審計工作底稿的編制
審計工作底稿是審計人員在實(shí)施審計過(guò)程中形成的與審計事項有關(guān)的工作記錄，具體反映審計人員的工作過(guò)程和工作成果，反映審計人員依法審計的職責履行情況。規范審計工作底稿的編制，對于嚴格依法審計，確保審計質(zhì)量無(wú)疑具有十分重要的意義。下面是小編為大家帶來(lái)的關(guān)于審計工作底稿的編制的知識，歡迎閱讀。
審計工作底稿的編制 1
1編制審計工作底稿的必要性
�。ㄒ唬┚幹茖徲嫻ぷ鞯赘迨菍徲媹谭ǖ目陀^(guān)要求。為了確保審計監督依照法定的程序實(shí)施，把審計實(shí)施過(guò)程中采取的審計步驟與方法，取得審計證據的來(lái)源、名稱(chēng)、和時(shí)間等形成書(shū)面記錄，與審計證據一起形成合力，就可構成一道嚴密的規避審計訴訟的審計質(zhì)量控制防線(xiàn)。否則，有礙審計監督的嚴肅性與權威性。另一方面，把審計人員在實(shí)施審計過(guò)程中的工作記錄下來(lái)，也是加強審計人員審計職責履行的手段�！秶覍徲嫽緶蕜t》中明確規定要建立審計執法過(guò)錯責任追究制度，這一制度的落腳點(diǎn)就是審計工作底稿。審計人員有無(wú)失職、過(guò)錯的行為，最有效的手段便是直看審計工作底稿中有無(wú)相應的審計職責履行的“痕跡”。
�。ǘ┚幹茖徲嫻ぷ鞯赘迨菍徲嫿M組長(cháng)（或主審，下同）把握項目審計質(zhì)量的客觀(guān)需要�！秶覍徲嫽緶蕜t》規定，審計組實(shí)行審計組長(cháng)負責制。審計組組長(cháng)如何根據審計機關(guān)領(lǐng)導簽發(fā)的審計工作方案，圍繞年度審計項目計劃立項時(shí)確定的審計目標，保質(zhì)保量如期完成審計任務(wù)，必須借助于審計工作底稿。通過(guò)審計工作底稿的審核，隨時(shí)把握審計方案規定的內容是否已實(shí)施審計，審計進(jìn)度是否適宜;及時(shí)查看所有重點(diǎn)事項的審計廣度和深度是否符合審計目標的要求，采用的審計方法與步驟是否符合取證要求;最后，也只有通過(guò)審計工作底稿的匯總、與提煉，審計組組長(cháng)才能組織審計組成員向審計機關(guān)提出審計報告。
�。ㄈ┚幹茖徲嫻ぷ鞯赘迨菍徲嬋藛T提高審計業(yè)務(wù)水平的客觀(guān)需要。審計工作底稿詳細記錄了審計人員就審計事項實(shí)施審計的具體過(guò)程以及采取的審計方法與步驟，所以在某種意義上說(shuō)，根據審計工作底稿就可以判斷審計人員在審計操作過(guò)程中是否失職或無(wú)能，以及審計人員的熟練程度。因此最高審計機關(guān)國際組織制定的《審計標準》第158條明確指出，審計工作底稿的內容和編制反映出審計師的能力、知識和經(jīng)驗水平。筆者認為，編制審計工作底稿不僅可以檢驗審計人員的能力、知識和經(jīng)驗水平，更是促進(jìn)審計人員業(yè)務(wù)水平不斷提高的案例與實(shí)務(wù)培訓。通過(guò)對已審項目審計工作底稿的閱讀，既可以積極引導未參加過(guò)該項目審計的有關(guān)人員了解審計過(guò)程、讀懂審計報告，又可以有效幫助從事過(guò)該項目審計的審計人員不斷積累經(jīng)驗，提高審計水平。
2審計工作底稿的編制技巧
