如何將稅務(wù)知識運用到會(huì )計實(shí)務(wù)中去

　　稅務(wù)會(huì )計要素受稅法和會(huì )計兩方面的影響，作為一個(gè)單獨的會(huì )計學(xué)科，它也應該有自己的會(huì )計要素。稅務(wù)會(huì )計要素是對稅務(wù)會(huì )計對象的進(jìn)一步分類(lèi)，其分類(lèi)既要服從于稅務(wù)會(huì )計目標，又受稅務(wù)會(huì )計環(huán)境的影響。稅務(wù)會(huì )計環(huán)境決定納稅會(huì )計主體的具體涉稅事項和特點(diǎn)，按涉稅事項的特點(diǎn)和稅務(wù)會(huì )計信息使用者的要求進(jìn)行的分類(lèi)，即形成稅務(wù)會(huì )計要素(同時(shí)也是稅務(wù)會(huì )計報表要素)。

        一、計稅依據

        計稅依據指稅法中規定的計算應納稅額的根據，在稅收理論中稱(chēng)為稅基。納稅人的各種應繳稅款是根據各稅的計稅依據與其稅率相乘來(lái)計算的。稅種不同其計稅依據也不同，有收入額、銷(xiāo)售額(量)、增值額(率)、所得額等。

        二、應稅收入

        應稅收入是企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等應稅行為所取得的收入，即稅法所認定的收入，也可稱(chēng)為法定收入。應稅收入與財務(wù)會(huì )計收入(簡(jiǎn)稱(chēng)“會(huì )計收入”)有密切聯(lián)系，但不一定等同。

        確認應稅收入應根據兩點(diǎn)：①與應稅行為相聯(lián)系，即發(fā)生應稅行為才能產(chǎn)生應稅收入。換言之，如果納稅人發(fā)生非應稅行為或免稅行為，其所取得的收入就不是應稅收入，而只是會(huì )計收入。②與某一具體稅種相關(guān)。納稅人取得一項收入，如果是應稅收入，必然與某一具體稅種相關(guān)，即是某一特定稅種的應稅收入。

        對應稅收入的確認和計量，一般也是按財務(wù)會(huì )計原則和標準進(jìn)行。但在具體掌握上，稅法又有例外，如對權責發(fā)生制的修正，稅法對某些應稅行為按收付實(shí)現制確認應稅收入。

       三、扣除費用

        扣除費用是企業(yè)因發(fā)生應稅收入而必須支付的相關(guān)成本、費用，即稅法所認可的允許在計稅時(shí)扣除項目的金額，因此亦稱(chēng)法定扣除項目金額。屬于扣除項目的成本、費用、稅金、損失是在財務(wù)會(huì )計確認、記錄的基礎上，分不同情況予以確認：①按其與應稅收入的發(fā)生是否為因果關(guān)系，如為因果關(guān)系，可按比例扣除;②在受益期內，按稅法允許的會(huì )計方法進(jìn)行折舊、攤銷(xiāo);③對特定項目，不論財務(wù)會(huì )計按什么會(huì )計原則，均不得超過(guò)扣除標準。如財務(wù)會(huì )計中的投資成本，在所得稅中應是計稅成本。

        由此可見(jiàn)，財務(wù)會(huì )計確認、記錄的費用、支出與法定扣除項目金額雖然有密切關(guān)系，但兩者并不完全等同。

        四、應稅所得

        財務(wù)會(huì )計學(xué)與稅務(wù)會(huì )計學(xué)中“所得”的含義有所不同。財務(wù)會(huì )計中的“所得”就是賬面利潤或會(huì )計利潤;稅務(wù)會(huì )計中的“所得”即指應稅所得，或稱(chēng)應納稅所得額，它是應稅收入與法定扣除項目金額之差。

        在稅務(wù)會(huì )計的實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)是在財務(wù)會(huì )計提供的賬面利潤的基礎上，按現行稅法與財務(wù)會(huì )計的差異及其選定的所得稅會(huì )計方法，確認應稅所得，進(jìn)而計算應納稅額。如果“應稅所得”是負數，則為“應稅虧損”;如果財務(wù)會(huì )計提供的賬面利潤是負數，即為賬面虧損。在賬面虧損基礎上，按現行稅法進(jìn)行調整，如果調整后仍是負數，即為應稅虧損。對所得稅應稅虧損，可按稅法的規定在五年內進(jìn)行稅前彌補。但若企業(yè)有意虛列虧損，則視同偷稅行為。

        五、應納稅額

       應納稅額亦稱(chēng)應繳稅款。它是計稅依據與其適用稅率(或者單位稅額)之乘積。應納稅額是稅務(wù)會(huì )計特有的一個(gè)會(huì )計要素。影響應納稅額的因素有計稅依據、稅率、單位稅額和減免稅規定。

        計稅依據體現征稅的廣度，每個(gè)稅種都要明確規定其計稅依據，除附加稅外，各個(gè)稅種均有獨立的計稅依據;稅率體現征稅的深度，各個(gè)稅種一般都有其特定的稅率;減免稅如果是對稅基的減免，則體現在計稅依據中，如果是對應納稅額的減免，則是一個(gè)單獨的因素。此外，退免稅、退補稅、滯納金、罰款、罰金也可以作為稅務(wù)會(huì )計的一項會(huì )計要素，但不是主要會(huì )計要素。

        六、稅務(wù)會(huì )計要素的平衡關(guān)系

        在我國財務(wù)會(huì )計的六項會(huì )計要素中，資產(chǎn)、負債和所有者權益構成資產(chǎn)負債表，稱(chēng)為資產(chǎn)負債表要素;收入、費用和利潤構成利潤表，稱(chēng)為利潤表要素。由此構成財務(wù)會(huì )計的兩個(gè)基本平衡公式：資產(chǎn)-負債=所有者權益(所有者權益=凈資產(chǎn));收入-費用=利潤。

        稅務(wù)會(huì )計要素是稅制構成要素在納稅人會(huì )計核算中的基本體現，它們之間也有兩個(gè)會(huì )計等式：計稅依據×適用稅率=應納稅額;應稅收入-扣除費用=應稅所得。前者適用于所有的稅種，后者僅適用于所得稅，由此可見(jiàn)稅務(wù)會(huì )計要素之間的關(guān)系。

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