2017注冊會(huì )計師考試《會(huì )計》基礎復習題及答案
復習題一：
1、單項選擇題
1、甲公司用賬面價(jià)值為165萬(wàn)元，公允價(jià)值為192萬(wàn)元的長(cháng)期股權投資和原價(jià)為235萬(wàn)元，已計提累計折舊100萬(wàn)元，公允價(jià)值128萬(wàn)元的固定資產(chǎn)一臺與乙公司交換其賬面價(jià)值為240萬(wàn)元，公允價(jià)值(計稅價(jià)格)300萬(wàn)元的庫存商品一批，乙公司增值稅率為17%。乙公司收到甲公司支付的現金3l萬(wàn)元，同時(shí)支付相關(guān)費用10萬(wàn)元。在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計量的情況下，乙公司取得的長(cháng)期股權投資和固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值分別為()萬(wàn)元。
A.192和128
B.198和132
C.150和140
D.148.5和121.5
2、按照所得稅準則規定，下列資產(chǎn)、負債項目的賬面價(jià)值與其計稅基礎之間的差額，不確認遞延所得稅的是()。
A.企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)的專(zhuān)利權
B.期末按公允價(jià)值調增可供出售金融資產(chǎn)的金額
C.因非同一控制下的企業(yè)合并初始確認的商譽(yù)
D.企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供售后服務(wù)確認的預計負債
3、企業(yè)將采用公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉換為自用房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額應計入()。
A.投資收益
B.公允價(jià)值變動(dòng)損益
C.營(yíng)業(yè)外收入
D.其他業(yè)務(wù)收入
4、甲公司采用融資租賃方式租入一臺大型設備，該設備的入賬價(jià)值為1200萬(wàn)元，租賃期為10年，與承租人相關(guān)的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔保余值為 200萬(wàn)元，預計清理費用為50萬(wàn)元。該設備的預計使用年限為10年，預計凈殘值為120萬(wàn)元。甲公司采用年限平均法對該租入設備計提折舊。甲公司每年對該租入設備計提的折舊額為( )。
A.105萬(wàn)元
B.108萬(wàn)元
C.113萬(wàn)元
D.120萬(wàn)元
5、甲公司2007年年初開(kāi)始進(jìn)行新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)，2007年度投入研究費用300萬(wàn)元，2008年度投入開(kāi)發(fā)費用600萬(wàn)元(假定均符合資本化條件)，至2009年初獲得成功，并向國家專(zhuān)利局提出專(zhuān)利權申請且獲得專(zhuān)利權，實(shí)際發(fā)生包括注冊登記費等60萬(wàn)元。該項專(zhuān)利權法律保護年限為10年，預計使用年限12年。則甲公司對該項專(zhuān)利權2009年度應攤銷(xiāo)的金額為()萬(wàn)元。
A.55
B.66
C.80
D.96
6、A企業(yè)于20×6年取得B公司20%的股權，付款300000萬(wàn)元，取得投資時(shí)被投資單位B可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1600000萬(wàn)元。A企業(yè)取得該股權后，能夠參與被投資單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。B公司20×6年賬面凈利潤為1600萬(wàn)元。A企業(yè)取得投資時(shí)，B公司可辨認資產(chǎn)中除一項無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元、高于其賬面價(jià)值1000萬(wàn)元外，其他資產(chǎn)的賬面價(jià)值均等于其公允價(jià)值，該無(wú)形資產(chǎn)預計使用年限為10年，直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，無(wú)殘值。假定不考慮所得稅影響。那么A企業(yè)20×6年因該項投資對利潤表中損益的影響為()萬(wàn)元。
A.280
B.340
C.300