總體上說(shuō)，審計工作底稿應當記錄審計方案中規定的審計事項的審計過(guò)程及其結果。但是審計工作底稿的編制不是記流水帳，不是把審計人員所做的工作事無(wú)巨細地全部描述下來(lái)，審計工作底稿給人的印象應當是審計方法步驟清晰，審計結果判斷及其依據明確。而且，審計工作底稿也不是把審計證據的內容重復書(shū)寫(xiě)一遍。審計工作底稿應當記載審計人員實(shí)施審計過(guò)程中獲取的審計證據的名稱(chēng)、來(lái)源、內容和時(shí)間等，但審計工作底稿不是審計證據，兩者不可相互替代，又不是簡(jiǎn)單重復。有的審計人員在審計過(guò)程中習慣使用“審計簽證單”，即把審計查證的問(wèn)題形成書(shū)面記錄，再交由被審計單位簽證。由于未能正確理解審計工作底稿與審計證據的作用，往往造成兩者的簡(jiǎn)單重復，從而產(chǎn)生編制審計工作底稿是多此一舉的想法。筆者認為，“審計簽證單”如果要用的話(huà)，它是審計證據的一種，它反映的是審計事項的本身，是客觀(guān)存在的事實(shí)。審計工作底稿描述的則是審計人員采集審計證據的'方法與步驟以及對審計結果的判斷。
審計工作底稿的具體編制，筆者認為應著(zhù)重把握以下幾點(diǎn)：
�。ㄒ唬⿲徲嬍马�。審計工作底稿中的“審計事項”，是審計方案中規定的必須審計的具體審計事項。作為具體的審計事項，可以是某一個(gè)科目，也可以是某一項業(yè)務(wù)，也可以是某一筆資金。
�。ǘ⿲�(shí)施審計期間或者截止日期。審計工作底稿中的“審計實(shí)施期間”，應該是與上述特定的審計事項相對應的審計期間。如審計某單位2000年度銀行存款的真實(shí)完整性，審計實(shí)施期間就為“2000年1月至12月”;如果審計中要驗證被審計單位庫存現金的帳實(shí)相符情況，那就要采取監盤(pán)截止審計日止的庫存現金余額，這時(shí)的審計截止日期就是“特定的某審計日”。
�。ㄈ⿲�(shí)施審計過(guò)程記錄。審計工作底稿中的“實(shí)施審計過(guò)程記錄”，主要描述對特定審計事項實(shí)施審計的具體程序，即審計采取的與步聚。這種描述既要過(guò)程清晰，又要文字簡(jiǎn)煉。例如，要查證某單位銀行存款的真實(shí)完整性，審計過(guò)程應為：該單位銀行存款總帳與日記帳核對，銀行存款日記帳與銀行對帳單核對，同時(shí)編制銀行存款余額調節表，以及抽查某一個(gè)月或幾個(gè)月的銀行存款發(fā)生額。如果是驗證某單位庫存現金余額的帳實(shí)相符情況，審計過(guò)程應為：某特定的審計日監盤(pán)被審計單位出納盤(pán)點(diǎn)庫存現金余額，編制現金盤(pán)點(diǎn)表。如果是被審計單位往來(lái)款項的真實(shí)性查證，審計過(guò)程可為：實(shí)地對帳;或者是函證。函證要說(shuō)明函證的范圍，發(fā)出詢(xún)證函份數，收回詢(xún)證函份數等。
�。ㄋ模⿲徲嫿Y論或者審計查出摘要及其依據。審計工作底稿中的“審計結論或者審計查出問(wèn)題摘要及其依據”，是審計人員對特定審計事項的查證結果，是審計人員通過(guò)采取的審計方法或步驟，針對特定的審計事項所作出的專(zhuān)業(yè)判題。無(wú)論“有沒(méi)有問(wèn)題”，審計人員最后都應該有一個(gè)結論性意見(jiàn)。如前述庫存現金余額的驗證，其結果應為：帳實(shí)相符;或者帳實(shí)不符，盤(pán)缺（或溢余）多少及其原因。又如對某區工商行政管理分局1999年度財政財務(wù)收支審計中，就“工商行政收費與罰沒(méi)收入的收繳情況”延伸審計下屬工商所，審計結果為：發(fā)現基層工商所根據該區工商行政管理分局統一考核辦法將行政性收費和罰沒(méi)收入提留收入，并與經(jīng)費使用掛鉤，違反了《關(guān)于對行政性收費、罰沒(méi)收入實(shí)行預算管理的規定》（中辦發(fā)[1993]第19號）第二條關(guān)于行政性“收費、罰沒(méi)收入必須全部上繳財政，絕不允許將收費、罰沒(méi)收入與本部門(mén)的經(jīng)費劃撥和職工的獎金、福利掛鉤，嚴禁搞任何形式的提留、分成和收支掛鉤”的規定。
3編制審計工作底稿應注意的幾個(gè)問(wèn)題
