2016年注冊會(huì )計師考試《稅法》預習：稅款征收

　　第十三章 稅收征收管理法

　　知識點(diǎn)：稅款征收

　　(一)稅款征收原則——共7項，重點(diǎn)是稅款優(yōu)先的原則

　　具體有三優(yōu)先：

　　1.稅收優(yōu)先于無(wú)擔保債權。

　　2.納稅人發(fā)生欠稅在前的，稅收優(yōu)先于抵押權、質(zhì)權和留置權的執行。

　　納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質(zhì)權、留置權執行。

　　3.稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收非法所得。

　　納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒(méi)收違法所得，稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收違法所得。

　　(二)稅款征收方式

　　注意：不同方式適用的納稅人

　　1.查賬征收;2.查定征收;3.查驗征收;4.定期定額征收;5.委托代征稅款;6.郵寄納稅;7.其他方式

　　(三)稅款征收制度

　　重點(diǎn)關(guān)注以下幾項：

　　1.延期繳納稅款制度

　　納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準，可以延期繳納稅款，但最長(cháng)不得超過(guò)3個(gè)月。

　　2.稅收滯納金征收制度

　　納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

　　3.稅收保全措施

　　(1)稅收保全措施的兩種主要形式：

　�、贂�(shū)面通知納稅人開(kāi)戶(hù)銀行或其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款。

　�、诳垩�、查封納稅人的價(jià)值相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)。

　　(2)稅收保全措施的適用范圍——僅限于從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，不包括非從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，也不包括扣繳義務(wù)人和納稅擔保人。

　　(3)稅收保全措施的前提是：從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為

　　采取稅收保全措施時(shí)，應符合下列兩個(gè)條件：

　�、偌{稅人有逃避納稅義務(wù)的行為;

　�、诒仨毷窃谝幎ǖ募{稅期之前和責令期限繳納應納稅款的期限內。

　　(4)稅務(wù)機關(guān)扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)時(shí)，必須開(kāi)付收據;查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時(shí)，必須開(kāi)付清單。

　　(5)稅收保全措施期限一般不超過(guò)6個(gè)月;重大案件需要延長(cháng)的，應當報國家稅務(wù)總局批準。

　　4.稅收強制執行措施

　　(1)稅收強制執行措施的兩種主要形式：

　�、贂�(shū)面通知其開(kāi)戶(hù)銀行或其他金融機構從其存款中扣繳稅款;

　�、诳垩�、查封、拍賣(mài)其價(jià)值相當于應納稅款商品、貨物或其他財產(chǎn)，以拍賣(mài)所得抵繳稅款。

　　(2)稅收保全與強制執行關(guān)系：強制執行不是稅收保全的必然結果。

　　(3)稅收強制執行措施的適用范圍——不僅可以適用于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，而且可以適用于扣繳義務(wù)人和納稅擔保人。

　　5.欠稅清繳制度

　　措施：

　　(1)嚴格控制欠繳稅款的審批權限――省、自治區、直轄市

　　(2)限期繳稅時(shí)限

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔保人未按照規定的期限繳納所擔保的稅款的，由稅務(wù)機關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書(shū)，責令繳納或者解繳稅款的最長(cháng)期限不得超過(guò)15日。

　　6.稅款的退還和追征制度

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