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新三板審計問(wèn)題總匯
新三板的審計問(wèn)題有哪些你知道嗎?下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的關(guān)于新三板審計問(wèn)題總匯。歡迎閱讀。
一、審計新三板掛牌企業(yè)程序
(一)公司治理機制健全，合法規范經(jīng)營(yíng)
1.公司是否已建立由股東大會(huì )、董事會(huì )、監事會(huì )和高級管理層(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“三會(huì )一層”)組成的公司治理結構，并按照《公司法》、《非上市公眾公司監督管理辦法》及《非上市公眾公司監管指引第3號—章程必備條款》等規定建立公司治理制度。
2.公司“三會(huì )一層”是否已按照公司治理制度進(jìn)行規范運作。在報告期內的有限公司階段應遵守《公司法》的相關(guān)規定。
3.公司是否存在重大違法違規行為。在最近24個(gè)月內有沒(méi)有因違犯國家法律、行政法規、規章的行為，受到過(guò)刑事處罰或適用于重大違法違規情形的行政處罰。
(1)行政處罰是指經(jīng)濟管理部門(mén)對涉及公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的違法違規行為給予的行政處罰。
(2)重大違法違規情形是指，凡被行政處罰的實(shí)施機關(guān)給予沒(méi)收違法所得、沒(méi)收非法財物以上行政處罰的行為，屬于重大違法違規情形，但處罰機關(guān)依法認定不屬于的除外;被行政處罰的實(shí)施機關(guān)給予罰款的行為，除主辦券商和律師能依法合理說(shuō)明或處罰機關(guān)認定該行為不屬于重大違法違規行為以外，都視為重大違法違規情形。
(3)公司最近24個(gè)月內不存在涉嫌犯罪被司法機關(guān)立案偵查，尚未有明確結論意見(jiàn)的情形。
4.控股股東、實(shí)際控制人是否合法合規。最近24個(gè)月內不存在涉及以下情形的重大違法違規行為：
(1)控股股東、實(shí)際控制人受刑事處罰;
(2)受到與公司規范經(jīng)營(yíng)相關(guān)的行政處罰，且情節嚴重;情節嚴重的界定參照前述規定;
(3)涉嫌犯罪被司法機關(guān)立案偵查，尚未有明確結論意見(jiàn)。
5.現任董事、監事和高級管理人員是否具備和遵守《公司法》規定的任職資格和義務(wù)，不存在最近24個(gè)月內受到中國證監會(huì )行政處罰或者被采取證券市場(chǎng)禁入措施的情形。
6.公司報告期內是否存在股東包括控股股東、實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)方占用公司資金、資產(chǎn)或其他資源的情形。如有，應在申請掛牌前予以歸還或規范。
7.公司是否設有獨立財務(wù)部門(mén)進(jìn)行獨立的財務(wù)會(huì )計核算，相關(guān)會(huì )計政策是否能如實(shí)反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量。
8、新三板公司的內部控制制度是否健全且被有效執行。
(1)關(guān)注內部控制制度的具體標準設定是否健全。尤其在責任控制、業(yè)務(wù)處理程序、內部牽制、會(huì )計控制、內部審計等方面是否制定了合理、可行的規章制度;確保：①業(yè)務(wù)記錄與會(huì )計記錄有勾稽關(guān)系，定期核對和監督制度健全;②業(yè)務(wù)記錄系統完整;③業(yè)務(wù)授權和執行分工明確。
(2)審查內控制度的執行情況，檢查內控制度是否在實(shí)際工作中得到了貫徹執行。新三板公司股權集中，可能少數人控制生產(chǎn)管理和經(jīng)營(yíng)決策，行為處事具有暗箱操作的特征和意愿，常常導致內控制度流于形式，不能得到有效執行。
(3)對于組織分散經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，關(guān)注是否能夠形成有效的內部控制機制。
(4)對財務(wù)負責人和核心技術(shù)人員更替頻率高的企業(yè)，關(guān)注人員變動(dòng)對內控的影響。
(5)特別關(guān)注資金管理，尤其是公司與股東或關(guān)聯(lián)方的資金往來(lái)真實(shí)性和交易背景。包括：
�、俟居袩o(wú)完善的資金管理制度;
�、谑欠裨O置獨立的財務(wù)部門(mén)，在銀行獨立開(kāi)戶(hù);
�、蹅�(gè)人股東與公司的資產(chǎn)、財務(wù)收支是否分開(kāi);
�、苜Y金是否被控股股東、實(shí)際控制人及控制的其他企業(yè)，以借款、代償債務(wù)、代墊款項以及其他方式占用的現象。
(6)關(guān)注對外擔保的審批權限和審議程序，是否存在為控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)進(jìn)行違規擔保的情形。
9、還應特別關(guān)注有無(wú)因股權集中而導致的管理層凌駕于內控制度之上的風(fēng)險。如有，應作為特別風(fēng)險應對。
(二)股權出資股權明晰，股票發(fā)行和轉讓行為合法合規
1、關(guān)注公司股東和出資是否符合公司法及其他相關(guān)法律法規的規定，關(guān)注公司設立的主體、程序合法、合規，股本結構設置是否存在潛在糾紛，有無(wú)用公司資產(chǎn)再出資的行為。
如(1)國有企業(yè)需提供相應的國有資產(chǎn)監督管理機構或國務(wù)院、地方政府授權的其他部門(mén)、機構關(guān)于國有股權設置的批復文件。(2)外商投資企業(yè)須提供商務(wù)主管部門(mén)出具的設立批復文件。(3)《公司法》修改(2006年1月1日)前設立的股份公司，須取得國務(wù)院授權部門(mén)或者省級政府的批準文件。
2、關(guān)注公司股東的出資合法、合規，出資方式及比例應符合《公司法》相關(guān)規定。
(1)以實(shí)物、知識產(chǎn)權、土地使用權等非貨幣財產(chǎn)出資的，應當評估作價(jià)，核實(shí)財產(chǎn)，明確權屬，財產(chǎn)權屬轉移手續辦理完畢。
(2)以國有資產(chǎn)出資的，應遵守有關(guān)國有資產(chǎn)評估的規定。
(3)公司注冊資本繳足，不存在出資不實(shí)情形。
3、有限責任公司改制成股份有限公司的，關(guān)注凈資產(chǎn)折股是否符合相關(guān)規定，計算是否正確。
有限責任公司按原賬面凈資產(chǎn)值折股整體變更為股份有限公司的，存續時(shí)間可以從有限責任公司成立之日起計算。整體變更不應改變歷史成本計價(jià)原則，不應根據資產(chǎn)評估結果進(jìn)行賬務(wù)調整，應以改制基準日經(jīng)審計的凈資產(chǎn)額為依據折合為股份有限公司股本。申報財務(wù)報表最近一期截止日不得早于改制基準日。
4、集體資產(chǎn)轉讓給個(gè)人的，關(guān)注是否得到原來(lái)集體人員的一致同意，并親筆簽名，律師見(jiàn)證，不存在潛在的糾紛。
5、集體資產(chǎn)量化或獎勵給個(gè)人的，關(guān)注集體資產(chǎn)量化或獎勵給個(gè)人的合法性，上報時(shí)應提供省級政府出具的確認文件。
6、國有資產(chǎn)轉讓給個(gè)人的，關(guān)注轉讓價(jià)格的確認情況，是否履行了評估確認手續，轉讓行為是否經(jīng)有權的國有資產(chǎn)管理部門(mén)的批準，轉讓款的來(lái)源及支付情況。
7、公司的股票發(fā)行和轉讓是否依法履行必要內部決議、外部審批(如有)程序，股票轉讓須符合限售的規定。
(1)公司股票發(fā)行和轉讓行為合法合規，不存在下列情形：
A.最近36個(gè)月內未經(jīng)法定機關(guān)核準，擅自公開(kāi)或者變相公開(kāi)發(fā)行過(guò)證券;
B.違法行為雖然發(fā)生在36個(gè)月前，目前仍處于持續狀態(tài)，但《非上市公眾公司監督管理辦法》實(shí)施前形成的股東超200人的股份有限公司經(jīng)證監會(huì )確認的除外。
(2)公司股票限售安排是否符合《公司法》和《全國中小企業(yè)股份轉讓系統業(yè)務(wù)規則(試行)》的`有關(guān)規定。
8、在區域股權市場(chǎng)及其他交易市場(chǎng)進(jìn)行權益轉讓的公司，申請股票在全國股份轉讓系統掛牌前的發(fā)行和轉讓等行為是否合法合規。
9、公司的控股子公司或納入合并報表的其他企業(yè)的發(fā)行和轉讓行為是否符合《全國中小企業(yè)股份轉讓系統股票掛牌條件適用基本標準指引(試行)》的規定。