�。ㄒ唬⿲徲嫻ぷ鞯赘宓木幹剖且粋�(gè)過(guò)程。審計工作底稿是審計人員實(shí)施審計過(guò)程中形成的書(shū)面記錄，根據審計工作底稿的構成要素，編制一份完整的工作底稿往往需要一個(gè)過(guò)程。當然這個(gè)過(guò)程的長(cháng)短視審計人員的知識、經(jīng)驗水平以及審計人員裝備（如法規庫、手提電腦等）的差異而有所不同，但是，這個(gè)過(guò)程至少包括以下一些環(huán)節：審計情況的即時(shí)記錄，數據資料的整理與，帳實(shí)是否相符、是否存在違法違規行為的專(zhuān)業(yè)判斷，法規依據的明晰，最后形成審計意見(jiàn)。
�。ǘ⿲徲嫻ぷ鞯赘鍛撊娣从硨徲嫹桨敢幎ǖ膶徲嬍马椀膶徲嬤^(guò)程及其結果。審計實(shí)踐中，審計人員往往比較重視“有問(wèn)題”的取證，而忽視“沒(méi)有問(wèn)題”的證據，從而形成審計中查出問(wèn)題的有記錄，審計中沒(méi)有查出問(wèn)題的沒(méi)有記錄這樣一種現象，并導致審計報告中只反映問(wèn)題而看不出全面情況。當然，這里并非要求審計人員把審計實(shí)施過(guò)程中的所有行為毫無(wú)遺漏地作出記錄，筆者認為，檢驗的標準是對照審計方案，查看審計方案所規定的審計審計人員是否都實(shí)施了必要的審計程序，沒(méi)有相應的審計工作底稿。就不能說(shuō)明審計人員履了相應的審計職責。這里需要特別強調的有兩份審計工作底稿，審計組往往在工作中遺漏，一份是審計組編寫(xiě)審計報告前的討論意見(jiàn)記錄，另一份是審計組針對被審計單位就審計報告征求意見(jiàn)稿提出反饋意見(jiàn)的書(shū)面說(shuō)明，這兩者都應該作為工作底稿歸入審計檔案。
�。ㄈ⿲徲嫿M組長(cháng)在審計實(shí)施過(guò)程中應對照審計方案對審計工作底稿實(shí)施審核。審計工作底稿應該由審計組組長(cháng)在審計過(guò)程中及時(shí)復核，以保證審計結果的真實(shí)可靠，這也是審計組組長(cháng)把主持項目審計的責任落到實(shí)處的有效途徑。為了形成一種制約機制，審計組組長(cháng)編制的工作底稿應由審計組其他成員進(jìn)行復核。這里需要特別強調的是，審計組組長(cháng)應在審計實(shí)施過(guò)程中對照審計方案的規定隨時(shí)進(jìn)行審核，而不是到審計實(shí)施結束時(shí)一并進(jìn)行復核，以免貽誤審計時(shí)機，確保審計方案規定內容的審計保質(zhì)保量完成。尤其是審計期間如果發(fā)現案件線(xiàn)索等重大事項，還應及時(shí)向所在的審計機關(guān)領(lǐng)導報告，并制作相應的審計工作底稿。
審計工作底稿的編制 2
一、審計工作底稿編制的核心原則
編制審計工作底稿需遵循“合規性、完整性、相關(guān)性、準確性、清晰性”五大原則，確保底稿具備“可理解、可復核、可追溯”的特質(zhì)：
合規性原則：需符合《中國注冊會(huì )計師審計準則》《內部審計具體準則》等法規要求，明確底稿的格式、要素、歸檔期限（如會(huì )計師事務(wù)所審計底稿需自審計報告日起至少保存10年），避免因形式不合規導致審計風(fēng)險。
完整性原則：覆蓋審計全流程，從審計計劃、風(fēng)險評估、控制測試、實(shí)質(zhì)性程序到審計結論，每一步驟均需形成對應底稿，無(wú)關(guān)鍵環(huán)節缺失（如貨幣資金審計中，需包含銀行函證、現金監盤(pán)、大額收支檢查等全套底稿）。
相關(guān)性原則：底稿內容需與審計目標直接關(guān)聯(lián)，避免冗余信息。例如“應收賬款函證底稿”中，需明確函證對象與應收賬款明細的對應關(guān)系，函證結果需直接支撐“應收賬款存在性”審計目標。
