中級會(huì )計實(shí)務(wù)預習知識考點(diǎn)：暫時(shí)性差異

　　暫時(shí)性差異是中級會(huì )計實(shí)務(wù)中的重要內容，按照暫時(shí)性差異對未來(lái)期間應稅金額的影響，分為應納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

　　暫時(shí)性差異的概念

　　暫時(shí)性差異（temporary difference）是資產(chǎn)或負債的計稅基礎與其列示在會(huì )計報表上的賬面價(jià)值之間的差異。根據暫時(shí)性差異對未來(lái)期間應稅金額影響不同，分為應納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時(shí)，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時(shí)性差異。

　　納稅暫時(shí)性差異

　　應納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時(shí)，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉回時(shí)，會(huì )增加轉回期間的應納稅所得額，即在未來(lái)期間不考慮該事項影響的應納稅所得額的基礎上，由于該暫時(shí)性差異的轉回，會(huì )進(jìn)一步增加轉回期間的應納稅所得額和應繳所得稅金額。在應納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生當期，應當確認相關(guān)的遞延所得稅負債。

　　應納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：(一)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計稅基礎、(二)負債的賬面價(jià)值小于其計稅基礎。

　　可抵扣暫時(shí)性差異

　　抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時(shí)，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉回時(shí)會(huì )減少轉回期間的應納稅所得額，減少未來(lái)期間的應繳所得稅。在可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生當期，應當確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)�？傻挚蹠簳r(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況：(一)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計稅基礎、(二)負債的賬面價(jià)值大于其計稅基礎。

　　A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2013年12月31日購入一臺不需要安裝的設備，購買(mǎi)價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅稅額為34萬(wàn)元，購入當日即投入使用，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，會(huì )計采用年限平均法計提折舊。稅法規定采用雙倍余額遞減法計提折舊，折舊年限及凈殘值與會(huì )計估計相同，A公司適用的所得稅稅率為25%。2015年12月31日該設備產(chǎn)生的應納稅暫時(shí)性差異余額為( )萬(wàn)元。

　　A.12

　　B.48

　　C.72

　　D.120

　　【答案】B

　　【解析】2015年12月31日設備的賬面價(jià)值=200-200÷5×2=120(萬(wàn)元)，計稅基礎=200-200×40%-(200-200×40%)×40%=72(萬(wàn)元)，2015年12月31日該設備產(chǎn)生的應納稅暫時(shí)性差異余額=120-72=48(萬(wàn)元)。

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