(三)業(yè)務(wù)明確，具有持續經(jīng)營(yíng)能力
1、了解公司是否能夠明確、具體地闡述其經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)、產(chǎn)品或服務(wù)、用途及其商業(yè)模式等信息。
通過(guò)分析公司所處細分行業(yè)的情況和風(fēng)險，調查公司商業(yè)模式、經(jīng)營(yíng)目標和計劃。審慎、客觀(guān)分析公司所處細分行業(yè)的基本情況和特有風(fēng)險(如行業(yè)風(fēng)險、市場(chǎng)風(fēng)險、政策風(fēng)險等)。通過(guò)與公司經(jīng)營(yíng)管理層交談，實(shí)地考察公司產(chǎn)品或服務(wù)，訪(fǎng)談公司客戶(hù)等方法，調查公司產(chǎn)品或服務(wù)及其用途，了解產(chǎn)品種類(lèi)、功能或服務(wù)種類(lèi)及其滿(mǎn)足的客戶(hù)需求。
2.了解公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)(可同時(shí)經(jīng)營(yíng)一種或多種業(yè)務(wù))，了解每種業(yè)務(wù)是否有相應的關(guān)鍵資源要素，相關(guān)要素組成是否具有投入、處理和產(chǎn)出能力，能夠與商業(yè)合同、收入或成本費用等相匹配。
3.了解公司基于報告期內的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，在可預見(jiàn)的將來(lái)，是否有能力按照既定目標持續經(jīng)營(yíng)下去。
(1)了解公司業(yè)務(wù)在報告期內是否有持續的營(yíng)運記錄，不僅僅存在偶發(fā)性交易或事項。營(yíng)運記錄包括現金流量、營(yíng)業(yè)收入、交易客戶(hù)、研發(fā)費用支出等。
商業(yè)合同，走訪(fǎng)客戶(hù)和供應商等方法，結合對公司產(chǎn)品或服務(wù)、關(guān)鍵資源和關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的調查，了解公司如何獲得收益。包括但不限于：收入構成情況，包括產(chǎn)品或服務(wù)的規模、訂價(jià)方式和依據;收入變化情況和影響其變化的原因;成本結構及其變動(dòng)情況和變動(dòng)原因;分析每種產(chǎn)品或服務(wù)的毛利率及其變動(dòng)趨勢和變動(dòng)原因;公司的現金流情況，尤其是與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金流量，即經(jīng)營(yíng)的現金收入是否能抵補有關(guān)支出;在公司所處的細分行業(yè)中，分析比較公司與競爭對手之間在產(chǎn)品或服務(wù)分布、成本結構、營(yíng)銷(xiāo)模式和產(chǎn)品或服務(wù)毛利率等方面的優(yōu)勢劣勢，并預估公司在細分行業(yè)的發(fā)展趨勢(主要地區或市場(chǎng)的占有率及其變化)。如果競爭對手的信息不存在，可分析公司與行業(yè)平均水平相比的優(yōu)劣態(tài)勢
通過(guò)與公司管理層交談，查閱董事會(huì )會(huì )議記錄、重大業(yè)務(wù)合同等方法，結合公司所處行業(yè)的發(fā)展趨勢及公司目前所處的發(fā)展階段，了解公司整體發(fā)展規劃和各個(gè)業(yè)務(wù)板塊的中長(cháng)期發(fā)展目標，分析公司經(jīng)營(yíng)目標和計劃是否與現有商業(yè)模式一致，揭示公司業(yè)務(wù)發(fā)展過(guò)程中的主要風(fēng)險(區別一般風(fēng)險和特殊風(fēng)險)及風(fēng)險管理機制。
(2)了解公司是否存在《中國注冊會(huì )計師審計準則第1324號——持續經(jīng)營(yíng)》中列舉的影響其持續經(jīng)營(yíng)能力的相關(guān)事項，并了解相關(guān)事項是否影響標準無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告的出具。影響持續經(jīng)營(yíng)能力的相關(guān)事項包括：
3.公司是否存在依據《公司法》第一百八十一條規定解散的情形，或法院依法受理重整、和解或者破產(chǎn)申請。
(四)公司主要資產(chǎn)狀況
1、公司資產(chǎn)是否獨立于股東和實(shí)際控制人;
2、主要資產(chǎn)權屬是否清晰;取得手續是否合法;是否存在重大權屬糾紛;
3、產(chǎn)權證明是否完善。關(guān)注重組、股東投資、資產(chǎn)交換、以物抵債、接受捐贈等取得的資產(chǎn)是否已辦理過(guò)戶(hù)手續;
4、資產(chǎn)是否完整，關(guān)注有無(wú)賬外資產(chǎn)或股東占用資產(chǎn)、公私混用的情形;
5、公司的重要資產(chǎn)不存在質(zhì)押等限制性條件，沒(méi)有因訴訟、仲裁等重大爭議、潛在糾紛等不確定因素。
6、特別關(guān)注土地問(wèn)題：
(1)以前劃撥地未入賬，改制時(shí)應辦為出讓地;
(2)集體土地問(wèn)題，當地是否允許集體土地流轉，如允許，核查相關(guān)規定，看是否履行了相關(guān)規定。
7、關(guān)注商標和專(zhuān)利權。公司是否擁有與主營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的商標、專(zhuān)利、非專(zhuān)利技術(shù)所有權。
8、關(guān)注公司對無(wú)形資產(chǎn)的核算是否正確。對使用壽命不確定的，關(guān)注判斷是否恰當。
(1)沒(méi)有明確的合同或法律規定的無(wú)形資產(chǎn)，如永久性特許經(jīng)營(yíng)權和非專(zhuān)利技術(shù)等。要謹慎判斷使用期限。應當綜合各方面情況,如聘請相關(guān)專(zhuān)家進(jìn)行論證或與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗等。
(2)對于劃分為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內不需要攤銷(xiāo),如果期末重新復核后仍為不確定的,應當在每個(gè)會(huì )計期間進(jìn)行減值測試。同時(shí)，應當在財務(wù)報表附注中說(shuō)明該無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)情況，包括是否具有合同或法律規定、能否自市場(chǎng)上取得相關(guān)信息等。
(五)同業(yè)競爭和關(guān)聯(lián)交易
1、關(guān)注公司業(yè)務(wù)是否獨立，與控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)是否存在同業(yè)競爭。
通過(guò)詢(xún)問(wèn)公司控股股東、實(shí)際控制人，查閱營(yíng)業(yè)執照，實(shí)地走訪(fǎng)生產(chǎn)或銷(xiāo)售部門(mén)等方式，調查公司控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，從業(yè)務(wù)性質(zhì)、客戶(hù)對象、可替代性、市場(chǎng)差別等方面判斷是否與公司從事相同、相似業(yè)務(wù)，從而構成同業(yè)競爭。
對存在同業(yè)競爭的，要求公司就其合理性作出解釋?zhuān)⒘私夤緸楸苊馔瑯I(yè)競爭采取的措施以及作出的承諾。
2、關(guān)聯(lián)方界定是否全面，從嚴把握。特別注意：
(1)創(chuàng )新型企業(yè)的關(guān)鍵管理人員包括核心技術(shù)人員。
(2)下列情形之一的法人或自然人，視同為公司的關(guān)聯(lián)人：
�、� 與公司或其關(guān)聯(lián)人簽署協(xié)議或作出安排，在協(xié)議或安排生效后，或在未來(lái)十二個(gè)月內，成為公司的關(guān)聯(lián)法人或自然人的;
�、� 過(guò)去十二個(gè)月內，曾經(jīng)是公司的關(guān)聯(lián)法人或自然人的。
3、關(guān)聯(lián)交易金額和比例