準確性原則：數據計算、證據引用、結論描述需真實(shí)無(wú)誤。如“存貨監盤(pán)底稿”中，監盤(pán)數量需與被審計單位盤(pán)點(diǎn)表、賬面記錄交叉核對，差異原因需清晰說(shuō)明，避免因數據誤差影響審計結論。
清晰性原則：內容表述簡(jiǎn)潔明了，邏輯層次清晰，要素完整（如底稿需注明編制人、編制日期、復核人、復核日期、索引號、交叉索引等），確保不同審計人員（如復核人、后續檢查人員）能快速理解底稿內容與審計邏輯。
二、審計工作底稿的核心內容與格式規范
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審計工作底稿需圍繞“審計程序執行—證據收集—結論形成”的邏輯鏈展開(kāi)，通常包含以下核心模塊：
基礎信息模塊：記錄審計項目基本信息，確保底稿“可定位”，包括：
項目名稱(chēng)、被審計單位名稱(chēng)、審計期間（如“2024年度XX公司財務(wù)報表審計”）；
底稿編號（如“F-01貨幣資金審定表”，“F”代表財務(wù)報表項目，“01”為序號）；
編制人、編制日期，復核人（一級復核、二級復核）、復核日期；
交叉索引（如“銀行函證結果詳見(jiàn)底稿F-02”），便于底稿間關(guān)聯(lián)查詢(xún)。
審計目標與程序模塊：明確“為什么審”“審什么”“怎么審”，包括：
具體審計目標（如“確認存貨的存在性、計價(jià)準確性、完整性”）；
計劃執行的審計程序（如“執行存貨監盤(pán)程序，抽查存貨計價(jià)依據，檢查存貨跌價(jià)準備計提”）；
實(shí)際執行的程序調整（如因被審計單位存貨存放于異地，將“現場(chǎng)監盤(pán)”調整為“監盤(pán)視頻+函證確認”，需說(shuō)明調整原因及合理性）。
審計證據模塊：是底稿的`“核心支撐”，需滿(mǎn)足“充分、適當”要求，包括：
注意：對復印件證據，需由審計人員注明“與原件核對一致”并簽字確認；對電子證據（如電子函證、系統截圖），需注明獲取路徑、截圖時(shí)間及真實(shí)性驗證方式。
外部證據（如銀行函證回函、供應商對賬單、發(fā)票、合同等，需注明證據來(lái)源、獲取時(shí)間、是否原件）；
內部證據（如被審計單位的會(huì )計憑證、賬簿、盤(pán)點(diǎn)表、內控手冊等，需注明抽查范圍、檢查結果）；
審計人員自制證據（如數據分析表、差異調節表、監盤(pán)記錄等，需注明計算邏輯、數據來(lái)源）。
審計過(guò)程與結論模塊：記錄“審計怎么做”“發(fā)現什么問(wèn)題”“得出什么結論”，包括：
過(guò)程記錄：詳細描述審計程序的執行過(guò)程（如“2025年3月5日，對XX公司2024年12月31日的現金進(jìn)行監盤(pán)，監盤(pán)范圍包括總部保險柜及3個(gè)分支機構保險柜，發(fā)現總部現金短缺500元，原因系未入賬費用，已督促調整”）；
問(wèn)題記錄：對發(fā)現的差異、錯報或內控缺陷，需明確問(wèn)題性質(zhì)、金額、影響范圍（如“應收賬款函證中，XX客戶(hù)回函金額比賬面少10萬(wàn)元，經(jīng)核實(shí)為2024年12月31日后已付款未入賬，屬于期后事項，已調整應收賬款余額”）；
審計結論：針對審計目標得出明確結論（如“經(jīng)執行銀行函證、現金監盤(pán)、大額收支檢查等程序，未發(fā)現貨幣資金存在重大錯報，審計結論為‘無(wú)調整事項，符合準則要求’”）。
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審計工作底稿通常采用“標準化模板+個(gè)性化內容”的格式，常見(jiàn)模板包括：
審定表：用于匯總審計項目的賬面金額、調整金額、審定金額（如“應收賬款審定表”，需列示明細客戶(hù)名稱(chēng)、賬面余額、函證差異、調整后余額、審定余額）；
