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會(huì )計核算錯誤及相關(guān)正確處理方法
經(jīng)過(guò)整理的審計中經(jīng)常出現的會(huì )計核算錯誤，絕大部分適于執行企業(yè)會(huì )計制度的內外資企業(yè)。以下是小編為大家收集的會(huì )計核算錯誤及相關(guān)正確處理方法，歡迎大家借鑒與參考，希望對大家有所幫助。
會(huì )計核算錯誤及相關(guān)正確處理方法 篇1
審計過(guò)程中，接觸過(guò)不同類(lèi)型、不同規模的企業(yè)，各企業(yè)財務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)能力也千差萬(wàn)別。財務(wù)人員在日常工作中免不了出現這樣或那樣的差錯，但經(jīng)過(guò)整理與歸納，下列失誤與差錯是財務(wù)人員最經(jīng)常出現的，具有同性，說(shuō)明這是財務(wù)工作的難點(diǎn)與盲點(diǎn)，提請大家在日常工作加以注意。
1、會(huì )計科目設核算不夠科學(xué)，級次設置有問(wèn)題，給會(huì )計核算及財務(wù)管理帶來(lái)麻煩。
在一次審計中，發(fā)現某公司的“會(huì )計科目級次復雜，最多達到9級，中間許多只有下級，沒(méi)有上級，級次設置缺乏邏輯。
2、采購材料直接入成本，未通過(guò)原材料核算購買(mǎi)原材料直接列入“生產(chǎn)成本”科目，這樣不符合原材料核算的規定。
3、購進(jìn)貨物在途中發(fā)生非正常損失，未進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅額轉出。
運輸途中正常的損耗計入當批材料的采購成本。如果是運輸途中的非正常損耗，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條“非正常損失的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣”的規定，貨物所含進(jìn)項稅額不能申報抵扣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：
�、儋忂M(jìn)貨物付款時(shí)：
借：在途材料
應交稅費----應交增值稅(進(jìn)項稅額)
貸：銀行存款
�、诖_認購進(jìn)貨物被盜后
借：待處理財產(chǎn)損益--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益(該科目年終不留余額)
貸：材料采購
應交稅費----應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出)
4、已核銷(xiāo)的壞賬收回時(shí)進(jìn)行錯誤的會(huì )計處理，并且未調增應納稅所得額
�、馘e誤的處理方法為
借：銀行存款
貸：壞賬準備
�、谡_的處理方法為
借：應收賬款
貸：壞賬準備
借：銀行存款
貸：應收賬款
5、購買(mǎi)汽車(chē)的全部稅費均列入了固定資產(chǎn)價(jià)值
購買(mǎi)汽車(chē)，除了車(chē)子本身價(jià)款外，還包含哪些?“固定資產(chǎn)-汽車(chē)”的原始價(jià)值應包括購車(chē)價(jià)款、車(chē)輛購置稅、車(chē)險、車(chē)子裝潢等購買(mǎi)時(shí)所發(fā)生的費用。實(shí)務(wù)中很多企業(yè)將車(chē)船使用稅也計入了汽車(chē)價(jià)值，車(chē)船使用稅應列入“管理費用”的科目核算。
6、固定資產(chǎn)入賬沒(méi)有取得合法的入賬依據
根據《企業(yè)會(huì )計制度》第二十七條規定：固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應按取得時(shí)的成本入賬。取得時(shí)的成本包括買(mǎi)價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本應當根據具體情況分別確定。若無(wú)法取得固定資產(chǎn)購置時(shí)的正規票據等真實(shí)憑據，可以評估入賬，并可以按照評估入賬的價(jià)值計提折舊，但是在稅務(wù)處理上不能在稅前扣除。
7、土地入賬混淆記入“固定資產(chǎn)”與“無(wú)形資產(chǎn)”，土地應區分下列情況入賬
�、傩姓⻊潛艿耐恋�
A、是以前行政劃撥，后來(lái)評估作價(jià)投資等形成的土地，由于沒(méi)有使用期，所以不能攤銷(xiāo)折舊，作為固定資產(chǎn)管理，單獨入賬。
B、行政劃撥，未作價(jià)投資的，不進(jìn)行會(huì )計處理，但實(shí)物視同固定資產(chǎn)管理。
�、谕恋厥褂脵�
A、《企業(yè)會(huì )計制度》下的會(huì )計處理