(1)與控股股東及其全資或控股企業(yè)，在產(chǎn)品銷(xiāo)售或原材料采購方面的交易額，占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或外購原材料金額的比例，分析是否存在影響公司獨立性的重大或頻繁的關(guān)聯(lián)方交易，如果金額和比例大，說(shuō)明公司直接面向市場(chǎng)獨立經(jīng)營(yíng)的能力較差。
業(yè)務(wù)獨立：通過(guò)查閱公司組織結構文件，結合公司的生產(chǎn)、采購和銷(xiāo)售記錄考察公司的產(chǎn)、供、銷(xiāo)系統，分析公司是否具有完整的業(yè)務(wù)流程、獨立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所以及供應、銷(xiāo)售部門(mén)和渠道，通過(guò)計算公司的關(guān)聯(lián)采購額和關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售額分別占公司當期采購總額和銷(xiāo)售總額的比例，分析是否存在影響公司獨立性的重大或頻繁的關(guān)聯(lián)方交易，判斷公司業(yè)務(wù)獨立性。
(2)以承包、委托經(jīng)營(yíng)、租賃或其他類(lèi)似方式，依賴(lài)控股股東及其全資或控股企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的收入占其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例。如果金額和比例過(guò)大，說(shuō)明公司缺乏開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必備的資產(chǎn)。
4、關(guān)注關(guān)聯(lián)交易定價(jià)是否公允，未支付對價(jià)的也應關(guān)注。
5、關(guān)注公司是否完整披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易
(六)內部研究開(kāi)發(fā)費用的確認和計量
新三板公司多為新興的中小型高科技企業(yè)，內部研發(fā)費用占收入的比重較高，金額一般比較大。同時(shí)，新技術(shù)、新產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)有很多的不確定性，且技術(shù)更新產(chǎn)品換代的周期越來(lái)越短，新技術(shù)、新產(chǎn)品很快就可能面臨著(zhù)被淘汰。因此，
1、關(guān)注資本化條件和依據
(1)研究階段和開(kāi)發(fā)階段界定時(shí)點(diǎn)是否合理，研究階段支出全部費用化;
(2)開(kāi)發(fā)階段的支出資本化，是否同時(shí)滿(mǎn)足五個(gè)條件，必須同時(shí)滿(mǎn)足才能資本化,否則費用化。
(3)如果確實(shí)無(wú)法區分研究階段的支出和開(kāi)發(fā)階段的支出,應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化。
2、關(guān)注資本化的支出范圍
(1)可直接歸屬于該資產(chǎn)成本的開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)時(shí)耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費、在開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中使用的其他專(zhuān)利權和特許權的攤銷(xiāo)、按照《企業(yè)會(huì )計準則第17號借款費用》的規定資本化的利息支出,以及為使該無(wú)形資產(chǎn)達到預定用途前所發(fā)生的其他費用。
(2)在開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的，除上述可直接歸屬于無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)活動(dòng)的其他銷(xiāo)售費用、管理費用等間接費用、無(wú)形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的可辨認的無(wú)效和初始運作損失、為運行該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的培訓支出等不得資本化，直接計入當期損益。
(3)僅包括在滿(mǎn)足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的支出總和,對于同一項無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入損益的支出不再進(jìn)行調整。
3、兩個(gè)關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)：
(1)進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段的時(shí)點(diǎn)。參考意見(jiàn)：
實(shí)務(wù)中，結合五個(gè)條件，更注重技術(shù)上的可行性和未來(lái)經(jīng)濟利益的流入，如果未來(lái)經(jīng)濟利益的流入不能抵償成本，一般不予資本化。如制藥行業(yè)，一般以取得國家藥監局《臨床試驗批件》之后界定為開(kāi)發(fā)階段;網(wǎng)游行業(yè)，一般以技術(shù)具有可行性確定的日期之后界定為開(kāi)發(fā)階段(如游戲設計的文件的公測)。
(2)開(kāi)發(fā)完成的時(shí)點(diǎn)。參考意見(jiàn)：
實(shí)務(wù)中，一般以新技術(shù)獲得證書(shū)，或無(wú)證書(shū)的，以公開(kāi)發(fā)布、投入市場(chǎng)等作為開(kāi)發(fā)階段的結束。如制藥行業(yè)，一般以獲得新藥證書(shū)作為開(kāi)發(fā)階段的結束(如安永華明審計的三九醫藥);網(wǎng)游企業(yè)，一般以游戲發(fā)布日期作為開(kāi)發(fā)階段的結束。如巨人網(wǎng)絡(luò )(安永審計)、盛大網(wǎng)絡(luò )、完美時(shí)空(普華審計)。
特殊案例--費用資本化問(wèn)題考慮
1、某公司與某大學(xué)合作成立研發(fā)中心，研發(fā)中心是獨立運行，具有自己的財務(wù)，該公司每年撥付一定的資金給研發(fā)中心用于研發(fā)，研發(fā)中心由該大學(xué)研發(fā)人員和該公司的研發(fā)人員共同組成。該中心具有明確的研發(fā)計劃，研發(fā)項目成功后，成果形成的專(zhuān)利或技術(shù)的所有權歸雙方所有，使用權歸該公司所有。研發(fā)成果的體現形式：包括專(zhuān)利、非專(zhuān)利技術(shù)等。
2、動(dòng)漫企業(yè)的研發(fā)費用的核算、歸集，成本結轉以及減值問(wèn)題。公司研發(fā)費用應在存貨中歸集，并隨動(dòng)畫(huà)或電影的播放，按收入確認的進(jìn)度分期(一般電影的播放為三年)結轉成本，并一致認為如果該研發(fā)不能形成版權，則研發(fā)費用直接費用化，形成版權，但長(cháng)期未播放應對存貨提減值準備。
3、中試階段發(fā)生的支出是否可以資本化。很多創(chuàng )新型企業(yè)在研發(fā)產(chǎn)品工業(yè)化生產(chǎn)前，多進(jìn)行中試，有些企業(yè)甚至所有項目都要進(jìn)行中試。中試是指為了使科研成果順應市場(chǎng)與產(chǎn)業(yè)化的需求，減少轉化風(fēng)險，提高轉化率，而進(jìn)行的批量放大試生產(chǎn)、試營(yíng)銷(xiāo)、試使用的過(guò)程。這個(gè)過(guò)程的目的在于驗證、改進(jìn)、完善實(shí)驗室成果或理論成果，消除各種不確定性因素，取得可靠的數據，使之與其他相關(guān)技術(shù)匹配，與生產(chǎn)實(shí)際相符合，與社會(huì )需要相一致，從而使新技術(shù)順利應用到生產(chǎn)中，將新產(chǎn)品成功地推向市場(chǎng)。從中試的目的和結果來(lái)看，傾向于確認資本化。
(七)新商業(yè)模式下收入的確認
創(chuàng )新型企業(yè)涉及所提供的商品或者服務(wù)本身的創(chuàng )新，又涉及經(jīng)營(yíng)運作模式的創(chuàng )新，即采用了一些非傳統的經(jīng)營(yíng)運作模式。創(chuàng )新型企業(yè)諸多特點(diǎn)導致其收入確認方法、確認時(shí)點(diǎn)與傳統行業(yè)可能有所不同，需要企業(yè)和注冊會(huì )計師做出靈活的專(zhuān)業(yè)判斷。但是無(wú)論如何，在判斷收入的確認時(shí)，注冊會(huì )計師要根據企業(yè)會(huì )計準則規定的五個(gè)原則來(lái)判斷。
