經(jīng)濟補償的個(gè)人所得稅處理方法

　　根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》規定，自2001年10月1日起，個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用)在上年度城鎮在崗職工年平均工資總額3倍以下的部分，免征個(gè)人所得稅;超過(guò)上年度城鎮在崗職工年平均工資總額3倍的部分，按“工資、薪金所得”項目計算繳納個(gè)人所得稅。具體的來(lái)說(shuō)，以超過(guò)3倍數額部分的一次性收入，除以個(gè)人在原單位的工作年限數(超過(guò)12年按12年計算)，以其商數作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規定計算繳納個(gè)人所得稅。經(jīng)濟補償作為一種特殊的收入，個(gè)人所得稅的計算方法也比較特殊。

　　【基本案例】

　　20XX年6月，某單位與在其單位工作10年的李某解除了勞動(dòng)關(guān)系(符合勞動(dòng)法和勞動(dòng)合同法)，給予李某一次性經(jīng)濟補償80000萬(wàn)元，當地上年職工平均工資是15000元，則李某該項經(jīng)濟補償應繳納的個(gè)人所得稅是多少呢?

　　【案例解析】

　　李某月應納稅所得額是：(80000-15000×3)/10-2000=1500元

　　80000元應納的個(gè)人所得稅是：(1500×10%-25)×10=1250元

　　2008年，《中華人民共和國勞動(dòng)合同法》(下簡(jiǎn)稱(chēng)《勞動(dòng)合同法》)的實(shí)施，越來(lái)越多工作崗位發(fā)生變化的勞動(dòng)者會(huì )得到一定的經(jīng)濟補償，什么情況下會(huì )得到經(jīng)濟補償、能得到多少經(jīng)濟補償將由《勞動(dòng)合同法》來(lái)規范。勞動(dòng)者解除勞動(dòng)合同取得的經(jīng)濟補償符合納稅條件都應繳納個(gè)人所得稅嗎，或者說(shuō)，2001年執行的《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》是否適用于新形勢下執行的《勞動(dòng)合同法》呢?

　　《勞動(dòng)合同法》的第46條規定了下列幾種情況用人單位應給與勞動(dòng)者必要：

　　(1)用人單位有違法、違約行為的，勞動(dòng)者可以隨時(shí)或者立即解除勞動(dòng)合同，并有權取得經(jīng)濟補償;

　　(2)雙方協(xié)商一致解除勞動(dòng)合同，但是由用人單位提出解除動(dòng)議的，用人單位支付經(jīng)濟補償;

　　(3)在勞動(dòng)者有一定不足，用人單位沒(méi)有過(guò)錯，且作了一些補救措施，但勞動(dòng)者仍不符合工作要求的情況下，允許用人單位解除勞動(dòng)合同，但為平衡雙方的權利義務(wù)，用人單位須支付經(jīng)濟補償;

　　(4)經(jīng)濟性裁員中，用人單位應當支付經(jīng)濟補償;

　　(5)如果用人單位同意續訂勞動(dòng)合同，但降低勞動(dòng)合同約定條件，勞動(dòng)者不同意續訂的，勞動(dòng)合同終止，用人單位應當支付經(jīng)濟補償;

　　(6)如果用人單位不同意續訂，無(wú)論勞動(dòng)者是否同意續訂，勞動(dòng)合同終止，用人單位應當支付經(jīng)濟補償;

　　(7)用人單位被依法宣告破產(chǎn)的，用人單位應當支付經(jīng)濟補償。

　　《勞動(dòng)合同法》第47條規定了經(jīng)濟補償的計算方法：即經(jīng)濟補償按勞動(dòng)者在本單位工作的年限，每滿(mǎn)一年支付一個(gè)月工資的標準向勞動(dòng)者支付。六個(gè)月以上不滿(mǎn)一年的，按一年計算;不滿(mǎn)六個(gè)月的，向勞動(dòng)者支付半個(gè)月工資的經(jīng)濟補償。勞動(dòng)者月工資高于用人單位所在直轄市、設區的市級人民政府公布的本地區上年度職工月平均工資三倍的，向其支付經(jīng)濟補償的標準按職工月平均工資三倍的數額支付，向其支付經(jīng)濟補償的年限最高不超過(guò)十二年。這里月工資是指勞動(dòng)者在勞動(dòng)合同解除或者終止前十二個(gè)月的平均工資。

　　征收個(gè)人所得稅的目的是調節社會(huì )各階層收入，縮小各階層的收入差距，縮小社會(huì )貧富差距。就勞動(dòng)者解除勞動(dòng)合同獲得經(jīng)濟補償來(lái)說(shuō)，即使勞動(dòng)者獲得了超過(guò)上年當地平均工資3倍的勞動(dòng)補償，也應對勞動(dòng)者解除勞動(dòng)合同的原因進(jìn)行分類(lèi)，區別對待。比如上述第七條稅法已明確規定免征個(gè)人所得稅。事實(shí)上，在上文提到《勞動(dòng)合同法》規定的七種情況下，有些解除勞動(dòng)合同后的勞動(dòng)者未必能迅速的再就業(yè)，生活的壓力會(huì )突然大很多，這時(shí)再對其征收個(gè)人所得稅有悖于個(gè)人所得稅的征收目的，有時(shí)也傷害了勞動(dòng)者的感情。比如在第四種因為經(jīng)濟性裁員，工作時(shí)間較長(cháng)的員工可能會(huì )得到超過(guò)當地上年平均工資3倍的經(jīng)濟補償，但這些人由于年齡和技能的原因再就業(yè)也許會(huì )困難一些，得到經(jīng)濟補償其實(shí)并不多。另一方面，要對高收入行業(yè)壟斷行業(yè)的經(jīng)濟補償進(jìn)行監管，比如第47條規定的按月平均工資3倍補償12年，就可能涉及勞動(dòng)者一次收入過(guò)高，有必要進(jìn)行稅收調節。

　　【最后結論】

　　在執行《勞動(dòng)合同法》的新形勢下，有必要對涉及經(jīng)濟補償征收的個(gè)人所得稅政策進(jìn)行調整，比如參考勞動(dòng)者的工作時(shí)間、勞動(dòng)者所處的行業(yè)收入水平、勞動(dòng)者解除勞動(dòng)合同原因等因素綜合考慮對經(jīng)濟補償征收個(gè)人所得稅。既要保證國家稅收，又要充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的調節作用。

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