企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，在尚未開(kāi)發(fā)或建造自用項目前，作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并按本制度規定的期限分期攤銷(xiāo)。
企業(yè)因利用土地建造自用某項目時(shí)，將土地使用權的賬面價(jià)值全部轉入在建工程成本，完工后再一同轉入固定資產(chǎn)入賬。
B、新會(huì )計準則下的會(huì )計處理
新會(huì )計準則及指南規定：購入自用的土地使用權通常應確認為無(wú)形資產(chǎn);企業(yè)外購土地及建筑物支付的價(jià)款應當在地上建筑物與土地使用權之間進(jìn)行分配，分別確認為無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn);如果地上建筑物與土地使用權之間確實(shí)難以合理區分的，其土地使用權價(jià)值仍應確認為固定資產(chǎn)原價(jià)。
8、銀行借款未按權責發(fā)生制原則計提利息
對于銀行利息的會(huì )計處理，一般是根據銀行寄來(lái)的利息扣款憑證直接進(jìn)財務(wù)費用，年終對于銀行未扣款的利息則不予以處理，一是不符合權責發(fā)生制原則，二則存在稅務(wù)風(fēng)險。
9、長(cháng)期借款會(huì )計核算未包含應付利息
長(cháng)期借款的核算，按照會(huì )計制度規定，長(cháng)期借款核算內容應包括借款本金和應計利息。有些公司在核算長(cháng)期借款時(shí)，長(cháng)期借款科目只含本金，應付利息列入其他應付款。流動(dòng)負債和長(cháng)期負債界限不清。
10、在計提應付工資時(shí)反映代扣款項
有些公司在計提工資時(shí)，體現代扣社會(huì )保險和個(gè)人所得稅等項目。
借：管理費用，
貸：應交稅金-應交個(gè)人所得稅
應付工資
而不是在實(shí)際發(fā)放時(shí)的分錄中反映扣款，造成“應付工資”科目的貸方與計入各成本費用中的“工資”明細科目金額不符，不利于統計相關(guān)數據。
11、在計提獎金時(shí)，未通過(guò)“應付工資”核算
在計提員工獎金時(shí)，不是通過(guò)應付工資科目進(jìn)行核算，而是通過(guò)其他應付款核算，或直接支取現金，科目使用不當，也不利于統計。
12、代繳社保未實(shí)行掛賬處理
每月繳納職工社保時(shí)，包括個(gè)人應繳部分，全額計入“生產(chǎn)成本—基本養老保險”等，在發(fā)放工資時(shí)，把個(gè)人扣款再沖銷(xiāo)“生產(chǎn)成本”。如此核算，已繳數及實(shí)扣數是否一致，無(wú)法核對。
14、部分稅金未通過(guò)應交稅金核算
按照稅法規定，只有如關(guān)稅、印花稅和耕地占用稅等直接計算交納的稅金不通過(guò)“應交稅金”科目核算。其他稅金應通過(guò)應交稅金核算，很多公司的房產(chǎn)稅、土地使用稅、個(gè)人所得稅未通過(guò)該科目核算。
15、城建稅及教育費附加沒(méi)有按權責發(fā)生制走主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，卻按收付實(shí)現制記賬直接走管理費用。
16、外資企業(yè)的出口退稅中的免抵稅額沒(méi)有及時(shí)按規定繳納附加稅。
根據《國務(wù)院關(guān)于統一內外資企業(yè)和個(gè)人城市維護建設稅和教育費附加制度的通知》(國發(fā)〔2010〕35號)，自2010年12月1日起，將外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個(gè)人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)外資企業(yè))納入城市維護建設稅和教育費附加的征收范圍。根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護建設稅教育費附加政策的通知》(財稅[2005]25號)規定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物全面實(shí)行免抵退稅辦法后，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍，分別按規定的稅(費)率征收城市維護建設稅和教育費附加。通知自2005年1月1日起執行。
請注意，其中規定的“經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍”也就是說(shuō)，國稅局什么時(shí)候批復的免抵稅額，那么也就是什么時(shí)候繳納城建稅和教育費附加。如果國稅局是2010年12月份審核批復了11月份的出口退稅數據，那應該在11月份能計提就計提附加稅，依次類(lèi)推。