1、采用買(mǎi)一贈一方式進(jìn)行銷(xiāo)售。贈送的商品或勞務(wù)不做捐贈處理，而是視同降價(jià)銷(xiāo)售。例如，預存1000元現金可消費價(jià)目表上2000元的商品或勞務(wù)，則應視作降價(jià)50%銷(xiāo)售，一次消費價(jià)目表上1000元，應確認的銷(xiāo)售收入為1000*(1000/2000)=500元。
2、以貨易貨的情況。針對此類(lèi)業(yè)務(wù)只有在所交換服務(wù)項目不相同或相似、而且符合收入確認條件時(shí)，才能確認收入，該收入一般應采用所提供產(chǎn)品的公允價(jià)值進(jìn)行計量。
3、獎勵積分的情況。應將銷(xiāo)售取得的貨款或應收貨款在本次商品銷(xiāo)售或勞務(wù)產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應收貨款扣除獎勵積分公允價(jià)值的部分確認為收入，獎勵積分的公允價(jià)值確認為遞延收益，在積分兌換時(shí)轉為收入。兌現獎勵積分的時(shí)候可能會(huì )采用獎品的形式，則遞延收益確認收入的同時(shí)要確認獎品的成本。
4、系統集成的收入確認，一般參照《企業(yè)會(huì )計準則--建造合同》確認。也有的公司在項目實(shí)施完成并經(jīng)驗收方出具驗收合格證明后才確認收入，如新世紀。
5、遠期銷(xiāo)售合同，不應按合同簽訂日期，應該按準則的五條件，根據合同條款判斷風(fēng)險報酬轉移的時(shí)點(diǎn)。
6、同時(shí)銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)的情形。
如果可以區分且能夠單獨計量，應分別核算銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)的收入和成本;不能單獨區分或能區分但不能單獨計量的，全部作為銷(xiāo)售商品處理。在區分銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)的時(shí)候，還需要考慮提供的勞務(wù)是一次性的還是持續的，如果是持續性的則需要考慮在相關(guān)受益區間分攤。
7、預售充值卡。
如移動(dòng)運營(yíng)商出售話(huà)費充值卡、美容院促銷(xiāo)出售消費充值卡、健身中心預售消費卡等。在預售發(fā)卡時(shí)，銷(xiāo)售方既未完成服務(wù)也未發(fā)生提供服務(wù)的費用，并且購買(mǎi)方在全額消費之前具有對銷(xiāo)售方的債權，在訴訟時(shí)效內具有要求退款的權利，因此根據收入費用配比原則和收入確認原則，不能確認收入。即使銷(xiāo)售方在售卡時(shí)規定的不得退款、有效期一年條款，因與有關(guān)法律相沖突，仍不具有免責權利。銷(xiāo)售方應建立完善的內部控制體系和信息數據系統，有效控制和記錄預售卡的銷(xiāo)售及消費情況，根據客戶(hù)實(shí)際消費量確認銷(xiāo)售收入。如果預售卡在有效期內一直沒(méi)有消費完，則可根據合理的會(huì )計估計在有效期(或訴訟期)末確認銷(xiāo)售收入。
如果預售充值卡收入金額較小、所占比重較小，也可根據實(shí)質(zhì)重于形式原則在預售時(shí)確認收入。但是，在預售時(shí)即確認收入必須作出嚴格限定，如果因大規模促銷(xiāo)活動(dòng)等原因導致預售收入大幅波動(dòng)的情況下，從謹慎性原則出發(fā)則不應確認收入。
8、電子商務(wù)服務(wù)商收入的確認。以淘寶網(wǎng)為例，公司主要從事C2C業(yè)務(wù)(個(gè)人對個(gè)人銷(xiāo)售)和B2C業(yè)務(wù)(公司對個(gè)人銷(xiāo)售)業(yè)務(wù)，收入來(lái)源有兩種，一是搜索競價(jià)排名，包括：C2C業(yè)務(wù)、B2C業(yè)務(wù)、P4P業(yè)務(wù)(pay forperformance 按效果付費)，二是品牌商城，主要是B2C模式，收取傭金。淘寶網(wǎng)主要根據關(guān)鍵詞搜索競價(jià)排名的出價(jià)及關(guān)鍵詞被點(diǎn)擊的次數，交易額及規定的費率，通過(guò)支付寶實(shí)時(shí)向賣(mài)家收費。
這種盈利模式體現在網(wǎng)絡(luò )這個(gè)虛擬的世界中，面對的客戶(hù)數量是巨大的，服務(wù)次數是巨量的，單筆交易的金額則是相對微小的，總的交易單數是海量的。這種商業(yè)模式收入的確認完全依賴(lài)于龐大的計算機數據庫系統，須經(jīng)計算機專(zhuān)業(yè)審計人員對數據庫系統進(jìn)行測試后才能進(jìn)行收入確認。
9、網(wǎng)游收入的確認。網(wǎng)游公司的收入主要來(lái)自網(wǎng)絡(luò )游戲本身和相關(guān)的收費，網(wǎng)絡(luò )游戲包括收費游戲和免費游戲兩種，對于收費游戲網(wǎng)游公司主要依據游戲玩家的游戲時(shí)間收取點(diǎn)卡費，收入與玩家的人數和游戲時(shí)間成正比，道具收費是其另一收入來(lái)源;近年來(lái)發(fā)展起來(lái)的免費游戲正在成為網(wǎng)絡(luò )游戲中的主流，玩家可以不買(mǎi)點(diǎn)卡免費玩游戲，收入來(lái)源包括：虛擬道具收費和增值服務(wù)收費，比如，服務(wù)性短信收費和其它增值短信服務(wù)收費。許多商家青睞于其數量巨大的玩家，紛紛將廣告投入其中，網(wǎng)游企業(yè)的廣告收入原則上在相關(guān)的廣告開(kāi)始出現于公眾面前時(shí)才能確認。
10、動(dòng)漫企業(yè)收入確認及與成本配比。從動(dòng)漫企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式來(lái)看，可分自創(chuàng )形式和合作形式兩大類(lèi)。自創(chuàng )形式(又稱(chēng)原創(chuàng ))，自己創(chuàng )意，自己加工，獨享收益。特點(diǎn)是生產(chǎn)周期長(cháng)，前期投入大。在取得許可后，通過(guò)出售(發(fā)行)或其他(如合作、授予、轉讓等)方式獲取收入，獲取收益的時(shí)間較長(cháng)。對動(dòng)漫影視作品發(fā)行收入，主要是發(fā)行動(dòng)漫影視作品的收入，可以在將碟片實(shí)物交付給客戶(hù)驗收合格并取得其確認的證據后在合同約定的發(fā)行期間內分期確認收入。
11、公益性質(zhì)文化類(lèi)企業(yè)收入的確認。以劇院經(jīng)營(yíng)類(lèi)企業(yè)為例，按《企業(yè)會(huì )計準則-政府補助》相關(guān)規定，補貼收入應計入營(yíng)業(yè)外收入進(jìn)行核算，但這樣導致企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)增長(cháng)幅度偏小，貢獻的利潤遠小于政府提供的補貼收入。因此，也有人提議，像劇院等帶有社會(huì )公益性質(zhì)的文化類(lèi)企業(yè)，在執行企業(yè)會(huì )計準則的前提下，可以要求將政府補貼視同主營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認，但目前應按準則要求計入營(yíng)業(yè)外收入。
(八)稅務(wù)問(wèn)題
1、公司業(yè)務(wù)及架構重組時(shí)的所得稅是否已經(jīng)繳納完畢;(自然人股東交個(gè)人所得稅，企業(yè)參考財稅[2009]59號文件)
2、公司改制重組過(guò)程中涉及的增值稅、契稅是否已足額繳納;
3、公司有無(wú)為了避稅目的向關(guān)聯(lián)方轉移利潤的情況;
4、公司有無(wú)賬外賬、轉移利潤形成的小金庫;
5、成本是否與收入配比結轉;
6、所有交易是否真實(shí)，有無(wú)為取得增值稅發(fā)票而虛假購物;
7、有無(wú)將控股股東或實(shí)際控制人的費用列入公司費用;
8、有無(wú)將應資本化的支出費用化;
9、所得稅扣除與新稅法要求是否一致，是否得到稅務(wù)局認可;
10、是否有未代扣代繳的個(gè)人所得稅;
11、稅收優(yōu)惠是否合法，有無(wú)審批文件，審批級別是否和稅法要求相符。
12、有限責任公司整體變更為股份有限公司時(shí)，盈余公積和未分配利潤轉增股本和資本公積，個(gè)人股東如何繳納個(gè)人所得稅?
