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個(gè)人股權轉讓協(xié)議不繳個(gè)稅情形
在股權轉讓協(xié)議履行期間，雙方因發(fā)生爭議、糾紛而訴諸仲裁或訴訟并解除協(xié)議的，或者雙方主動(dòng)協(xié)商解除協(xié)議的，均不認定轉讓方發(fā)生個(gè)稅的納稅義務(wù)。下面由小編為大家整理的個(gè)人股權轉讓協(xié)議不繳個(gè)稅情形，歡迎大家閱讀瀏覽。
一、個(gè)人股權轉讓的個(gè)人所得稅納稅義務(wù)
根據我國個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例以及《股權轉讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號)的規定，個(gè)人轉讓境內企業(yè)股權的，轉讓方為個(gè)稅的納稅義務(wù)人，受讓方為個(gè)稅的扣繳義務(wù)人，兩主體應履行的個(gè)人所得稅納稅義務(wù)要素如下：
1、納稅申報
在個(gè)人股權轉讓交易過(guò)程中，發(fā)生以下情形之一的，納稅人、扣繳義務(wù)人產(chǎn)生納稅申報的程序性義務(wù)，應當在下列事項成就的次月15日前向被轉讓企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報：
(1)受讓方已支付或部分支付股權轉讓價(jià)款的;
(2)股權轉讓協(xié)議已簽訂生效的;
(3)受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責或者享受股東權益的;
(4)國家有關(guān)部門(mén)判決、登記或公告生效的;
(5)本辦法第三條第四至第七項行為已完成的;
(6)稅務(wù)機關(guān)認定的其他有證據表明股權已發(fā)生轉移的情形。
2、扣繳稅款
股權受讓方向個(gè)人轉讓方支付股權轉讓價(jià)款時(shí)，應當依照稅法規定的轉讓方個(gè)稅應納稅所得額在股權轉讓價(jià)款中扣收，并依照個(gè)人所得稅法第九條的規定于扣收稅款的次月十五日之前上繳主管稅務(wù)機關(guān)。
二、兩類(lèi)解除股權協(xié)議的情形不繳個(gè)稅
在實(shí)務(wù)中，股權轉讓交易雙方可能會(huì )因為發(fā)生糾紛、爭議、其他協(xié)商事項或因違法事項而主動(dòng)或被動(dòng)地解除股權轉讓協(xié)議，但由于在糾紛、爭議或其他事項發(fā)生之時(shí)，股權轉讓協(xié)議已經(jīng)簽訂，股權轉讓價(jià)款可能全部或部分被支付，甚至股東工商變更登記已經(jīng)完成。在這種情況下，轉讓方收回了被轉讓的股權，并退還了收取的股權轉讓價(jià)款，當所涉個(gè)稅已經(jīng)扣繳完成時(shí)，個(gè)人轉讓方是否有權要求稅務(wù)機關(guān)退回稅款，當所涉個(gè)稅尚未扣繳時(shí)，個(gè)人轉讓方是否可以不繳個(gè)稅?針對這兩個(gè)問(wèn)題，國家稅務(wù)總局對發(fā)生在四川的一個(gè)個(gè)案作出了《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉讓的股權征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復》(國稅函[2005]130號)，共有兩條，規定如下：
“一、根據《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)個(gè)人所得稅法)及其實(shí)施條例和《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)征管法)的有關(guān)規定，股權轉讓合同履行完畢、股權已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現的，轉讓人取得的股權轉讓收入應當依法繳納個(gè)人所得稅。轉讓行為結束后，當事人雙方簽訂并執行解除原股權轉讓合同、退回股權的協(xié)議，是另一次股權轉讓行為，對前次轉讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。
二、股權轉讓合同未履行完畢，因執行仲裁委員會(huì )作出的解除股權轉讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執行原股權轉讓合同，并原價(jià)收回已轉讓股權的，由于其股權轉讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現，隨著(zhù)股權轉讓關(guān)系的解除，股權收益不復存在，根據個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應繳納個(gè)人所得稅。”
根據上述規定，筆者分析，在以下兩類(lèi)股轉協(xié)議解除的情形中，個(gè)人轉讓方不發(fā)生個(gè)稅納稅義務(wù)：
(一)股權轉讓協(xié)議未履行完畢，雙方主動(dòng)解除協(xié)議
據國稅函[2005]130號文第一條的規定，判斷股權轉讓協(xié)議從未履行完畢有兩個(gè)考察因素，分別是股權是否已作變更登記和股權轉讓所得是否實(shí)現。
1、款項支付完成，但尚未完成股權變更登記的情形
在股權轉讓交易過(guò)程中，受讓方已經(jīng)向轉讓方支付完價(jià)款，但尚未完成股權變更登記，雙方最終協(xié)議解除股權轉讓協(xié)議，且轉讓方將收取的股權轉讓款返還給受讓方的，由于轉讓方的股權轉讓所得最終未能實(shí)現，應認定其不發(fā)生個(gè)稅的納稅義務(wù)。
2、股權變更登記完成，但款項尚未支付完成的情形
在股權轉讓交易過(guò)程中，轉讓方與受讓方已經(jīng)完成了股權的變更登記，但受讓方尚未向轉讓方完成支付，雙方最終協(xié)議解除股權轉讓協(xié)議的，由于轉讓方的股權轉讓所得最終無(wú)法實(shí)現，應認定其不發(fā)生個(gè)稅的納稅義務(wù)。
3、款項支付和股權變更均未完成的情形
在款項未支付且股權變更未完成的情形中，雙方協(xié)商解除協(xié)議的，轉讓方的股權轉讓所得最終沒(méi)有實(shí)現，應認定其不發(fā)生個(gè)稅的納稅義務(wù)。
(二)股權轉讓協(xié)議未履行完畢，但因仲裁、司法裁判等被動(dòng)原因解除
據國稅函[2005]130號文第二條的規定，在履行股權轉讓協(xié)議的過(guò)程中，與上述情形相同，股權轉讓協(xié)議尚未履行完畢也包含三種情形，分別是：
1、款項支付完成，但尚未完成股權變更登記;
2、股權變更登記完成，但款項尚未支付完成;
3、款項支付和股權變更均未完成。
在上述三種情形中，當雙方發(fā)生糾紛或爭議并且無(wú)法協(xié)商解決的，經(jīng)仲裁機關(guān)仲裁或法院司法裁判決定需要解除合同，且雙方遵從仲裁裁決或法院裁判返還已經(jīng)支付的部分價(jià)款的，也應認定為轉讓方的股權轉讓所得尚未實(shí)現，不應承擔個(gè)稅的納稅義務(wù)。如果納稅人已經(jīng)作出了納稅申報，且扣繳義務(wù)人已經(jīng)依照稅法規定代扣代繳了轉讓方的個(gè)人所得稅款，納稅人有權向主管稅務(wù)機關(guān)申請退稅。
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