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家電以舊換新的會(huì )計處理
家電以舊換新的購買(mǎi)者通過(guò)網(wǎng)絡(luò )或電話(huà)提出交售舊家電;回收企業(yè)上門(mén)收購舊家電，并向消費者開(kāi)具“以舊換新憑證”;購買(mǎi)者向銷(xiāo)售企業(yè)購買(mǎi)新家電，并填寫(xiě)《家電以舊換新(家電)補貼資金申報表》;銷(xiāo)售企業(yè)在銷(xiāo)售新家電時(shí)直接向購買(mǎi)者墊付補貼資金，即收取實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)減去補貼款的差額，然后憑申報表、以舊換新憑證等向財政申請已墊付的補貼資金;回收企業(yè)將收購的舊家電交售給指定拆解處理企業(yè)，并領(lǐng)取運費補貼;拆解企業(yè)向回收企業(yè)墊付運費補貼后，向財政申領(lǐng)已墊付的運費補貼。
上述家電以舊換新流程中，涉及銷(xiāo)售企業(yè)、回收企業(yè)、拆解企業(yè)、購買(mǎi)者、政府5個(gè)會(huì )計主體，涉及會(huì )計業(yè)務(wù)范圍廣、內容多、數量大、難度高，如正常銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì )計處理、價(jià)格補貼和運費補貼的確認與計量等。下面我們分不同的會(huì )計主體，來(lái)闡述以舊換新業(yè)務(wù)的會(huì )計處理。
銷(xiāo)售企業(yè)
實(shí)質(zhì)上，《家電以舊換新實(shí)施辦法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《辦法》”)可簡(jiǎn)單概括為“政府出錢(qián)、購買(mǎi)者少掏錢(qián)”。銷(xiāo)售企業(yè)不是該辦法直接補貼對象，只是《辦法》的審核人、墊付人和間接受益人。從政府取得價(jià)格補貼后，銷(xiāo)售企業(yè)并未增加其單筆銷(xiāo)售收 入，只是收回了本應向購買(mǎi)者收取的價(jià)款。因此，銷(xiāo)售企業(yè)取得的價(jià)格補貼實(shí)質(zhì)是商品銷(xiāo)售收入，不是從政府無(wú)償取得的貨幣性資產(chǎn)，不能作為政府補助。
綜上所述，銷(xiāo)售企業(yè)的賬務(wù)處理如下：銷(xiāo)售商品時(shí)，按向購買(mǎi)者實(shí)際收取的價(jià)款，借記“庫存現金”或“銀行存款”;按向政府收取的補貼款，借記“應收賬款”，按確定的收入金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”;按應收取的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)”;向政府收取補貼款，借記“銀行存款”，貸記“應收賬款”。同時(shí)，在應收賬款科目下設“應收補貼款——家電以舊換新”明細科目，這有利于企業(yè)了解銷(xiāo)售多少以舊換新家電、從政府取得多少補貼資金等。
銷(xiāo)售企業(yè)將補貼資金作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，納入當期所得稅額，繳納企業(yè)所得稅，不存在稅收與會(huì )計差異。
回收企業(yè)
在正常情況下，回收企業(yè)回收舊家電、再出售，需要自己承擔運費�！掇k法》規定，回收企業(yè)可從拆解企業(yè)取得運費補貼，而該補貼來(lái)源于政府。因此，運費補貼屬于回收企業(yè)從政府無(wú)償取得的貨幣性資產(chǎn)，應作為政府補助，計入補貼收入或營(yíng)業(yè)外收入。上述補貼收入確認時(shí)點(diǎn)，不是收回舊家電時(shí)，而是回收企業(yè)將舊家電交售給拆解企業(yè)、并取得拆解企業(yè)認可時(shí)。
政府補助不是企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入，它的大小或多少，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系。因此，將政府補助計入當期，會(huì )造成企業(yè)稅后凈利潤增加，誤導財務(wù)會(huì )計報告使用者。為避免 出現上述情況，《企業(yè)會(huì )計準則第16號——政府補助》第10條規定“企業(yè)應當在附注中披露與政府補助有關(guān)的下列信息：政府補助的種類(lèi)及金額;計入當期損益的政府補助金額;本期返還的政府補助金額及原因”�；厥掌髽I(yè)收到舊家電運費補貼并進(jìn)行賬務(wù)處理后，要注意在財務(wù)會(huì )計報告中進(jìn)行披露。