目前《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國稅發(fā)[1997]198號)對資本公積及盈余公積轉增股本是否征收個(gè)人所得稅作了規定。第一條規定，股份制企業(yè)用資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個(gè)人取得的轉增股本數額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。第二條規定，股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個(gè)人取得的紅股數額，應作為個(gè)人所得征稅。備注：未查詢(xún)最新政策、法規!
目前，對有限責任公司按凈資產(chǎn)折股變更成股份有限公司個(gè)人股東的個(gè)人所得稅事項沒(méi)有明確文件規定。
實(shí)際上，縱觀(guān)所有法規，對于股改過(guò)程中留存收益轉增資本公積部分是否繳納個(gè)人所得稅都沒(méi)有明確的政策規定。實(shí)際上，各地政府對企業(yè)股份制改造過(guò)程中的涉及的個(gè)人所得稅政策執行不完全一致，某些地方政府為鼓勵當地企業(yè)上市并做大做強，允許企業(yè)對上述個(gè)稅緩交或不交，而有些地方則嚴格征收稅款。各地在此方面政策的把握尺度差異還是很大的。
對違規享有的地方性稅收優(yōu)惠的，處理建議：
1、由主管稅務(wù)機關(guān)出文確認新三板企業(yè)沒(méi)有稅務(wù)違法行為且暫不征收少繳的稅款
2、充分披露風(fēng)險
3、由原股東承諾承擔有可能被追繳的稅款
二、“新三板”審計需注意的問(wèn)題
“新三板”是指國家級高新科技園區非上市股份公司進(jìn)入證券公司代辦股份轉讓系統進(jìn)行股份報價(jià)轉讓?zhuān)饕菫榻鉀Q初創(chuàng )期高新技術(shù)企業(yè)股份轉讓及融資問(wèn)題。新三板市場(chǎng)與深滬交易所都是我國多層次資本市場(chǎng)的重要組成。隨著(zhù)做市商制度的推出和個(gè)人投資者適當性標準的修訂，三板交易市場(chǎng)將會(huì )逐漸活躍起來(lái)，可以預見(jiàn)，新三板市場(chǎng)將是我國未來(lái)最具成長(cháng)性和創(chuàng )新活力的市場(chǎng)。筆者曾參與一家新三板企業(yè)的掛牌審計。本文結合審計期間的體會(huì )談?wù)剬徲嫅⒁獾膯?wèn)題。
(一)新三板審計需注意的外圍程序
1工商查詢(xún)程序。新進(jìn)駐一個(gè)公司，要全面了解該公司的歷史沿革情況。如果僅聽(tīng)公司介紹，從公司獲取資料是不夠全面的，而去工商局查詢(xún)，則可以將公司自設立以來(lái)的全部情況，包括各項變更資料等全部從第三方獲取，這樣的證明力更強。
2.貸款卡查詢(xún)程序。這個(gè)程序一般是在銀行詢(xún)證的時(shí)候一并完成。有的公司沒(méi)有辦理銀行金融機構的貸款，因此也未辦理貸款卡。通常，在一般審計過(guò)程中，企業(yè)提供說(shuō)明并未辦理貸款卡之后，注冊會(huì )計師也就不會(huì )再要求去刷貸款卡取得企業(yè)信用報告，但在新三板業(yè)務(wù)中，對信息核查很?chē)栏�，即使企業(yè)未辦理貸款卡，也會(huì )要求企業(yè)先行辦理貸款卡，然后去中國人民銀行取得企業(yè)信用報告。
3.房地產(chǎn)管理局和國土資源局的查詢(xún)程序。在企業(yè)有房產(chǎn)證和土地證原件的情況下，一般審計人員不需要去房地產(chǎn)管理局和國土資源局進(jìn)行查詢(xún)，但是這個(gè)核查程序律師是一定會(huì )去的，審計人員是否需要和律師一起去，可以視項目的具體情況再做判斷。但是房屋土地的現場(chǎng)查看也就是盤(pán)點(diǎn)程序是不可省略的。
(二)新三板審計需重點(diǎn)關(guān)注的兩大問(wèn)題
關(guān)于新三板審計，需重點(diǎn)關(guān)注兩個(gè)方面：一是關(guān)聯(lián)方披露的問(wèn)題，二是高新技術(shù)企業(yè)的所得稅稅率問(wèn)題。與一般審計報告的要求稍有不同，在新三板審計報告中，這兩個(gè)問(wèn)題需反復與相關(guān)券商討論，才能最終定論。
首先，新三板的適用法規是非上市公眾公司監督管理辦法，但是在關(guān)聯(lián)方披露方面則要求較高，應參照上市公司信息披露管理辦法。
在財務(wù)報表附注中，披露關(guān)聯(lián)方一般是按照企業(yè)準則的認定標準，對于其他關(guān)聯(lián)方審計期中未發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的則不予披露。
新三板審計報告中，關(guān)聯(lián)方披露則相對嚴格，應對所有關(guān)聯(lián)方予以披露，不論審計期是否有交易發(fā)生。例如甲公司無(wú)全資子公司，只有1家參股公司乙，在乙公司的占股比例7.08%。甲公司股東:A占股比例40%,B占股比例32%,C占股比例15%,D占股比例5%,E占股比例5%,F占股比例3%o A.B,C三人是一致行動(dòng)人，審計期內，僅B與公司發(fā)生了交易。在附注的“關(guān)聯(lián)方及其交易”中需要披露哪些?筆者認為，應將所有未發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方均予以披露:存在控制的.關(guān)聯(lián)方A.B,C;其他關(guān)聯(lián)方D,E,F以及公司監事、監事會(huì )主席、公司董事、參股公司乙、公司控制人任職董事或董事長(cháng)的所有公司(包括公司控制人曾任職董事、董事長(cháng)但現在已經(jīng)注銷(xiāo)的公司)。
新三板業(yè)務(wù)中，在關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)丈交易的確認問(wèn)題方面，應避免遺漏關(guān)軍方，采用全面、謹慎界定關(guān)聯(lián)方、實(shí)質(zhì)靡于形式等原則，即與主板原則趨同。
其次，關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)的所得移稅率認定問(wèn)題�！秶叶悇�(wù)總局關(guān)于實(shí)加高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問(wèn)題的逗知》(國稅函[2009]203號)規定，企業(yè)耳得省、自治區、直轄市、計劃單列市高彩技術(shù)企業(yè)認定管理機構頒發(fā)的高新技才企業(yè)證書(shū)后，可持“高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)’及其復印件和有關(guān)資料，向主管稅務(wù)機頭申請辦理減免稅手續。手續辦理完畢后高新技術(shù)企業(yè)可按巧%的稅率進(jìn)行所M稅預繳申報或享受過(guò)渡性稅收優(yōu)惠。
例如2012年11月20日湖北省科學(xué)拉術(shù)廳對甲公司擬認定為高新技術(shù)企業(yè)邊行了公示。公示之日起15日內并無(wú)異議，甲公司雖尚未取得高新技術(shù)證書(shū)，但是已經(jīng)收到東湖新技術(shù)開(kāi)發(fā)區科技和創(chuàng )新后的高新技術(shù)獎勵1萬(wàn)元。問(wèn)題:甲公司是否可以于2012年執行15%的優(yōu)惠稅率?