D.333.4
7、天朋公司于2007年1月1日將一幢大廠(chǎng)房對外出租并采用公允價(jià)值模式計量，租期為3年。每年12月31日收取租金100萬(wàn)元，出租時(shí)，該幢廠(chǎng)房的成本為2000萬(wàn)元。公允價(jià)值為1900萬(wàn)元，2007年12月31日，該幢廠(chǎng)房的公允價(jià)值為2100萬(wàn)元。天朋公司2007年應確認的公允價(jià)值變動(dòng)損益為()萬(wàn)元。
A.0
B.收益100
C.收益200
D.損失100
8、企業(yè)發(fā)生的未決擔保訴訟，如果律師或法律顧問(wèn)等出具的書(shū)面意見(jiàn)上表明企業(yè)敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計，就應當將損失金額()。
A.確認為或有負債，并計入當期營(yíng)業(yè)外支出
B.確認為預計負債，并計入當期管理費用
C.確認為或有負債，并計入當期管理費用
D.確認為預計負債.并計入當期營(yíng)業(yè)外支出
9、2007年2月20日，深廣公司銷(xiāo)售一批材料給紅星公司，同時(shí)收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元，年利率7%、期限為6個(gè)月、到期還本付息的票據。8月20日，紅星公司發(fā)生財務(wù)困難，無(wú)法兌現票據，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司以其普通股抵償該票據。假設普通股的面值為1元，紅星公司以10000股抵償該項債權，股票市價(jià)為每股6元，印花稅稅率為4‰。紅星公司應確認的債務(wù)重組收益為()元。
A.86000
B.7500
C.10000
D.384
10、某股份有限公司采用移動(dòng)加權平均法計算發(fā)出材料的實(shí)際成本，并按成本與可變現凈值孰低法對期末存貨計價(jià)。該公司20×1年12月1日甲種材料的結存數量為200千克，賬面實(shí)際成本為40000元;12月4日購進(jìn)該材料300千克，每千克單價(jià)為180元(不含稅，下同);12月10日發(fā)出材料400千克;12月15日又購進(jìn)該材料500千克，每千克單價(jià)為200元;12月19日發(fā)出材料300千克，12月27日發(fā)出材料100千克。若20×1年12月月初“存貨跌價(jià)準備--甲材料”科目的貸方余額為500元，20×1年末甲材料的可變現凈值為每千克220元，則該公司20×1年12月31日甲材料的賬面價(jià)值為()元。
A.19000
B.39600
C.39800
D.79200
11、某建筑公司與客戶(hù)簽訂了總金額為1200萬(wàn)元的建造合同，同時(shí)該客戶(hù)還承諾，如果工程能夠提前完成，且質(zhì)量?jì)?yōu)良，則給予50萬(wàn)元的獎勵。該工程預計工期三年，第一年實(shí)際發(fā)生人工費用以及領(lǐng)用工程物資等工程成本400萬(wàn)元，至完工預計尚需發(fā)生合同成本600萬(wàn)元。但年末，工程已領(lǐng)用的物資中尚有100萬(wàn)元材料仍在施工現場(chǎng)堆放，沒(méi)有投入使用，該建筑公司采用累計合同成本占合同預計總成本的比例方法確定工作量，則該公司第一年應確認的合同毛利金額為( )萬(wàn)元。
A.60
B.75
C.80
D.100
12、立人股份有限公司所有的股票均為普通股，均發(fā)行在外，每股面值1元。立人公司2007年度部分業(yè)務(wù)資料如下：(1)2007年初股東權益金額為24500萬(wàn)元，其中股本10000萬(wàn)元。(2)2月18日，公司董事會(huì )制訂2006年度的利潤分配方案：分別按凈利潤的10%計提法定盈余公積;分配現金股利500萬(wàn)元，以10股配送3股的形式分配股票股利。該利潤分配方案于4月1日經(jīng)股東大會(huì )審議通過(guò)。(3)7月1日增發(fā)新股4500萬(wàn)股。(4)為了獎勵職工，11月1日回購本公司1500萬(wàn)股。(5)2007年度公司可供股東分配的凈利潤為5270萬(wàn)元。則立人公司2007年的基本每股收益為()元。
A.0.53
B.0.22
C.0.35
D.0.34
13、甲公司2005年3月25日購入乙公司股票20萬(wàn)股，支付價(jià)款總額為175.52萬(wàn)元，其中包括支付的證券交易印花稅0.17萬(wàn)元，支付手續費0.35萬(wàn)元。4月10日，甲公司收到乙公司3月19日宣告派發(fā)的2004年度現金股利4萬(wàn)元。2005年6月30日，乙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股6.25元。2005年11月10日，甲公司將乙公司股票全部對外出售，價(jià)格為每股9.18元，支付證券交易印花稅0.18萬(wàn)元，支付手續費0.36萬(wàn)元。甲公司2005年度對乙公司股票投資應確認的投資收益為()萬(wàn)元。
