企業(yè)收益質(zhì)量及其評估

　　在證券業(yè)快速發(fā)展的同時(shí)，企業(yè)財務(wù)信息失真的情況也越來(lái)越嚴重，它給社會(huì )造成的負面影響，使人們對財務(wù)信息質(zhì)量的要求越來(lái)越高。以下是YJBYS小編帶來(lái)的詳細內容，歡迎參考查看。

　　一、引言

　　當前，我國證券業(yè)迅速發(fā)展，個(gè)人投資者急劇增加，對企業(yè)財務(wù)信息的需求也在迅速增大，加之企業(yè)財務(wù)信息失真給社會(huì )造成的負面影響，使人們對財務(wù)信息質(zhì)量的要求越來(lái)越高。同時(shí)，企業(yè)為了提高自身的競爭能力，也日益關(guān)注對本企業(yè)收益質(zhì)量的管理。“收益質(zhì)量”(也稱(chēng)盈余質(zhì)量、利潤質(zhì)量)最早被用在上個(gè)世紀30年代美國證券行業(yè)對股票的基本面分析中。直到20世紀60年代末，其他行業(yè)和學(xué)術(shù)界才對它予以重視。

　　二、收益質(zhì)量的特征及其影響因素

　　2.1收益的質(zhì)量特征

　　收益是衡量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況及盈利能力的一個(gè)基本指標。它是企業(yè)的投資者進(jìn)行投資決策，債權人進(jìn)行信貸決策及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策的基本依據。收益作為一個(gè)衡量企業(yè)狀況的基本指標，真實(shí)性、可靠性和可預測性是它所具備的質(zhì)量特征。

　　所謂真實(shí)性，是指公司會(huì )計報告收益必須是對公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的客觀(guān)反映，而不是事先設計好的、人為操縱的產(chǎn)物。企業(yè)在對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì )計處理時(shí)，必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟事項為基礎，按照會(huì )計原則或準則、制度的指導或約束來(lái)進(jìn)行，而不能隨意捏造或舍棄經(jīng)濟事項，對盈余進(jìn)行操縱。

　　2.2影響收益質(zhì)量的影響因素

　　1.會(huì )計政策的選用。我國《企業(yè)會(huì )計準則第28號

　　會(huì )計政策、會(huì )計估計變更和差錯更正》將會(huì )計政策定義為：企業(yè)在會(huì )計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會(huì )計處理方法。對同一會(huì )計事項的賬務(wù)處理，會(huì )計準則允許使用幾種不同的規則和程序，企業(yè)可以自行選擇，如存貨計價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法等。會(huì )計政策選擇不同，據此計量、確認的會(huì )計收益也不同。一般來(lái)說(shuō)，采用穩健的會(huì )計政策所確定的收益要比采用激進(jìn)的會(huì )計政策所確定的收益質(zhì)量高，但長(cháng)期采用過(guò)于謹慎的會(huì )計政策，會(huì )影響會(huì )計報告收益的客觀(guān)性，也不能認為具有理想的收益質(zhì)量。另外，經(jīng)營(yíng)者為了粉飾自身業(yè)績(jì)，也往往會(huì )選擇對其最有利的方法來(lái)報告利潤。

　　2.公司的治理結構。公司治理結構是指一整套控制和管理公司的制度安排，它是關(guān)于公司內部各種權利的一種約束和制衡機制。公司治理結構對收益質(zhì)量的影響主要表現在以下方面：治理結構的不完善可能使經(jīng)營(yíng)者為了自己的利益虛構經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或濫用會(huì )計政策，對收益進(jìn)行操縱;而好的治理結構能夠有效地約束經(jīng)營(yíng)者，使其與股東的目標一致，從而抑制經(jīng)營(yíng)者降低收益質(zhì)量的行為。因此，完善的公司治理結構有助于企業(yè)會(huì )計收益質(zhì)量的提高，而完善公司的產(chǎn)權制度是完善治理結構的保障。