在一般審計中，對于雖未取得高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)，但是已過(guò)公示期并無(wú)異議，且已經(jīng)收到高新技術(shù)獎勵的企業(yè)，一般情況下，2012年11月可認定為高新技術(shù)企業(yè)，證書(shū)的發(fā)證日期也會(huì )在2012年11月，因此可以在2012年按照優(yōu)惠稅率計算所得稅。但是新三板中，對于是否取得高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)這點(diǎn)上把關(guān)較為嚴格。甲公司需在2013年4月30日前提交所得稅匯算清繳，如在提交前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)，則無(wú)法在2012年按照優(yōu)惠稅率計算所得稅。
三、新三板財務(wù)問(wèn)題及審計對策
第一部分 新三板常見(jiàn)的財務(wù)問(wèn)題
一、收入、成本存在的問(wèn)題
(一)收入確認按收付實(shí)現制;
(二)收入確認以開(kāi)票時(shí)點(diǎn)確認;
(三)以發(fā)貨時(shí)點(diǎn)為收入確認時(shí)點(diǎn);
(四)收入提前或者滯后，存在跨期等情形;
(五)收入確認原始憑證不完整;
(六)大額退貨處理不及時(shí)和不正確;
(七)成本不配比結轉;
(八)多計或者少計成本，調節毛利率。
二、收入和成本需要具備的基本要點(diǎn)
(一)真實(shí)的收入需具備以下幾個(gè)基本要點(diǎn)：
(1)要有購銷(xiāo)合同
(2)要有發(fā)票(增值稅、營(yíng)業(yè)稅發(fā)票等)
(3)要有資金回款
(4)要有驗收或運費單據
(5)要有納稅申報表
(6)要繳納相應的稅款
(二)真實(shí)的成本需具備以下幾個(gè)基本要點(diǎn)：
(1)要有配比的原材料購進(jìn)和消耗(含包裝物);
(2)購進(jìn)原材料需開(kāi)有增值稅發(fā)票;
(3)對重要和緊俏的原材料需預付款;
(4)購銷(xiāo)業(yè)務(wù)付款周期正常;
(5)要有倉管簽字的有數量金額的入庫單據;
(6)要有直接費用和間接費用的分配比例和實(shí)際支付憑證;
三、審計對策
(1)核實(shí)企業(yè)的收入確認原則，是否滿(mǎn)足企業(yè)會(huì )計準則的要求和符合企業(yè)自身情況;
(2)檢查銷(xiāo)售合同，合同條款是否與企業(yè)的收入確認原則矛盾，是否賬務(wù)處理存在和合同不一致的情況;
(3)獨立發(fā)函，函證交易額;
(4)重新檢查成本的計算過(guò)程，成本計算是否合理、真實(shí);
(5)進(jìn)行分析性復核，檢查毛利率與同行業(yè)相比差異情況，以及毛利率歷史變動(dòng)情況;
(6)截止測試;
(7)結合應收賬款審計，檢查回款情況;
(8)檢查出庫單、發(fā)貨單、銷(xiāo)售發(fā)票、記賬憑證是否一致;
(9)檢查銷(xiāo)售退回情況，結合存貨盤(pán)點(diǎn)情況;
(10)結合銷(xiāo)售內部控制制度，核實(shí)收入是否存在重大風(fēng)險;
(11)查詢(xún)前十大客戶(hù)的工商稅務(wù)資料以及經(jīng)營(yíng)情況，必要時(shí)走訪(fǎng);
第二部分會(huì )計政策、會(huì )計估計中的常見(jiàn)問(wèn)題
一、會(huì )計政策、會(huì )計估計中的常見(jiàn)問(wèn)題
(一)折舊攤銷(xiāo)方法、年限、殘值率不當或經(jīng)常變更;
(二)利息資本化不符合準則要求;
(三)在建工程轉固時(shí)點(diǎn)不當;
(四)固定資產(chǎn)后續支出資本化依據不足;
(五)開(kāi)發(fā)支出資本化依據不足或者條件不充分;
(六)資本性支出與收益性支出劃分不準確;
(七)商譽(yù)、無(wú)形資產(chǎn)減值測試不正確;
(八)試生產(chǎn)成本計算隨意性;
(九)申報期變更會(huì )計政策或者會(huì )計估計;
二、審計對策：
(1)檢查董事會(huì )關(guān)于會(huì )計政策和會(huì )計估計的審核批準文件，是否符合企業(yè)會(huì )計準則的要求;
(2)重新計算折舊攤銷(xiāo)、減值準備等金額;
(3)取得相關(guān)文件證明資本化起止時(shí)點(diǎn)，重新核實(shí)賬面記錄是否正確;
(4)實(shí)地觀(guān)察在建工程情況，并詢(xún)問(wèn)監理、生車(chē)車(chē)間人員等確定在建工程是否達到可使用狀態(tài);
(5)檢查內部關(guān)于開(kāi)發(fā)支出的真實(shí)性和合理性，并判斷企業(yè)資本化時(shí)點(diǎn)是否恰當;
第三部分新三板常見(jiàn)稅務(wù)問(wèn)題
一、稅務(wù)常見(jiàn)問(wèn)題
避稅甚至是偷稅
賬外賬
轉移利潤形成小金庫;
所得稅扣稅與稅法不一致;
個(gè)人所得稅未代扣代繳;
稅收優(yōu)惠不合法;
向關(guān)聯(lián)方轉移利潤;
二、審計對策：
(1)核實(shí)企業(yè)產(chǎn)能，并根據車(chē)間生產(chǎn)記錄結合存貨盤(pán)點(diǎn)情況確認真正產(chǎn)銷(xiāo)量，重新計算流轉稅并進(jìn)行補退稅;
(2)結合成本費用的付款情況重新計算成本費用的真實(shí)性，還原真實(shí)的利潤情況，補退所得稅;
(3)檢查稅收優(yōu)惠的審批文件，檢查是否合法合規;
(4)檢查職工薪酬重新核實(shí)個(gè)人所得稅的代扣代繳情況;
(5)向關(guān)聯(lián)方采購銷(xiāo)售的，檢查關(guān)聯(lián)方采購銷(xiāo)售價(jià)格的公允性和交易的合理性;
第四部分新三板常見(jiàn)關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題
一、新三板常見(jiàn)關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題
目的及動(dòng)機不當，不是正常的交易行為，存在調節利潤;
交易依據不充分，缺相關(guān)合同及確認;
定價(jià)不公允;
關(guān)聯(lián)方界定不完整;
會(huì )計處理不當;
交易程序不規范;
實(shí)質(zhì)關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化;
二、審計對策
(1)獲取關(guān)聯(lián)方清單，實(shí)際控制人為個(gè)人的，獲取該個(gè)人的近親屬名單以及工作或者任職的企業(yè)等詳細情況;
(2)獲取關(guān)聯(lián)方交易的合理性說(shuō)明及合同;
(3)對關(guān)聯(lián)方交易的公允性進(jìn)行核實(shí);
(4)與律師等其他中介機構討論潛在關(guān)聯(lián)方;
(5)結合內控制度檢查關(guān)聯(lián)交易的程序合規性;
(6)檢查關(guān)聯(lián)交易賬務(wù)處理是否正確;
第五部分新三板出資、存貨、往來(lái)賬、資產(chǎn)權屬等方面的其他財務(wù)問(wèn)題
一、新三板其他財務(wù)問(wèn)題：
歷史出資瑕疵;
存貨賬實(shí)不符的問(wèn)題;
往來(lái)賬項無(wú)法核對一致，常年呆賬、死賬等;
長(cháng)期股權投資入賬混亂，沒(méi)有按照06年新的企業(yè)會(huì )計準則調整或者追溯調整;
資產(chǎn)權屬存在重大問(wèn)題;
二、審計對策：
(1)取得歷次出資股東會(huì )決議、驗資報告、銀行進(jìn)賬單或者產(chǎn)權轉移證明等;
(2)對存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)、產(chǎn)權檢查、計價(jià)測試;
(3)重新檢查往來(lái)賬項形成的原因，歷史結算情況，并與債權債務(wù)方核對;
(4)檢查對外投資股東會(huì )決議，被投資單位驗資報告、工商稅務(wù)變更資料、公司章程、審計報告等資料，確認長(cháng)期股權投資的金額及核算方法，并檢查賬面處理是否正確;
(6)檢查重大資產(chǎn)的取得是否合法、合規，產(chǎn)權權屬關(guān)系是否清晰;
四、新三板掛牌企業(yè)審計報告初稿審核
