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保險合同相關(guān)會(huì )計處理規定的背景和主要內容
《保險合同相關(guān)會(huì )計處理規定》于2009年12月22日由財政部以財會(huì )200915號印發(fā)。該《規定》分保險混合合同分拆、重大保險風(fēng)險測試、保險合同準備金計量、新舊銜接4部分。
《保險合同相關(guān)會(huì )計處理規定》出臺的背景
我國企業(yè)會(huì )計準則體系于2006年發(fā)布并實(shí)現了與國際財務(wù)報告準則的實(shí)質(zhì)性趨同，自2007年1月1日在上市公司實(shí)施并逐漸擴大到非上市的金融保險企業(yè)和大中型工商企業(yè)。上市公司實(shí)施至今已有三年時(shí)間。前兩年度終了，財政部會(huì )計司采用“逐日盯市、逐戶(hù)分析”方法，對上市公司執行會(huì )計準則所做深度分析報告表明，會(huì )計準則體系在上市公司和非上市企業(yè)平穩有效實(shí)施，得到了國內外的高度認可和廣泛贊譽(yù)。世界銀行2009年10月29日完成并正式發(fā)布的`《中國會(huì )計審計評估報告》認為，“中國改進(jìn)會(huì )計審計準則和實(shí)務(wù)質(zhì)量的戰略已成為良好典范，可供其他國家仿效。”
中國香港從2005年1月1日開(kāi)始直接采用國際賬務(wù)報告準則即香港會(huì )計準則，并于2007年12月6日與內地簽署了兩地會(huì )計準則等效的聯(lián)合聲明。兩地會(huì )計準則實(shí)現等效后，A H股上市公司分別在兩地公布的財務(wù)報告差異基本消除。但是，在會(huì )計準則執行層面，這一差異在兩地上市的保險公司還有不同程度地表現。比如，在保費收入確認方面，A股年報未進(jìn)行保險風(fēng)險和其他風(fēng)險分拆以及重大保險風(fēng)險測試，H股年報進(jìn)行保險風(fēng)險和其他風(fēng)險分拆以及重大保險風(fēng)險測試，導致A H股年報保費收入確認差異。再如，在保險合同準備金計量方面，A股年報按照保監會(huì )制定的精算規定進(jìn)行計量，H股年報均參照或部分參照美國公認會(huì )計原則計量保險合同準備金，導致A H股年報保險合同準備金計量金額不同。
為切實(shí)解決A H股年報會(huì )計準則執行差異，財政部于2008年8月7日正式印發(fā)《企業(yè)會(huì )計準則解釋第2號》(財會(huì )[2008]11號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《2號解釋》)，明確提出了A H股上市公司的會(huì )計政策和會(huì )計估計應當保持一致。保監會(huì )高度重視此項工作，召開(kāi)主席辦公會(huì )專(zhuān)門(mén)研究保險業(yè)如何貫徹施行《2號解釋》，于2009年1月5日正式下發(fā)《關(guān)于保險業(yè)實(shí)施〈企業(yè)會(huì )計準則解釋第2號〉有關(guān)事項的通知》(保監發(fā)[2009]1號)，要求全行業(yè)統一思想，明確提出了“統一執行，一步到位”的總體實(shí)施方案。
基于上述情況，財政部會(huì )計司和保監會(huì )財務(wù)會(huì )計部一起，密切配合，廣泛協(xié)調，在立足國情，借鑒國際，深入分析國際保險合同會(huì )計準則最新研究成果和對國內保險公司大量實(shí)地調研與模擬測試的基礎上，與保險行業(yè)專(zhuān)家進(jìn)行了多次討論并達成一致，發(fā)布了《保險合同相關(guān)會(huì )計處理規定》，要求保險公司編制2009年年度財務(wù)報告開(kāi)始實(shí)施。
《保險合同相關(guān)會(huì )計處理規定》的主要內容
《保險合同相關(guān)會(huì )計處理規定》主要規范了保險混合合同分拆、重大保險風(fēng)險測試和保險合同準備金計量三個(gè)方面的內容：
一是要求保險混合合同在滿(mǎn)足條件時(shí)應當進(jìn)行分拆。
在現行實(shí)務(wù)中，保險人簽發(fā)的既有保險風(fēng)險又有其他風(fēng)險的保險混合合同，不論是否能夠單獨計量和區分，均未進(jìn)行分拆而統一認定為保險合同�！侗ｋU合同相關(guān)會(huì )計處理規定》中明確規定：在能夠單獨計量和區分時(shí)應當首先進(jìn)行分拆，分別確定為保險合同和其他合同進(jìn)行處理;不能夠單獨計量或區分的，應當進(jìn)行重大保險風(fēng)險測試。
二是要求認定保險合同時(shí)引入重大保險風(fēng)險測試。
保險人簽發(fā)的含有保險風(fēng)險的合同，目前均未進(jìn)行重大保險風(fēng)險測試，只要轉移了保險風(fēng)險就認定為保險合同，確認保費收入�！侗ｋU合同相關(guān)會(huì )計處理規定》要求需要進(jìn)行重大保險風(fēng)險測試的合同，應當在合同初始確認日進(jìn)行重大保險風(fēng)險測試，測試重點(diǎn)是發(fā)生合同約定的保險事故是否可能導致保險人支付重大附加利益。支付重大附加利益的.，認定為保險合同，收取的保費確認為保費收入;未支付重大附加利益的，不認定為保險合同，收取的保費不確認為保費收入。
三是要求以合理估計金額為基礎計量保險合同準備金。
保險人目前均按照法定精算規定進(jìn)行計量，將會(huì )計準則與監管要求合為一體，難以實(shí)現公允地反映保險人的負債狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)�！侗ｋU合同相關(guān)會(huì )計處理規定》明確要求保險人以履行保險合同相關(guān)義務(wù)所需支出的合理估計金額為基礎進(jìn)行計量，同時(shí)考慮邊際因素和貨幣時(shí)間價(jià)值;在保險合同初始確認日，保險人不應當確認首日利得但應當確認首日損失;保險人在確定折現率、保險事故發(fā)生率、退保率、費用率、保單紅利等保險合同準備金計量假設時(shí)，應當以資產(chǎn)負債表日可獲取的當前信息為基礎確定。
上述內容主要表現為三個(gè)特點(diǎn)：
一是充分借鑒國際最新研究成果并切實(shí)考慮我國現行實(shí)務(wù)做法;
二是適當分離會(huì )計規定與監管要求，保險合同準備金計量從監管精算規定回歸公認會(huì )計原則，可以向投資者等提供更加具有決策有用性的會(huì )計信息;
三是保費收入確認和保險合同準備金負債計量等內容，實(shí)現了與其他會(huì )計準則的內在邏輯一致性。
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