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2016注冊會(huì )計師審計考點(diǎn);為審計客戶(hù)提供非鑒證業(yè)務(wù)
為審計客戶(hù)提供非鑒證服務(wù)
為審計客戶(hù)提供非鑒證業(yè)務(wù)的一般規定
(一)總體要求
會(huì )計師事務(wù)所為審計客戶(hù)提供非鑒證服務(wù)，可能對獨立性產(chǎn)生不利影響，包括因自我評價(jià)、自身利益和過(guò)度推介等產(chǎn)生的不利影響。
【提示】以ABC會(huì )計師事務(wù)所審計甲公司2013年為例，說(shuō)明會(huì )計師事務(wù)所為審計客戶(hù)提供非鑒證服務(wù)最重要的情形：
(1)ABC會(huì )計師事務(wù)所審計甲公司2013年度財務(wù)報表，同時(shí)為甲公司提供非鑒證服務(wù);
(2)ABC會(huì )計師事務(wù)所審計甲公司2013年度財務(wù)報表，2012年為甲公司提供了非鑒證服務(wù);
(3)ABC會(huì )計師事務(wù)所審計甲公司2013年度財務(wù)報表，同時(shí)為甲公司的關(guān)聯(lián)公司提供非鑒證服務(wù);
(4)ABC會(huì )計師事務(wù)所審計甲公司2013年度財務(wù)報表，2012年為甲公司的關(guān)聯(lián)公司提供非鑒證服務(wù)。
(二)避免損害獨立性
向審計客戶(hù)提供某些非鑒證服務(wù)可能對獨立性產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒(méi)有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。如果無(wú)意中向客戶(hù)的關(guān)聯(lián)實(shí)體或分支機構，或者針對財務(wù)報表項目提供了這些非鑒證服務(wù)，會(huì )計師事務(wù)所應當采取下列補救措施將不利影響降低至可接受的水平，以避免損害獨立性：
1.由其他會(huì )計師事務(wù)所對客戶(hù)的關(guān)聯(lián)實(shí)體、分支機構或財務(wù)報表項目進(jìn)行審計;
2.由其他會(huì )計師事務(wù)所重新執行非鑒證服務(wù)，并且所執行工作的范圍能夠使其承擔責任。
(三)對審計客戶(hù)關(guān)聯(lián)實(shí)體提供非鑒證服務(wù)
1.會(huì )計師事務(wù)所通常不向審計客戶(hù)的下列關(guān)聯(lián)實(shí)體提供中國注冊會(huì )計師職業(yè)道德守則限制的非鑒證服務(wù)
2.如果有理由認為同時(shí)滿(mǎn)足下列條件，會(huì )計師事務(wù)所可以向上述B、C、D等關(guān)聯(lián)實(shí)體提供非鑒證服務(wù)：
(1)向上述B、C、D等關(guān)聯(lián)實(shí)體提供的非鑒證服務(wù)的結果不構成實(shí)施審計程序的對象，該服務(wù)不因自我評價(jià)產(chǎn)生不利影響，比如，ABC事務(wù)所審計甲公司2013年財務(wù)報表，同時(shí)為甲公司的關(guān)聯(lián)公司B公司提供某一工程項目的可研分析報告(該項非鑒證服務(wù)不構成對2013年財務(wù)報表實(shí)施審計程序的審計對象);
(2)已采取防范措施將非鑒證服務(wù)所產(chǎn)生的任何不利影響予以消除，或將其降低至可接受的水平。
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