一、公司基本情況
重點(diǎn)關(guān)注公司歷史沿革部分歷次股權變動(dòng)情況、重大事項日期與說(shuō)明書(shū)、法律意見(jiàn)書(shū)的日期是否一致。
二、重要會(huì )計政策和會(huì )計估計
1、合并報表的編報范圍及其變化情況。重點(diǎn)關(guān)注是否符合實(shí)質(zhì)重于形式原則的要求，不能僅看持股比例。對于報告期內新增的子公司，要披露合并日或者購買(mǎi)日。
2、應收款項，按單項金額重大計提的標準，各年限計提比例是否符合穩健性原則要求。單項金額不重大但按信用風(fēng)險特征組合后該組合的風(fēng)險較大的應收款項壞賬準備的確定依據、計提方法。
3、固定資產(chǎn)折舊年限、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限是否符合稅法相關(guān)要求，特別是公司土地使用權為租賃取得時(shí)折舊年限是否正確，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限是否超過(guò)法定年限或者剩余使用年限。
4、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等資產(chǎn)分類(lèi)情況與附注中報表項目注釋是否一致，生物資產(chǎn)郁閉期的確定;各項資產(chǎn)減值準備計提方法是否披露。
5、重點(diǎn)關(guān)注收入確認方法是否與公司業(yè)務(wù)模式相匹配，是否符合會(huì )計準則的要求，是否披露公司具體業(yè)務(wù)收入的確認方法。
6、報告期內公司會(huì )計政策的選擇和運用、會(huì )計估計的運用是否存在重大變化，如有變化需說(shuō)明;報告期內是否存在重大會(huì )計差錯。
三、報表項目注釋
(一)資產(chǎn)類(lèi)
1、貨幣資金
關(guān)注企業(yè)貨幣資金余額是否異常偏高或者偏低，貨幣資金中是否有外幣和其他貨幣資金，其他貨幣資金是否有不能隨時(shí)用于變現(例如被凍結的資金)，如：
有編制現金流量表時(shí)是否剔除，進(jìn)而關(guān)注貨幣資金的余額，期初期末變動(dòng)情況與現金流量表中相關(guān)項目是否一致。
2、應收賬款
關(guān)注應收賬款是否按會(huì )計政策分類(lèi)列示、按賬齡列示，壞賬準備計提是否充分，計算復核各期計提金額是否與會(huì )計政策一致;應收賬款賬齡勾稽關(guān)系是否正確(例如本期末3-4年的應收賬款是否高于上期末2-3年的應收賬款)。
關(guān)注應收賬款各期前五名披露情況，應收賬款前五名是否與公司前五大客戶(hù)情況矛盾，是否與公司披露的重大業(yè)務(wù)合同矛盾;應收賬款中是否包含應收關(guān)聯(lián)方款項。
關(guān)注應收賬款與收入事項情況的配比關(guān)系，應收賬款周轉率是否存在異常波動(dòng);應收賬款與現金流量表中對應項目的匹配關(guān)系。
關(guān)注應收賬款、其他應收款中賬齡較長(cháng)的對應方是否存在，是否合理，是否存在關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化情況(應收賬款各期前五名至少要納入企業(yè)信用信息系統逐一排查，核查是否存在潛在關(guān)聯(lián)方，核查對應交易的真實(shí)性，例如某擬掛牌公司的客戶(hù)，2013年成立，注冊資本10萬(wàn)，2014年從擬掛牌公司購買(mǎi)了1000多萬(wàn)的存貨，其真實(shí)性存在重大疑慮)。
3、預付賬款
關(guān)注預付賬款列示情況，是否按照賬齡列示，是否披露前五名情況;預付前五名是否與公司前五大客戶(hù)情況、重大業(yè)務(wù)合同情況矛盾;預付賬款中是否包含應收關(guān)聯(lián)方款項。
重點(diǎn)關(guān)注賬齡超過(guò)1年的預付賬款，是否披露到期未結算原因等情況。對于各期末預付賬款前五名、賬齡較長(cháng)的大額預付賬款，均納入企業(yè)信用信息系統逐一排查。
4、其他應收款
此項目應重點(diǎn)關(guān)注。
關(guān)注應收賬款是否按要求分類(lèi)列示、按賬齡列示，壞賬準備計提是否充分，是否與會(huì )計政策一致;應收賬款賬齡勾稽關(guān)系是否正確。
關(guān)注其他應收款各期前五名披露情況，是否披露發(fā)生的性質(zhì)和原因;其他應收款中是否包含應收關(guān)聯(lián)方款項。重點(diǎn)關(guān)注其他應收款中應收關(guān)聯(lián)方款項，是否存在股東、關(guān)聯(lián)方占用公司資金情況;結合其他應收款的期末余額核查其發(fā)生額、現金流量情況，是否存在大額、頻繁的資金往來(lái)，發(fā)生的原因及合理性。
關(guān)注應收賬款、其他應收款中賬齡較長(cháng)的對應方是否存在，可從企業(yè)信用信息系統逐一排查。
5、存貨
關(guān)注存貨是否分類(lèi)列示，列示金額是否存在異常波動(dòng)，存貨余額與公司業(yè)務(wù)模式是否匹配，與收入情況是否匹配，存貨周轉率是否存在異常波動(dòng)。
關(guān)注存貨增減變動(dòng)情況與報告期內采購情況、前五大供應商情況、現金流量情況是否匹配(重點(diǎn)關(guān)注，極易出錯)，獲取或重新編制成本倒扎表，核查存貨采購和成本列示是否準確。
關(guān)注公司所處行業(yè)或客戶(hù)需求是否面臨重大不利變化，是否導致公司存貨出現減值跡象(例如化工、棉種、IC卡等行業(yè)的行業(yè)政策和客戶(hù)需求均有重大不利變化，對應存貨減值計提是否充分)。
6、固定資產(chǎn)
固定資產(chǎn)是否分類(lèi)列示，固定資產(chǎn)及折舊在報告期內的增減變動(dòng)情況，固定資產(chǎn)折舊計提金額是否合理、正確。
關(guān)注固定資產(chǎn)與公開(kāi)轉讓說(shuō)明書(shū)、法律意見(jiàn)書(shū)中披露的固定資產(chǎn)類(lèi)別、金額、成新率等數據是否一致。
關(guān)注固定資產(chǎn)與在建工程、現金流量表相關(guān)項目的勾稽關(guān)系(如在建工程減少數與固定資產(chǎn)對應項目增加數是否一致)，并重點(diǎn)關(guān)注存在抵押、擔保的固定資產(chǎn)是否披露完整，是否存在閑置或者持有待售的固定資產(chǎn)。
對照固定資產(chǎn)期末余額和增減變動(dòng)，核查固定資產(chǎn)對應的采購合同/施工合同/、發(fā)票、結算書(shū)、歸集和分配表，核查是否存在費用資本化情況;結合公司經(jīng)營(yíng)計劃分析大額固定資產(chǎn)增加的合理性(例如，某種子企業(yè)在現金流短缺、市場(chǎng)需求發(fā)生重大不利變化的情況下，固定資產(chǎn)報告期內大額異常增加)。
7、在建工程
此項目和固定資產(chǎn)都應當重點(diǎn)關(guān)注，企業(yè)財務(wù)造假水平越來(lái)越高，固定資產(chǎn)和在建工程的大窟窿比其他應收款更加隱晦。
在建工程核查同固定資產(chǎn)。
8、生物資產(chǎn)
結合企業(yè)內部控制情況，核查與生物資產(chǎn)核算相關(guān)的原始單據(特別是第三方單據如合同、發(fā)票、運輸單、銀行流水等)是否齊全，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)是否存在現金收付款。結合公司土地租賃合同、單位面積產(chǎn)能產(chǎn)量，并實(shí)地查看企業(yè)生物資產(chǎn)是否真實(shí)存在、是否高估;獲取企業(yè)生物資產(chǎn)成本歸集和分配表，復核其計算是否準確。對企業(yè)生產(chǎn)人員或者合作農戶(hù)進(jìn)行現場(chǎng)走訪(fǎng)或者訪(fǎng)談，核查企業(yè)生物資產(chǎn)的真實(shí)性和收入的真實(shí)性。
擴大生物資產(chǎn)銷(xiāo)售和客戶(hù)的核查范圍，獲取會(huì )計師應收款項詢(xún)證函回函率、函證比例，獲取項目組的相關(guān)底稿計算復核。
(案例1：某企業(yè)報告期內生物資產(chǎn)大幅增加，但是對應土地租賃合同面積并無(wú)重大變化，企業(yè)也不讓現場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)，風(fēng)險太高不予承接。
