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2016注冊會(huì )計師考試考點(diǎn)預測
2016年注會(huì )綜合階段考試時(shí)間是8月27日，在注冊會(huì )計師考試中，我們知道注會(huì )綜合階段考試都是考大案例，里面涉及專(zhuān)業(yè)階段的一些知識點(diǎn)，那么有可能考的是哪些點(diǎn)呢?整理如下：
考點(diǎn)一：非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅處理，感覺(jué)這個(gè)考察的可能性很大。企業(yè)重組的所得稅，今年比例變化，也有可能考。
考點(diǎn)二：固定資產(chǎn)加速折舊建議大家也可以看看，記住相關(guān)的重要數字。
考點(diǎn)三：存貨監盤(pán)，結合審計問(wèn)題解答，這個(gè)需要大家考前再好好注意一下的。建議把審計問(wèn)題解答第10號——集團財報審計看一下。
考點(diǎn)四：職工薪酬應該是必考的一項，要看看。售后租回的例題也要看看。
考點(diǎn)五：金融資產(chǎn)、權益法和成本法一直都是重點(diǎn)，需要大家認真對待�？梢蕴貏e注意一下喪失控制權情況下處置子公司股權的會(huì )計處理。
考點(diǎn)六：合并報表逆流交易也要著(zhù)重看一下。
大概就想到這么多，想在考前再提醒大家看看，心里有個(gè)數。當然也不一定完全準確，祝福大家在考場(chǎng)上都能夠輕松過(guò)關(guān)!
《稅法》考點(diǎn)精講
考點(diǎn)一：對于分國不分項和分國又分項的區分。
分國不分項：
企業(yè)所得稅境外所得稅稅款扣除限額=境內外所得按稅法計算的應納稅總額×來(lái)源于某外國的所得額/境內、境外所得總額
例如，某企業(yè)2014年度境內所得為800萬(wàn)元，從境外某國兩個(gè)分支機構取得的稅后所得分別為50萬(wàn)元和90萬(wàn)元，在境外已經(jīng)按20%的稅率繳納了所得稅，該企業(yè)適用的稅率為25%。境外收益應納稅所得額=(50+90)/(1-20%)=175(萬(wàn)元)，境外所得扣除限額=(800+175)×25%×175/(800+175)=43.75(萬(wàn)元)(簡(jiǎn)便算法為175×25%=43.75萬(wàn)元)，境外實(shí)際繳納=175×20%=35(萬(wàn)元)，境外所得應補繳企業(yè)所得稅=43.75-35=8.75(萬(wàn)元)
分國又分項：個(gè)人所得稅境外所得的計算，分國分項需要這樣理解，從同一國家取得的所得，各項目需要先分別計算各自的抵免限額，然后將各項目的抵免限額相加，減去在該國繳納的稅額合計，從而計算是否應補繳個(gè)人所得稅。
例如，王某從美國取得偶然所得2000元，已納個(gè)人所得稅100元，從美國取得稿酬所得5000元，已經(jīng)繳納個(gè)人所得稅600元。
則偶然所得抵免限額=2000×20%=400(元);稿酬所得抵免限額=5000×(1-20%)×20%×70%=560(元)在美國取得的所得合計抵免限額=400+560=960(元)。
應補稅額=960-100-600=260(元)。在同一國家的兩項所得，需要分別計算其抵免限額，然后再相加作為該國所得總的抵免限額。
考點(diǎn)二：企業(yè)所得稅中“股權轉讓所得”與“投資企業(yè)撤回或減少投資”的不同處理。
1.兩者概念的區別：
(1)“股權轉讓”是公司股東依法將自己的股東權益有償轉讓給他人，使他人取得股權的民事法律行為，最終會(huì )導致股東發(fā)生變化。
(2)“投資企業(yè)撤回或減少投資”，則專(zhuān)指投資企業(yè)通過(guò)清算、退股方式從被投資單位撤回或減少長(cháng)期股權投資。
2.兩者計算的區別：
(1)股權轉讓所得：股權轉讓所得是指股權轉讓價(jià)減除股權成本價(jià)后的差額。
股權轉讓價(jià)是指股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現金、非貨幣資產(chǎn)或者權益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等，股權轉讓人隨股權一并轉讓該股東留存收益權的金額，不得從股權轉讓價(jià)中扣除。股權成本價(jià)是指股權轉讓人投資入股時(shí)向中國居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購買(mǎi)該項股權時(shí)向該股權的原轉讓人實(shí)際支付的股權轉讓金額。
例如：2012年3月A公司購入B公司股權1000萬(wàn)元，2014年5月A公司將擁有B公司股權的80%以1200萬(wàn)元的價(jià)格出售，那么A公司的股權轉讓所得為400萬(wàn)元(1200-1000×80%)。
(2)投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回;相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實(shí)收資本比例計算的部分，應確認為股息所得;其余部分確認為投資資產(chǎn)轉讓所得。
例如：2011年A公司出資500萬(wàn)元投資B公司，占B公司總注冊資本的30%。2014年3月經(jīng)股東會(huì )決議，A公司撤回投資，A公司分得資金800萬(wàn)元，截至2014年3月B公司累計未分配利潤和累計盈余公積350萬(wàn)元。因此A公司分得的800萬(wàn)元分為三部分：500萬(wàn)元為投資收回;股息所得105萬(wàn)元(350×30%);投資資產(chǎn)轉讓所得195萬(wàn)元(800-500-105)。
考點(diǎn)三：個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟補償金的征稅方法。
1.基本規定
(1)企業(yè)依照國家有關(guān)法律規定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個(gè)人所得稅。
(2)個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補償收入，超標計稅。
(3)個(gè)人領(lǐng)取一次性補償收入時(shí)按照國家和地方政府規定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫療保險費、基本養老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。
