款合同可免納印花稅
B.商品房銷(xiāo)售合同應該按購銷(xiāo)合同繳納印花稅
C.企業(yè)繳納印花稅時(shí)，會(huì )計處理為借記“應交稅費”科目，貸記“銀行存款”科目
D.企業(yè)一次繳納印花稅額若超過(guò)100元，可用稅收繳款書(shū)繳納稅款
E.借款合同的計稅依據應該包括借款的本金及利息
【答案】BCDE
【解析】選項B：商品房銷(xiāo)售合同應按“產(chǎn)權轉移書(shū)據”繳納印花稅;選項C：印花稅不在“應交稅費”科目核算，而是在“管理費用”科目中核算;選項D：如果“一份”憑證的應納稅額數量較大，超過(guò)500元，貼用印花稅票不方便的，可向當地稅務(wù)機關(guān)申請填寫(xiě)繳款書(shū)或者完稅證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務(wù)機關(guān)在憑證上加注完稅標記，代替貼花;選項E：借款合同的計稅依據為借款金額，不包括利息。
7.下列關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮土地使用稅計稅依據的表述正確的有( )。
A.對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間按照當前同類(lèi)房屋市場(chǎng)租金價(jià)格計算繳納房產(chǎn)稅
B.對以房產(chǎn)余值作為計稅依據計稅的房產(chǎn)，無(wú)論會(huì )計上如何核算，房產(chǎn)原值均應包含地價(jià)
C.房產(chǎn)以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的，以租金收入作為房產(chǎn)稅的計稅依據
D.尚未核發(fā)土地使用證書(shū)的，城鎮土地使用稅的計稅依據以稅務(wù)機關(guān)確定的土地面積為準
E.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)的商品房，已經(jīng)出租的，應該按房產(chǎn)的公允價(jià)值收入作為計稅依據
【答案】BC
【解析】選項A：對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權所有人以房產(chǎn)余值為計稅依據計算繳納房產(chǎn)稅;選項D：尚未核發(fā)土地使用證書(shū)的，應由納稅人據實(shí)申報土地面積，據以計算繳納城鎮土地使用稅;選項E：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)的商品房，已經(jīng)出租的，應按租金收入計算繳納房產(chǎn)稅。
8.下列項目中，計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時(shí)，不準予從收入總額中扣除的有( )。
A.營(yíng)業(yè)機構之間支付的租金
B.向銀行支付的延期付款利息
C.未履行合同規定支付的違約金
D.企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險費
E.已按規定申報的意外事故中發(fā)生的財產(chǎn)損失
【答案】AD
【解析】選項A：企業(yè)內營(yíng)業(yè)機構之間支付的租金，不得在所得稅前扣除;選項D：除特殊規定外，企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險費，不得在所得稅前扣除。
9.稅務(wù)機關(guān)作出的下列征稅行為中，應選用必經(jīng)復議程序申請復議的有( )。
A.征收稅款行為
B.罰款行為
C.不依法出具完稅憑證
D.沒(méi)收騙取國家出口退稅所取得的非法所得
E.征收稅款滯納金行為
【答案】AE
【解析】申請人對稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為不服的，應當先向行政復議機關(guān)申請行政復議;對行政復議不服的，可以向人民法院提起行政訴訟。選項AE屬于稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為。申請人對稅務(wù)機關(guān)作出的罰款、不依法出具完稅憑證、沒(méi)收違法所得等征稅行為以外的其他具體行政行為不服的，可以申請行政復議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。
10.稅務(wù)代理的執業(yè)風(fēng)險取決于下列因素( )。
A.執業(yè)人員的職業(yè)道德水平的高低
B.企業(yè)財務(wù)核算基礎是否健全
C.稅務(wù)部門(mén)的執法力度
D.企業(yè)委托代理的意向
E.稅務(wù)代理機構是否有健全的質(zhì)量控制體系
【答案】ABDE
【解析】從納稅人、扣繳義務(wù)人方面產(chǎn)生執業(yè)風(fēng)險的因素包括：(1)企業(yè)委托代理的意向;(2)企業(yè)納稅意識的強弱;(3)企業(yè)財務(wù)核算的基礎。從稅務(wù)代理執業(yè)人員方面產(chǎn)生風(fēng)險的因素包括：(1)執業(yè)人員的職業(yè)道德水平;(2)執業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力;(3)稅務(wù)代理機構執業(yè)質(zhì)量控制程度。
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