明細表：用于細化審計項目的明細構成（如“存貨明細表”，需列示存貨類(lèi)別、規格型號、數量、單價(jià)、金額、存放地點(diǎn)）；
程序表：用于記錄審計程序的執行情況（如“控制測試程序表”，需列示控制活動(dòng)名稱(chēng)、測試樣本量、樣本結果、是否通過(guò)測試）；
證據記錄表：用于歸集審計證據（如“函證結果記錄表”，需列示函證對象、函證金額、回函金額、差異原因、處理結果）。
三、審計工作底稿編制的流程步驟
審計工作底稿的編制貫穿審計全流程，需與審計程序同步推進(jìn)，具體步驟如下：
步驟1：前期準備——明確編制框架
在審計計劃階段，根據審計項目的性質(zhì)（如財務(wù)報表審計、專(zhuān)項審計、內控審計）和范圍，確定底稿的編制框架：
制定“底稿目錄”：按審計流程（如“審計計劃—風(fēng)險評估—控制測試—實(shí)質(zhì)性程序—審計總結”）或財務(wù)報表項目（如“資產(chǎn)類(lèi)—負債類(lèi)—權益類(lèi)—損益類(lèi)”）分類(lèi)，明確每類(lèi)底稿的具體名稱(chēng)與編號（如“風(fēng)險評估類(lèi)底稿：R-01被審計單位基本情況分析表”）；
確定模板：選用或修訂標準化底稿模板（如會(huì )計師事務(wù)所的統一模板、企業(yè)內部審計的定制模板），確保要素完整、格式統一。
步驟2：過(guò)程編制——同步記錄審計行為
審計實(shí)施階段（控制測試、實(shí)質(zhì)性程序）是底稿編制的核心階段，需“邊審計、邊記錄”，避免事后補記導致信息遺漏：
收集證據：按審計程序要求收集外部、內部及自制證據，對證據進(jìn)行編號、分類(lèi)，注明獲取時(shí)間與方式；
記錄程序執行：在底稿中詳細描述程序執行過(guò)程，避免“只記錄結果，不記錄過(guò)程”（如“抽查應收賬款明細賬時(shí)，需注明抽查的期間（2024年1-12月）、樣本量（隨機抽取30筆，占總筆數的15%）、抽查結果（未發(fā)現異常記賬憑證）”）；
初步形成結論：對每一項審計程序，及時(shí)記錄初步結論（如“控制測試中，樣本通過(guò)率為95%，未發(fā)現重大內控缺陷，初步結論為‘控制運行有效’”）。
步驟3：復核修訂——確保底稿質(zhì)量
審計工作底稿需經(jīng)過(guò)“三級復核”（編制人自復、項目組復核、部門(mén)/質(zhì)量控制復核），根據復核意見(jiàn)修訂完善：
一級復核（編制人自復）：檢查底稿要素是否完整、數據是否準確、證據是否充分、結論是否明確，避免低級錯誤（如錯別字、數據計算錯誤）；
二級復核（項目組復核）：重點(diǎn)檢查審計程序是否合規、審計邏輯是否清晰、問(wèn)題處理是否恰當（如“對存貨跌價(jià)準備的審計，需復核跌價(jià)準備計提依據是否充分，計算是否正確”）；
三級復核（質(zhì)量控制復核）：從整體審計風(fēng)險角度，檢查底稿是否支撐審計結論、重大錯報風(fēng)險是否得到控制（如“對重大關(guān)聯(lián)方交易的審計，需復核關(guān)聯(lián)方識別是否完整，交易定價(jià)是否公允”）。
步驟4：歸檔整理——規范留存與管理
審計報告出具后，需按規定對底稿進(jìn)行歸檔整理，形成“審計檔案”：
分類(lèi)裝訂：按底稿目錄順序整理，對紙質(zhì)底稿進(jìn)行裝訂（注明檔案編號、項目名稱(chēng)、期間），電子底稿需刻錄光盤(pán)或存儲于專(zhuān)用服務(wù)器，設置訪(fǎng)問(wèn)權限；
補充說(shuō)明：對審計過(guò)程中未完全解決的問(wèn)題（如期后事項的后續跟蹤），需在底稿中補充說(shuō)明后續處理情況；