(4)個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計算補繳個(gè)人所得稅。
2.計稅規定
個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用)，其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以?xún)鹊牟糠�，免征個(gè)人所得稅;超過(guò)3倍數額部分的一次性補償收入，可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內平均計算。方法為：以超過(guò)3倍數額部分的一次性補償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(超過(guò)12年的按12年計算)，以其商數作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規定計算繳納個(gè)人所得稅。
3.計算方法
(1)計稅補償收入=一次性補償收入-上年平均工資3倍
(2)計稅補償收入/工齡(最長(cháng)12)商數視為月工資計稅
(3)應納稅額=[(月工資-費用減除)×適用稅率-速算扣除數]×工齡(最長(cháng)12)
考點(diǎn)四：關(guān)于取得股權投資的投資收益涉稅問(wèn)題的總結。
1.個(gè)人取得投資收益的涉稅總結：
(1)個(gè)人轉讓境內上市公司的股票所得是免征個(gè)人所得稅的。
2013年1月1日以后，個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以?xún)?含1個(gè)月)的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額;持股期限在1個(gè)月以上至1年(含1年)的，暫減按50%計入應納稅所得額;持股期限超過(guò)1年的，暫減按25%計入應納稅所得額。適用20%的稅率計征個(gè)人所得稅。
(2)個(gè)人轉讓其他公司的股票按20%計算個(gè)人所得稅。
(3)個(gè)人取得其他公司的股息、紅利按20%計算個(gè)人所得稅。
2.如果是境內居民企業(yè)之間因投資取得的投資收益，屬于免稅收入，所以在計算所得稅時(shí)是需要扣除的。
3.如果是在中國境內沒(méi)有設立機構場(chǎng)所，或者雖然設立機構場(chǎng)所，但取得的所得與所設立的機構場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，取得的境內企業(yè)分配的投資收益，按10%計算預提所得稅。
4.如果是在中國境內設有機構場(chǎng)所，且取得的所得與中國境內設立的機構場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，投資于中國境內的上市公司超過(guò)12個(gè)月的投資收益，屬于免稅收入，不用繳納企業(yè)所得稅。
5.如果是境內居民企業(yè)投資于境內的上市公司，不足12個(gè)月取得的投資收益，則不屬于免稅收入，要計算所得稅。
6.如果是境內的居民企業(yè)投資于境外的企業(yè)，取得的投資收益，則需要按稅率差計算補稅。企業(yè)轉讓股票取得的所得都是需要計入應納稅所得額計算所得稅的。
考點(diǎn)五：不得從增值稅銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額總結。
不得從增值稅銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額包括以下內容：
(1)用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)貨物或者應稅勞務(wù)。
(2)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應稅勞務(wù)。
(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應稅勞務(wù)。
提示：非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失以及被執法部門(mén)依法沒(méi)收或者強令自行銷(xiāo)毀的貨物。非正常損失貨物不得抵扣的進(jìn)項稅額，在增值稅中不得扣除(需做進(jìn)項稅額轉出處理)。
(4)上述第1項至第3項規定的貨物的運費和銷(xiāo)售免稅貨物的運費。
(5)原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應稅服務(wù)，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣：
�、儆糜诤�(jiǎn)易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費，其中涉及的專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標、著(zhù)作權、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專(zhuān)用于上述項目的專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標、著(zhù)作權、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。
�、诮邮艿穆每瓦\輸服務(wù)。
�、叟c非正常損失的購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。
�、芘c非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。
(6)一般納稅人兼營(yíng)免稅項目或者非增值稅應稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算：
不得抵扣的進(jìn)項稅額=當月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項稅額×當月免稅項目銷(xiāo)售額、非增值稅應稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計/當月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計
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