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2016年中級會(huì )計實(shí)務(wù)考點(diǎn)：金融資產(chǎn)的減值
2016中級會(huì )計師考試就要開(kāi)始了，下面yjbys小編為大家分享的是中級會(huì )計實(shí)務(wù)考點(diǎn)——金融資產(chǎn)的減值，希望能幫助大家更好復習!
(一)金融資產(chǎn)減值的范圍
企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))以外的金融資產(chǎn)(含單項金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn)，下同)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀(guān)證據表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當確認減值損失，計提減值準備。
(二)持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量
持有至到期投資、貸款和應收款項以攤余成本后續計量。
1.其發(fā)生減值時(shí)，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預計未來(lái)現金流量現值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。
賬面價(jià)值-現值=資產(chǎn)減值損失
2.在考慮金融資產(chǎn)減值測試時(shí)，應當先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區分開(kāi)來(lái)，單獨進(jìn)行減值測試。如有客觀(guān)證據表明其已發(fā)生減值，應當確認減值損失，計入當期損益。對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進(jìn)行減值測試，或包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。
3.確認減值損失后，如有客觀(guān)證據表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復，且客觀(guān)上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)(如債務(wù)人的信用評級已提高等)，應在原確認的減值損失范圍內按恢復的金額予以轉回，計入當期損益。但是，該轉回后的賬面價(jià)值不應當超過(guò)假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉回日的攤余成本。
4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預計未來(lái)現金流量現值應先按外幣確定，在計量減值時(shí)再按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算成為記賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值的部分，確認為減值損失，計入當期損益。
5.持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后，利息收入應當按照現值和實(shí)際利率計算確認。
6.會(huì )計處理：
(1)計提
借：資產(chǎn)減值損失
貸：持有至到期投資減值準備
貸款減值準備
壞賬準備
(2)轉回
借：持有至到期投資減值準備
貸款減值準備
壞賬準備
貸：資產(chǎn)減值損失
(三)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量
賬面價(jià)值-公允價(jià)值=減值準備
1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，原直接計入所有者權益中的其他綜合收益，應當予以轉出，計入當期資產(chǎn)減值損失
借：資產(chǎn)減值損失【應減記的金額】
其他綜合收益【原計入其他綜合收益的累計利得】
貸：其他綜合收益【原計入其他綜合收益的累計損失】
可供出售金融資產(chǎn)--減值準備【按其差額】
2.對于已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì )計期間公允價(jià)值已上升且客觀(guān)上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。
借：可供出售金融資產(chǎn)--減值準備【應按原確認的減值損失】
貸：資產(chǎn)減值損失
3.可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉回。
借：可供出售金融資產(chǎn)--減值準備
貸：其他綜合收益
可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應當按照確定減值損失時(shí)對未來(lái)現金流量進(jìn)行折現采用的折現率作為利率計算確認。
【歸納】
| 類(lèi)別 | 劃分條件 | 初始計量 | 持有期間 | 后續計量 |
| 1.以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)） | 準備近期出售 | 應當按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時(shí)計入當期損益（“投資收益”科目）。不包括應收項目。 | 被投資單位宣告發(fā)放的現金股利計入投資收益，或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，計入投資收益。 | 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應將以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計入當期損益（“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目）。 |
| 2.持有至到期投資 | 有意圖和能力準備持有至到期 | 應當按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。不包括應收項目。 | 在資產(chǎn)負債表日應當按照期初攤余成本和實(shí)際利率計算確認利息收入，計入投資收益。 | 按照攤余成本計量。 |
| 3.貸款和應收款項 | 在資產(chǎn)負債表日應當按照期初攤余成本和實(shí)際利率計算確認利息收入。 | |||
| 4.可供出售金融資產(chǎn) | 不準備近期出售，但也不準備持有至到期或永遠持有 | 應當按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。不包括應收項目。 |
股票：被投資單位宣告發(fā)放的現金股利計入投資收益。 債券：在資產(chǎn)負債表日應當按照攤余成本和實(shí)際利率計算確認利息收入計入投資收益。 |
資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價(jià)值計量，且公允價(jià)值變動(dòng)計入其他綜合收益 |
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