合規歸檔：按法規要求確定保管期限（如內部審計底稿通常保存5-10年，會(huì )計師事務(wù)所審計底稿保存10年），歸檔后如需查閱，需履行審批手續（如填寫(xiě)“審計底稿查閱申請表”，注明查閱原因、范圍、期限）。
四、審計工作底稿編制的常見(jiàn)問(wèn)題與優(yōu)化建議
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要素缺失：未注明編制人、復核人、編制日期，或交叉索引不清晰，導致底稿無(wú)法追溯；
證據不足：如“固定資產(chǎn)審計底稿”中，僅記錄賬面金額，未附固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表、產(chǎn)權證明（如房產(chǎn)證、車(chē)輛行駛證），無(wú)法支撐“固定資產(chǎn)存在性”結論；
過(guò)程模糊：僅記錄“已執行函證程序”，未說(shuō)明函證對象選擇標準、函證發(fā)出與收回方式、差異處理情況，無(wú)法判斷程序執行的合規性；
結論籠統：如“應收賬款審計結論為‘基本符合要求’”，未明確是否存在錯報、錯報金額及影響，結論缺乏針對性；
邏輯斷裂：底稿間缺乏關(guān)聯(lián)，如“營(yíng)業(yè)收入審定表”中的調整金額，未在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細表”“銷(xiāo)售發(fā)票抽查底稿”中找到對應支撐，邏輯不閉環(huán)。
�。ǘ﹥�(yōu)化建議
建立“底稿編制checklist”：將“要素完整性、證據充分性、過(guò)程清晰度、結論明確性”等要求轉化為checklist（如“是否注明證據來(lái)源？是否記錄程序執行時(shí)間？是否明確審計結論？”），編制人自復時(shí)逐項核對，減少要素缺失問(wèn)題；
強化證據“閉環(huán)管理”：對關(guān)鍵審計證據（如函證回函、監盤(pán)記錄），需在底稿中注明“證據編號—對應審計程序—結論引用”的關(guān)聯(lián)關(guān)系，確�！白C據支撐程序，程序支撐結論”；
規范過(guò)程記錄話(huà)術(shù)：采用“時(shí)間+行為+結果”的標準化話(huà)術(shù)（如“2025年3月10日，對被審計單位2024年度營(yíng)業(yè)收入的前10大客戶(hù)進(jìn)行函證，共發(fā)出函證10份，收回9份，回函金額與賬面一致，1份未回函已執行替代程序（抽查銷(xiāo)售合同、發(fā)票、發(fā)貨單），未發(fā)現異�！保�，避免模糊表述；
推行“底稿交叉復核”：除常規三級復核外，可安排項目組內不同成員交叉復核底稿（如負責“應收賬款”的審計人員復核“應付賬款”底稿），從第三方視角發(fā)現邏輯斷裂、結論籠統等問(wèn)題；
借助數字化工具：利用審計軟件（如鼎信諾、用友審計系統）或Excel高級功能（如數據透視表、VLOOKUP函數），實(shí)現底稿數據的自動(dòng)計算、交叉核對與索引關(guān)聯(lián)，提升編制效率與準確性（如通過(guò)Excel函數自動(dòng)比對“銀行對賬單”與“銀行存款日記賬”的差異，生成差異調節表底稿）。
五、總結
審計工作底稿是審計工作的“生命線(xiàn)”，其編制質(zhì)量直接決定審計工作的合規性、準確性與風(fēng)險控制效果。審計人員需嚴格遵循編制原則，明確核心內容與格式規范，按“準備—編制—復核—歸檔”流程有序推進(jìn)，同時(shí)針對常見(jiàn)問(wèn)題優(yōu)化編制方法，借助標準化與數字化手段提升底稿質(zhì)量。只有確保每一份底稿“要素完整、證據充分、邏輯清晰、結論明確”，才能真正發(fā)揮底稿的“記錄、支撐、追溯”作用，為審計工作保駕護航。
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