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關(guān)于企業(yè)政策性搬遷的財稅處理
隨著(zhù)我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，環(huán)境污染和城市土地資源缺乏問(wèn)題日益受到社會(huì )關(guān)注，城區工業(yè)企業(yè)面臨著(zhù)節能減排和污染治理的巨大壓力，發(fā)展空間嚴重不足。為支持城市的規劃改造，提高城市品質(zhì)，打造宜居城市，同時(shí)也為城區工業(yè)企業(yè)拓展發(fā)展空間，政府鼓勵城區企業(yè)搬遷到郊區，并給予一定的經(jīng)濟補償。
結合《企業(yè)會(huì )計準則第16號——政府補助》和財稅[2007]61號《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》的相關(guān)規定，提出對企業(yè)政策性搬遷的會(huì )計稅務(wù)處理的建議。
財稅[2007]61號《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》明確規定企業(yè)政策性搬遷收入，是指因當地政府城市規劃、基礎設施建設等原因，搬遷企業(yè)按規定標準從政府取得的搬遷補償收入，以及搬遷企業(yè)通過(guò)市場(chǎng)(招標、拍賣(mài)、掛牌等形式)取得的土地轉讓收入�！镀髽I(yè)會(huì )計準則第16號——政府補助》第二條規定，政府補助，是指企業(yè)無(wú)償從政府取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投人的資本。從以上規定可以看出企業(yè)政策性搬遷收入屬于政府補助，會(huì )計準則和稅法從不同角度均有相關(guān)規定，二者的側重點(diǎn)不同。
【例】某城區甲工業(yè)企業(yè)，原廠(chǎng)區位于市中心，對周?chē)h(huán)境有一定污染，經(jīng)研究決定甲企業(yè)搬遷到郊區。當地政府給予1000萬(wàn)元的經(jīng)濟補償，甲企業(yè)通過(guò)市場(chǎng)拍賣(mài)形式取得的土地轉讓收入4000萬(wàn)元。甲企業(yè)的機器設備等固定資產(chǎn)均搬遷到新廠(chǎng)區，發(fā)生搬遷費150萬(wàn)元;廠(chǎng)房等建筑物拆遷取得資產(chǎn)的變賣(mài)收入650萬(wàn)元，廠(chǎng)房等建筑物的賬面原價(jià)3000萬(wàn)元，已計提折舊1900萬(wàn)元。甲企業(yè)在郊區購置土地使用權發(fā)生支出1800萬(wàn)元，購置并建造與搬遷前相同用途的固定資產(chǎn)及廠(chǎng)房發(fā)生支出2500萬(wàn)元，甲企業(yè)的搬遷工作2年后結束。
(1)甲企業(yè)收到當地政府給予1000萬(wàn)元的經(jīng)濟補償時(shí)，會(huì )計處理為：
借：銀行存款 10000000
貸：專(zhuān)項應付款 10000000
筆者認為，甲企業(yè)受到當地政府給予1000萬(wàn)元的經(jīng)濟補償，雖然是從政府無(wú)償取得的資金，但不能完全按照《企業(yè)會(huì )計準則第16號——政府補助》的規定計入營(yíng)業(yè)外收入或遞延收入，因為此款項中有一部分是對企業(yè)搬遷的一種經(jīng)濟補償，先將其計人專(zhuān)項應付款，以后發(fā)生的各種搬遷費用及稅法允許在計算應納稅所得額時(shí)扣除在項目，直接從專(zhuān)項應付款中轉出，核算清晰且準確。
(2)甲企業(yè)通過(guò)市場(chǎng)拍賣(mài)形式取得的土地轉讓收入4000萬(wàn)元，會(huì )計處理為：
借：銀行存款 40000000
貸：專(zhuān)項應付款 40000000
因為根據財稅[2007]61號《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》的規定，搬遷企業(yè)通過(guò)市場(chǎng)(招標、拍賣(mài)、掛牌等形式)取得的土地轉讓收入。屬于政策性搬遷收入，也應先計人專(zhuān)項應付款。
(3)甲企業(yè)支付各種搬遷費用時(shí)，會(huì )計處理為：
借：專(zhuān)項應付款 1500000
貸：銀行存款 1500000
(4)甲企業(yè)拆遷廠(chǎng)房等建筑物，并取得廠(chǎng)房等建筑物的變賣(mài)收入650萬(wàn)元時(shí)，會(huì )計處理為：
借：專(zhuān)項應付款 11000000
累計折舊 19000000
貸：固定資產(chǎn) 30000000
借：銀行存款 6500000
貸：專(zhuān)項應付款 6500000
因為根據財稅[2007]61號通知的規定，企業(yè)在計算應納稅所得額時(shí)，應將搬遷收入加上各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的變賣(mài)收入、減除各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費用后的余額計人企業(yè)當年應納稅所得額。因此，拆遷固定資產(chǎn)的變賣(mài)收入增加專(zhuān)項應付款，拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費用減少專(zhuān)項應付款。
(5)甲企業(yè)購置土地使用權，購置并建造與搬遷前相同用途的固定資產(chǎn)及廠(chǎng)房時(shí)，會(huì )計處理為：
借：無(wú)形資產(chǎn) 18000000
貸：銀行存款 18000000
借：固定資產(chǎn) 25000000
貸：銀行存款 25000000
借：專(zhuān)項應付款 43000000
貸：資本公積 43000000
根據財稅[2007]61號通知的規定，企業(yè)在計算應納稅所得額時(shí)，可以扣除用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類(lèi)似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地，上述支出不計人應納稅所得額。因此。上述支出應直接從專(zhuān)項應付款中扣除，同時(shí)增加企業(yè)的資本公積，不計人營(yíng)業(yè)外收入。
(6)甲企業(yè)的搬遷工作2年后結束，計算應計入當年應納稅所得額的搬遷收入。
計入當年應納稅所得額的搬遷收入=1000+4000-150+650-1100-4300=100(萬(wàn)元)
會(huì )計處理為：
借：專(zhuān)項應付款 1000000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 1000000
因為根據財稅[2007]61號通知的規定，搬遷企業(yè)在五年期內完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規定扣除相關(guān)成本費用后，其余額并人搬遷企業(yè)當年應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。因此，按照企業(yè)會(huì )計準則的規定，上述計人當年應納稅所得額的搬遷收入，屬于政府補助，應計人營(yíng)業(yè)外收入。
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