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2017注冊會(huì )計師考試《審計》知識點(diǎn)之審計業(yè)務(wù)約定書(shū)
審計業(yè)務(wù)約定書(shū)的具體內容和格式可能因被審計單位的不同而不同。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的關(guān)于審計業(yè)務(wù)約定書(shū)的知識，歡迎閱讀。
考點(diǎn)精析
1、審計業(yè)務(wù)約定書(shū)的基本內容
審計業(yè)務(wù)約定書(shū)的具體內容和格式可能因被審計單位的不同而不同，但應當包括以下主要內容：
(1)財務(wù)報表審計的目標與范圍;
(2)注冊會(huì )計師的責任;
(3)管理層的責任;
(4)指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎;
(5)提及注冊會(huì )計師擬出具的審計報告的預期形式和內容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預期形式和內容的說(shuō)明。
2、審計業(yè)務(wù)變更對業(yè)務(wù)約定書(shū)的影響
在完成審計業(yè)務(wù)前，如果被審計單位或委托人要求審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)，變更業(yè)務(wù)的可能原因包括：
(1)環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響;
(2)對原來(lái)要求的審計業(yè)務(wù)的需求量產(chǎn)生影響;
(3)無(wú)論是管理層是假的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。
注：上述(1)、(2)兩種情形通常被認為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，(3)則不屬于通常認為是變更業(yè)務(wù)的合理理由。
3、變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求
(1)在同一將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)前，接受委托按照審計準則執行審計工作的注冊會(huì )計師，除考慮上述變更理由外，還需要評估變更業(yè)務(wù)對法律責任或業(yè)務(wù)約定的影響;
(2)如果注冊會(huì )計師認為將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由，截止變更日已執行的審計工作可能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān)，相應的，注冊會(huì )計師需要執行工作和出具的報告會(huì )適用于變更后的業(yè)務(wù);
(3)為避免引起報告使用者的誤解，對相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報告不應提及原審計業(yè)務(wù)和在原審計業(yè)務(wù)中已執行的程序;
(4)只有將審計業(yè)務(wù)變更為執行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會(huì )計師才可在報告中提及已執行的程序。
經(jīng)典例題
[多選題]
1、在注冊會(huì )計師完成審計業(yè)務(wù)前，被審計單位提出將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)，下列各項變更理由中，注冊會(huì )計師通常認為合理的有()。
A.環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響
B.對原來(lái)要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解
C.管理層對審計范圍施加限制
D.由于超出被審計單位控制的情形導致審計范圍受到限制
正確答案是：A,B
解析
下列原因通常被認為是變更業(yè)務(wù)的合理理由：(1)環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響(選項A正確);(2)對原來(lái)要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解(選項B正確)。選項C和D中，管理層對審計范圍施加限制以及其他情況引起的審計范圍受到限制通常不被認為是變更業(yè)務(wù)的合理理由。
[單選題]
2、如果認為將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)具有合理理由，并且截至變更日已執行的審計工作與變更后的審閱業(yè)務(wù)相關(guān)，在出具審閱報告時(shí)，注冊會(huì )計師正確的做法是()。
A.在審閱報告中提及原審計業(yè)務(wù)中已執行的工作
B.在審閱報告中提及原審計業(yè)務(wù)
C.在審閱報告中說(shuō)明業(yè)務(wù)變更的合理理由
D.在審閱報告中不提及原審計業(yè)務(wù)的任何情況
正確答案是：D
解析
選項D正確。如果注冊會(huì )計師認為將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由，為避免引起報告使用者的誤解，對審閱業(yè)務(wù)出具的報告中不應提及原審計業(yè)務(wù)和在原審計業(yè)務(wù)中已執行的程序。
[單選題]
3、注冊會(huì )計師負責審計甲公司2011年度財務(wù)報表,在確定業(yè)務(wù)約定條款和處理業(yè)務(wù)類(lèi)型變更時(shí),注冊會(huì )計師遇到不列事項,請代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。
如果是連續審計業(yè)務(wù),在下列情況下,需要注冊會(huì )計師提醒甲公司管理層關(guān)注或修改現有業(yè)務(wù)的約定條款的有()。
A.注冊會(huì )計師對上期財務(wù)報表出具了非標準審計報告
B.注冊會(huì )計師更換兩名審計助理人員
C.甲公司對上期財務(wù)報表作出重述
D.甲公司高級管理人員近期發(fā)生變動(dòng)
正確答案是：D
解析
在連續審計業(yè)務(wù)中,應當考慮重新簽訂審計業(yè)務(wù)約定書(shū)的情況有:
(1)有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍;
(2)需要修改約定條款或者增加特別條款;
(3)高級管理人員、董事會(huì )或所有權結構近期發(fā)生變動(dòng);
(4)被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規模發(fā)生重大變化;
(5)法律法規的規定;
(6)管理層編制財務(wù)報表采用的會(huì )計準則和相關(guān)會(huì )計制度發(fā)生變化。四個(gè)選項中,只有選項D最符合題意。
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