16、工資薪金與職工福利費應劃分清楚。
財企[2009]242號關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知規定企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會(huì )保險費和補充養老保險費(年金)、補充醫療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現金補貼和非貨幣性集體福利。
國家稅務(wù)總局公告2012年第15號規定企業(yè)因雇用季節工、臨時(shí)工、實(shí)習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據。
17、將資本化支出列入當期費用
大多公司的資本化支出與費用化支出劃分不嚴格，將固定資產(chǎn)支出計入當期費用。
18、本年列支以前年度的損益未通過(guò)“以前年度損益調整”科目
有些公司當年補提以前年度少提折舊或列支以前年度費用，未按會(huì )計制度規定通過(guò)“以前年度損益”核算，而是直接入本年度成本費用科目。
19、年末編制資產(chǎn)負債表時(shí)，一般未進(jìn)行重分類(lèi)
20、次年匯算清繳時(shí)補繳所得稅的會(huì )計處理未通過(guò)“以前年度損益調整”科目。
匯算清繳補繳及應退所得稅常見(jiàn)的幾種錯誤處理方法：
�、儆浫霠I(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)進(jìn)行稅前扣除。
�、谕ㄟ^(guò)“利潤分配——未分配利潤”科目核算。
這不符合所得稅會(huì )計改革的要求，否定了所得稅是企業(yè)的一項費用支出的屬性，又將企業(yè)應付的所得稅看做是企業(yè)與國家之間的一種分配關(guān)系，回到了所得稅是利潤分配的老路上去。所以此方法亦不可行。
�、壑苯佑浫胨枚惪颇�。
該辦法操作簡(jiǎn)單，雖沒(méi)在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本年度的所得稅費用，不符合配比原則。
所得稅匯算清繳后，對查出應補(退)企業(yè)所得稅如何進(jìn)行會(huì )計處理，以前財政部沒(méi)有明文規定，但新準則出臺后，對于該業(yè)務(wù)應通過(guò)“以前年度損益調整”進(jìn)行核算。
21、固定資產(chǎn)管理制度不完善
固定資產(chǎn)管理部門(mén)不明確，管理責任人不到位，未能建立固定資產(chǎn)臺賬和卡片，或者財務(wù)部門(mén)建立了固定資產(chǎn)卡片，但各使用部門(mén)未建立固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行管理。造成固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)的困難，固定資產(chǎn)實(shí)物資產(chǎn)的購置和轉移也未見(jiàn)相應完備的手續。
22、增值稅的核算不規范，未按規定進(jìn)行相關(guān)明細核算，造成增值稅核算混亂，給稅務(wù)檢查時(shí)核實(shí)應納稅款帶來(lái)麻煩。
二級明細科目：應交增值稅、未交增值稅
應交增值稅借方三級明細科目：
�、龠M(jìn)項稅額：記錄購入貨物及應稅勞務(wù)而支付準予從銷(xiāo)項稅額中抵扣的增值稅額
�、谝呀欢惤穑汉怂闫髽I(yè)當月上交本月的增值稅額
�、坜D出未交增值稅：記錄月終轉出未交增值稅額
�、軠p免稅款：記錄直接減免的增值稅額
�、莩隹诘譁p內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額：記錄按免、抵退辦法計算的出口貨物的免抵增值稅額
應交增值稅貸方三級明細科目：
�、黉N(xiāo)項稅額：記錄銷(xiāo)售貨物或提供應稅勞務(wù)應收取的增值稅額
�、谶M(jìn)項稅額轉出：記錄購進(jìn)貨物在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進(jìn)貨物改變用途等其他原因不應從銷(xiāo)項稅額抵扣、應轉出的進(jìn)項稅額
�、坜D出多交增值稅：記錄月終轉出多交的增值稅
�、艹隹谕硕悾河涗洺隹谶m用零稅率的貨物，憑出口報關(guān)單等向稅務(wù)機關(guān)辦退收到的稅額
23、行政部門(mén)領(lǐng)用原材料、非正常損耗原材料，原材料所負擔的進(jìn)項稅額并沒(méi)有做轉出處理。
24、銷(xiāo)售廢料，沒(méi)有計提并繳納增值稅
25、固定資產(chǎn)、庫存商品年末未進(jìn)行全面盤(pán)點(diǎn)。
26、月末貨到票未到的'原材料未暫估入賬，或雖進(jìn)行暫估入賬，但把相關(guān)的進(jìn)項稅額也暫估在內，若該批材料當年耗用，對當年的銷(xiāo)售成本造成影響。
