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2016注冊會(huì )計師考試知識點(diǎn)：審計證據的充分性和適當性
2016年注冊會(huì )計師備考已經(jīng)開(kāi)始，以下是根據注會(huì )教材，整理的注會(huì )《會(huì )計》科目章節知識點(diǎn)——審計證據的充分性和適當性，用于現階段學(xué)習，快跟yjbys小編一起來(lái)看看吧!
(一)審計證據的充分性——證據數量的衡量，主要與注冊會(huì )計師確定的樣本量有關(guān)。
注冊會(huì )計師需要獲取審計證據的數量受其對重大錯報風(fēng)險評估的影響。評估的錯報風(fēng)險越大，需要的審計證據可能越多。
(二)審計證據的適當性——證據質(zhì)量的衡量，包括相關(guān)性和可靠性。
1.審計證據是否相關(guān)必須結合具體審計目標來(lái)考慮。在確定審計證據的相關(guān)性時(shí)，注冊會(huì )計師應當考慮：
(1)特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據，而與其他認定無(wú)關(guān)。
(2)針對同一項認定可以從不同來(lái)源獲取審計證據或獲取不同性質(zhì)的審計證據。
(3)只與特定認定相關(guān)的審計證據并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據。
2.審計證據的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據的具體環(huán)境。注冊會(huì )計師在判斷審計證據的可靠性時(shí)，通常會(huì )考慮下列原則：
(1)從外部獨立來(lái)源獲取的審計證據比從其他來(lái)源獲取的審計證據更可靠。
(2)內部控制有效時(shí)內部生成的審計證據比內部控制薄弱時(shí)內部生成的審計證據更可靠。
(3)直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠。
(4)以文件、記錄形式(無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠。
(5)從原件獲取的審計證據比從傳真件或復印件獲取的審計證據更可靠。
(三)充分性和適當性的關(guān)系——證據的數量受質(zhì)量的影響;但質(zhì)量存在缺陷，僅靠提高數量可能難以彌補。
(四)評價(jià)充分性和適當性時(shí)的特殊考慮——對文件記錄可靠性、使用被審計單位生成信息、矛盾證據和成本的考慮。
(1)對文件記錄可靠性的考慮
審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真偽，注冊會(huì )計師也不是鑒定文件記錄真偽的專(zhuān)家，但應當考慮用作審計證據的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成和維護相關(guān)控制的有效性。
如果在審計過(guò)程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊會(huì )計師應當做出進(jìn)一步調查，包括直接向第三方詢(xún)證，或考慮利用專(zhuān)家的工作以評價(jià)文件記錄的真偽。
(2)使用被審計單位生成信息時(shí)的考慮
如果在實(shí)施審計程序時(shí)使用被審計單位生成的信息，注冊會(huì )計師應當就這些信息的準確性和完整性獲取審計證據。
(3)證據相互矛盾時(shí)的考慮
如果針對某項認定從不同來(lái)源獲取的審計證據或獲取的不同性質(zhì)的審計證據能夠相互印證，與該項認定相關(guān)的審計證據則具有更強的說(shuō)服力。如果從不同來(lái)源獲取的審計證據或獲取的不同性質(zhì)的審計證據不一致，表明某項審計證據可能不可靠，注冊會(huì )計師應當追加必要的審計程序。
(4)獲取審計證據時(shí)對成本的考慮
注冊會(huì )計師可以考慮獲取審計證據的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應以獲取審計證據的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。
在保證獲取充分、適當的審計證據的前提下，控制審計成本也是會(huì )計師事務(wù)所增強競爭能力和獲利能力所必需的。但為了保證得出的審計結論、形成的審計意見(jiàn)是恰當的，注冊會(huì )計師不應將獲取審計證據的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計程序的理由。
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