　　3.收入、費用和酌量性成本。收人與費用是計量損益的兩個(gè)基本要素，它們的確認直接影響收益質(zhì)量。只有將商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬轉移給買(mǎi)主且與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益即現金或現金等價(jià)物直接或間接地流人企業(yè)，才能確認收人。費用確認的主要問(wèn)題是配比，不僅要正確地將收人與對應的成本相配比，還要將一定時(shí)期的收人與同時(shí)期的費用相配比，即將發(fā)生的費用正確合理地分配到相應的收人實(shí)現的期間。無(wú)論提前還是延遲費用確認的時(shí)間都會(huì )降低收益質(zhì)量。酌量性成本是指企業(yè)管理當局根據企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針確定的按預算支付的成本，如“廣告費、維修費”等。

　　三、收益質(zhì)量的評價(jià)體系

　　評價(jià)是指根據確定的目的來(lái)測定對象系統的屬性，并將這種屬性變?yōu)榭陀^(guān)定量的計值或主觀(guān)效用的行為。而所謂體系，是指若干有關(guān)事物互相聯(lián)系而構成的一個(gè)整體。過(guò)去，很多學(xué)者在研究收益質(zhì)量的評價(jià)體系往往只對現金流量對收益質(zhì)量高低的影響進(jìn)行分析，而忽視了其他的環(huán)節。

　　3.1收益質(zhì)量評價(jià)體系的構成要素

　　本文中，收益質(zhì)量的評價(jià)體系應分成非財務(wù)類(lèi)和財務(wù)指標兩大類(lèi)。但不管屬于哪一類(lèi)的評價(jià)，筆者認為都要具備以下六個(gè)方面的要素。

　　1.評價(jià)主體。收益質(zhì)量評價(jià)主體其實(shí)就是在經(jīng)濟決策中需要進(jìn)行財務(wù)分析和評價(jià)的主體，基本上財務(wù)信息的使用者都包括在內。這些主體包括：企業(yè)所有者、企業(yè)債務(wù)人、企業(yè)管理層、政府相關(guān)的監管部門(mén)和對企業(yè)會(huì )計報表進(jìn)行審計的注冊會(huì )計師等。筆者認為注冊會(huì )計師對企業(yè)收益質(zhì)量的評價(jià)最具權威性，且注冊會(huì )計師有評價(jià)收益質(zhì)量的義務(wù)并對其負責。

　　2.評價(jià)目標。這些不同的主體面臨不同的決策內容，因而他們進(jìn)行財務(wù)分析的目的也不一樣，收益質(zhì)量作為財務(wù)分析的輔助活動(dòng)也就需要服務(wù)于不同的目標。投資者的目標是進(jìn)行投資;決策債務(wù)人的目標是進(jìn)行借貸決策;管理者的目標是進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策：政府和監管部門(mén)按照各自監管的重點(diǎn)進(jìn)行征收和管理決策;注冊會(huì )計師的目標是客觀(guān)的反映企業(yè)的收益質(zhì)量情況，給公眾決策提供良好的參考。

　　3.評價(jià)對象。評價(jià)的對象就是前面所探討和定義的相關(guān)企業(yè)的收益質(zhì)量，這里需要說(shuō)明的一點(diǎn)是，不同的決策者可以得到的相關(guān)信息不一樣，盡管評價(jià)的都是收益質(zhì)量，但是由于不同評價(jià)主體占有的信息資料的量、質(zhì)不一樣，也使得評價(jià)方法和重點(diǎn)不同，例如經(jīng)營(yíng)者掌握了非常多的信息內容，他們進(jìn)行收益評價(jià)的時(shí)候就不必象外部利益者那樣關(guān)心操縱問(wèn)題，而把重點(diǎn)放在評價(jià)收益的可持續性、安全性、與現金凈流量的協(xié)同程度等方面。

　　3.2收益質(zhì)量的非財務(wù)性評價(jià)

　　收益質(zhì)量是一個(gè)企業(yè)一定時(shí)期財務(wù)活動(dòng)成果的表現，它是企業(yè)運營(yíng)的晴雨表。對會(huì )計收益質(zhì)量的評價(jià)有質(zhì)和量?jì)煞矫�。收益質(zhì)量的“質(zhì)”具體表現為已確認的收益是否包含了不確定性因素，在確認和計量收益時(shí)是否遵循了財經(jīng)法規、會(huì )計制度和會(huì )計準則的要求，是否考慮了資本保全的要求等。所以，非財務(wù)性評價(jià)主要是對它的“質(zhì)”進(jìn)行的評價(jià)，是定性分析。

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