《企業(yè)所得稅法》(2007)第7條規定了財政撥款等三項收入為不征稅收入�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》將不征稅收入中的“財政撥款”界定為：各級政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會(huì )團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定的除外。這就排除了各級政府對企業(yè)撥付的各種稅收返還、價(jià)格補貼等財政性資金，相當于采用了較窄口徑的財政撥款定義。同時(shí)，財稅[2008]151號文件規定，企業(yè)取得的各類(lèi)財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。因此，回收企業(yè)取得的運費補貼不屬于“不征稅收入”，且根據會(huì )計準則規定的賬務(wù)處理辦法以及財稅[2008]151號文件的規定，運費補貼計入當年收入總額后，增大了當期的應納稅所得額，計算并繳納了企業(yè)所得稅。
拆解企業(yè)
拆解企業(yè)和銷(xiāo)售企業(yè)都是《辦法》的審核人、墊付人，其中前者墊付的是運費補貼，后者墊付的是價(jià)格補貼。拆解企業(yè)通過(guò)“其他應收款”科目核算其墊付的運費補貼：在收到舊家電時(shí)，按支付的運費補貼，借記“其他應收款”，按支付金額與運費補貼的 差額，借記“原材料”等，按支付的全部金額，貸記“銀行存款”等;向政府收回墊付的補貼款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“其他應收款”。拆解企業(yè)實(shí)質(zhì)上未從政府取得補貼收入，因此不存在繳納相關(guān)所得稅問(wèn)題。
企業(yè)購買(mǎi)者
《辦法》規定，注冊在北京、上海等9個(gè)試點(diǎn)省市的企業(yè)，可以同持有上述省市戶(hù)籍居民一樣享受補貼政策。如某企業(yè)統一更換新電腦，出售舊電腦取得0.5萬(wàn)元，再購買(mǎi)一批新電腦，實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)15萬(wàn)元，就可集中享受10%補貼(15萬(wàn)元×10%)，企業(yè)只需支付13.5萬(wàn)元，共節約成本2萬(wàn)元(1.5+0.5)。
對于企業(yè)出售舊家電，按處置固定資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理。對于企業(yè)購買(mǎi)新家電，實(shí)務(wù)中有兩種賬務(wù)處理方法：一種是按實(shí)際支付的價(jià)款作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值�！镀髽I(yè)會(huì )計準則第4號——固定資產(chǎn)》規定外購固定資產(chǎn)按照實(shí)際支付價(jià)款及相關(guān)費用入賬。政府補貼減少了固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，間接減少了每期固定資產(chǎn)價(jià)值折舊，增加以后期間應納稅所得額。
另一種是按照實(shí)際支付價(jià)款加政府補貼作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，同時(shí)，將政府補貼收入確認為當期營(yíng)業(yè)外收入或補貼收入。贊同第二種方法的人認為，價(jià)格補貼屬于政府對家電產(chǎn)品的補貼，不同于銷(xiāo)售企業(yè)折扣，不能抵減資產(chǎn)入賬價(jià)值;同時(shí)按包括政府補貼金額計賬有利于真實(shí)反映固定資產(chǎn)的價(jià)值。在第二種方法下，政府補貼直接計入當期應納稅所得額，繳納所得稅�？梢�(jiàn)，兩種方法都認為政府補貼應繳納所得稅，只不過(guò)時(shí)間上有差異。
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