案例2：某水果種植企業(yè)報告期內的'第一大客戶(hù)均為某房地產(chǎn)公司，銷(xiāo)售金額崎高，該房地產(chǎn)公司報告期內并無(wú)新開(kāi)發(fā)或者新開(kāi)盤(pán)樓盤(pán)，其銷(xiāo)售真實(shí)性和合理性無(wú)法解釋?zhuān)L(fēng)險太高不予承接。)
9、長(cháng)期股權投資
結合企業(yè)和被投資企業(yè)歷次出資、股權轉讓、股東資金來(lái)源情況，核查是否投資企業(yè)和被投資企業(yè)屬于同一控制，所持股權比例、委派董事和高管人員情況，依據實(shí)質(zhì)重于形式原則，確認企業(yè)長(cháng)期股權投資后續核算選擇成本法/權益法是否合理。
除關(guān)注長(cháng)期股權投資核算外，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)股權結構是否存在特殊利益安排，是否涉嫌利益輸送。
(案例：A公司與B公司投資設立C公司，A和B分別持股60%和40%，C生產(chǎn)的產(chǎn)品全部向B銷(xiāo)售，這種股權結構最終因特殊利益安排被勸退)。
10、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債
11、資產(chǎn)減值準備明細
(二)負債類(lèi)
1、短期借款
關(guān)注短期借款余額與公司經(jīng)營(yíng)規模是否匹配(進(jìn)而核查是否存在內外帳)，關(guān)注短期借款賬齡劃分是否準確(對照現金流量表)，是否需要重分類(lèi)，關(guān)注短期借款中擔保、抵押、保證情況，是否存在互保、聯(lián)保等情況，進(jìn)而核查關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易是否披露完整。
2、應付賬款
關(guān)注應付賬款賬齡列示是否準確，勾稽關(guān)系是否合理。
關(guān)注應付賬款各期前五名披露情況，應付賬款前五名是否與公司前五大供應商情況矛盾;應收賬款中是否包含應收關(guān)聯(lián)方款項。
關(guān)注應付賬款與成本事項、存貨情況的配比關(guān)系，應付賬款與現金流量表中對應項目的匹配關(guān)系。
3、預收賬款
重點(diǎn)關(guān)注預收賬款賬齡列示是否準確，勾稽關(guān)系是否合理。
關(guān)注預收賬款各期前五名披露情況，預收賬款前五名是否與公司前五大供應商情況矛盾;預收賬款中是否包含應收關(guān)聯(lián)方款項。
關(guān)注預收賬款與成本事項、存貨情況的配比關(guān)系，預收賬款與現金流量表中對應項目的匹配關(guān)系。
重點(diǎn)關(guān)注賬齡超過(guò)1年的預收賬款，分析其到期未結算的原因。
4、應付職工薪酬
對比應付職工薪酬增減變動(dòng)情況，并與管理費用、銷(xiāo)售費用明細表中工資情況、說(shuō)明書(shū)和法律意見(jiàn)書(shū)中人員結構情況進(jìn)行比對，計算平均工資，與當地平均水平比對，分析其合理性;
對比應付職工薪酬增減變動(dòng)情況與現金流量表中相關(guān)項目勾稽關(guān)系;應付職工薪酬增減變動(dòng)與收入增減變動(dòng)的關(guān)系是否合理。
分析應付職工薪酬中各科目增減變動(dòng)情況，判斷公司是否為員工繳納社保等。
5、應交稅費
關(guān)注應交稅費是否與銷(xiāo)售、采購情況相匹配，各項稅費的期末余額是否合理。
6、其他應付款
重點(diǎn)關(guān)注期末余額合理性，披露完整性(是否披露發(fā)生的性質(zhì)和原因，前五名情況及其占比情況，占比計算是否準確等);對照發(fā)生額核查是否存在大額、異常的資金往來(lái);核查是否存在關(guān)聯(lián)往來(lái)非關(guān)聯(lián)化、是否存在使用股東、員工或關(guān)聯(lián)方賬戶(hù)資金收款情況，分析公司對關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方資金是否存在重大依賴(lài)。
重點(diǎn)關(guān)注其他應付款中應付關(guān)聯(lián)方款項，發(fā)生額是否頻繁、異常。
7、長(cháng)期應付款
(三)權益類(lèi)項目
重點(diǎn)關(guān)注各期增減變動(dòng)情況。
(四)利潤表項目
1、營(yíng)業(yè)收入
重點(diǎn)關(guān)注營(yíng)業(yè)收入確認方法是否和公司業(yè)務(wù)模式一致，實(shí)現情況公司實(shí)際情況是否一致，是否存在提前或者滯后確認收入的情況，收入確認原則是否穩健;收入的波動(dòng)情況與公司所處的行業(yè)環(huán)境等是否一致。
重點(diǎn)關(guān)注營(yíng)業(yè)收入是否按產(chǎn)品、地區等分類(lèi)列示，各產(chǎn)品各報告期的毛利率。是否存在重大異常波動(dòng)情況。
是否披露前五大客戶(hù)情況，前五大占比情況，是否存在對關(guān)聯(lián)方的重大依賴(lài)，進(jìn)而判斷公司獨立性，對前五大客戶(hù)均納入企業(yè)信息系統排查，核查其銷(xiāo)售的真實(shí)性、合理性、是否存在關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化和其他利益安排。
對于部分行業(yè)，可追查經(jīng)銷(xiāo)商或客戶(hù)的產(chǎn)品最終銷(xiāo)售或者消費情況，并分析其銷(xiāo)售的真實(shí)性和合理性(可參見(jiàn)應收賬款部分案例)。
重點(diǎn)關(guān)注收入與應收賬款、存貨、現金流量表相關(guān)項目匹配性。
2、營(yíng)業(yè)成本
3、營(yíng)業(yè)稅金及附加
4、管理費用
是否披露報告期內明細情況，各項目變動(dòng)情況是否合理，與其他報表項目是否匹配。
5、銷(xiāo)售費用
是否披露報告期內明細情況，各項目變動(dòng)情況是否合理，與其他報表項目是否匹配。
6、財務(wù)費用
7、資產(chǎn)減值損失
8、營(yíng)業(yè)外收入
重點(diǎn)關(guān)注營(yíng)業(yè)外收入的真實(shí)性，公司取得稅收優(yōu)惠和政府補助的相關(guān)政策文件，是否存在補繳稅款風(fēng)險。
是否披露政府補助明細，是否對關(guān)聯(lián)方構成重大依賴(lài)。
9、營(yíng)業(yè)外支出
重點(diǎn)關(guān)注公司報告期內是否存在被處罰的情況，是否重大。
(五)現金流量表項目注釋
重點(diǎn)關(guān)注現金流量相關(guān)項目與其他報表各項目的勾稽關(guān)系，現金流量表是比較容易出錯的;
重點(diǎn)關(guān)注表中的“其他”是否詳細披露;
現金流量表補充資料是否與股轉公司要求的模板一致。
四、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易
重點(diǎn)關(guān)注關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)交易是否披露完整
五、或有事項、承諾事項、資產(chǎn)負債表日后事項
六、重要的財務(wù)指標及其波動(dòng)情況
1、盈利能力指標
毛利率、凈利率、每股收益、凈資產(chǎn)收益率等
2、償債能力指標
資產(chǎn)負債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率
3、營(yíng)運能力
存貨周轉率、應收賬款周轉率
4、成長(cháng)能力
營(yíng)業(yè)收入增長(cháng)率、利潤周轉率
5、期間費用占比情況分析
七、其他補充資料
1、是否詳細列示每股收益、凈資產(chǎn)收益率的計算過(guò)程
關(guān)注加權過(guò)程是否準確
2、是否列示非經(jīng)常性損益明細表
關(guān)注明細表相關(guān)項目列示情況，與營(yíng)業(yè)外收支的對比情況，非經(jīng)常性損益項目對納稅情況的影響。
3、財報由董事會(huì )審議通過(guò)(不需要股東大會(huì )審議)，企業(yè)相關(guān)人員簽字蓋章。
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