正確的暫估入庫會(huì )計分錄：
�、偈杖胴浳锏漠斣履�(只暫估原材料，不暫估增值稅)
借：原材料
貸：應付賬款--暫估應付款
�、谙略鲁跤眉t字沖銷(xiāo)
�、凼盏紽票時(shí)：
借：原材料
應交稅費--應交增值稅(進(jìn)項稅額)
貸：應付帳款
27.董事費收入做工資表發(fā)放。
個(gè)人由于擔任董事職務(wù)所取得的董事費收入，屬于勞務(wù)報酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報酬所得項目征收個(gè)人所得稅�！�
在計算個(gè)人所得稅時(shí)，不能按工資薪金所得走，而應該按勞務(wù)報酬所得來(lái)計算。
在計算企業(yè)所得稅時(shí)，該費用不能計入工資總額，不能工資表發(fā)放，而應由該董事到稅局代開(kāi)勞務(wù)發(fā)票，企業(yè)憑票計入成本費用。
28.關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借款做其他應收款核算，利息收入和利息費用沒(méi)有按權責發(fā)生制計提。
29.外資企業(yè)與本社之間的借款利息代扣代繳稅金的時(shí)點(diǎn)有誤。
國家稅務(wù)總局公告2011年第24號國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告
關(guān)于到期應支付而未支付的所得扣繳企業(yè)所得稅問(wèn)題
中國境內企業(yè)(以下稱(chēng)為企業(yè))和非居民企業(yè)簽訂與利息、租金、特許權使用費等所得有關(guān)的合同或協(xié)議，如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付上述所得款項，或者變更或修改合同或協(xié)議延期支付，但已計入企業(yè)當期成本、費用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報中作稅前扣除的，應在企業(yè)所得稅年度納稅申報時(shí)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規定代扣代繳企業(yè)所得稅。
如果企業(yè)上述到期未支付的所得款項，不是一次性計入當期成本、費用，而是計入相應資產(chǎn)原價(jià)或企業(yè)籌辦費，在該類(lèi)資產(chǎn)投入使用或開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后分期攤入成本、費用，分年度在企業(yè)所得稅前扣除的,應在企業(yè)計入相關(guān)資產(chǎn)的年度納稅申報時(shí)就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅。
如果企業(yè)在合同或協(xié)議約定的支付日期之前支付上述所得款項的,應在實(shí)際支付時(shí)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規定代扣代繳企業(yè)所得稅。
30.財務(wù)軟件計入無(wú)形資產(chǎn)按什么期間攤銷(xiāo)。
稅法規定無(wú)形資產(chǎn)如果法律規定或合同規定受益年限的，按照規定或約定年限攤銷(xiāo)，沒(méi)有的就按照不少于10年的期限攤銷(xiāo)
會(huì )計規定無(wú)形資產(chǎn)如果合同規定受益年限的，按照合同的受益年限攤銷(xiāo)，沒(méi)有的就按照不超過(guò)10年的期限攤銷(xiāo)。所以得有個(gè)合同。
財稅〔2008〕1號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知規定企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊或攤銷(xiāo)年限可以適當縮短，最短可為2年。
拓展：
會(huì )計核算形式的種類(lèi)
由于各單位的規模大小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)和管理要求的不同，在選用會(huì )計核算形式時(shí)自然不能強求一律。根據會(huì )計工作的長(cháng)期實(shí)踐中，根據具體登記會(huì )計總分類(lèi)賬的依據和方式的不同，形成了以下5種會(huì )計核算形式：
(1)記賬憑證會(huì )計核算形式；
(2)科目匯總表會(huì )計核算形式；
(3)匯總記賬憑證會(huì )計核算形式；
(4)多欄式日記賬會(huì )計核算形式；
(5)日記總賬會(huì )計核算形式。
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