A.7.54
B.11.54
C.12.59
D.12.60
14、下列有關(guān)收入確認的表述中，不正確的是()。
A.廣告的制作費應在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現于公眾面前時(shí)，確認為勞務(wù)收入
B.與商品銷(xiāo)售收入分開(kāi)的安裝費，應在資產(chǎn)負債表日根據安裝的完工程度確認為收入
C.對附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售，如不能合理地確定退貨的可能性，則應在售出商品退貨期滿(mǎn)時(shí)確認收入
D.在勞務(wù)結果能夠可靠估計的情況下，應在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認收入
E.銷(xiāo)售商品的同時(shí)提供勞務(wù)，如銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區分的，或雖能區分但不能單獨計量的，應將銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷(xiāo)售商品處理
15、下列有關(guān)中期財務(wù)報告的表述中，符合現行會(huì )計制度規定的是( )。(2005年)
A.中期會(huì )計報表的附注應當以本中期期間為基礎編制
B.中期會(huì )計計量應當以年初至本中期末為基礎進(jìn)行
C.編制中期會(huì )計報表時(shí)應當以年度數據為基礎進(jìn)行重要性的判斷
D.對于年度中不均勻發(fā)生的費用，在中期會(huì )計報表中應當采用預提或攤銷(xiāo)的方法處理
16、企業(yè)編制現金流量表將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量時(shí)，在凈利潤基礎上調整減少現金流量的項目是( )。(2005年)
A.存貨的減少
B.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)
C.待攤費用的增加
D.經(jīng)營(yíng)性應付項目的增加
17、下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的現金流量中，屬于“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量”的是( )。(2000年)
A.變賣(mài)固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的現金流量
B.取得債券利息收入所產(chǎn)生的現金流量
C.支付其經(jīng)營(yíng)租賃費用所產(chǎn)生的現金流量
D.支付融資租賃費用所產(chǎn)生的現金流量
18、對于下列關(guān)聯(lián)方之間的交易，上市公司可以不在其會(huì )計報表附注中披露的是( )。(199×年試題，單選題)
A.與已納入合并會(huì )計報表合并范圍的子公司之間的交易
B.與其他國有企業(yè)之間的交易
C.與企業(yè)關(guān)鍵管理人員之間的交易
D.與企業(yè)主要投資者個(gè)人之間的交易
19、(2007年)工業(yè)企業(yè)下列各項交易或事項所產(chǎn)生的現金流量中，不屬于現金流量表中"投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量"的是( )。
A.長(cháng)期股權投資取得的現金股利
B.為購建固定資產(chǎn)支付的專(zhuān)門(mén)借款利息
C.購買(mǎi)可供出售金融資產(chǎn)支付的價(jià)款
D.因固定資產(chǎn)毀損而收取的保險公司賠償款
2、多項選擇題
1、下列各項中，投資方不應確認投資收益的事項有()。
A.采用權益法核算長(cháng)期股權投資，被投資方因發(fā)生資本溢價(jià)而增加的資本公積
B.采用權益法核算長(cháng)期股權投資，被投資方實(shí)現的凈利潤
C.采用成本法核算長(cháng)期股權投資，被投資方宣告分派的屬于投資后實(shí)現的現金股利
D.采用權益法核算長(cháng)期股權投資，被投資方宣告分派的現金股利
E.采用權益法核算長(cháng)期股權投資，被投資方宣告分派的股票股利
2、下列項目中，應確認為應付職工薪酬的有()。
A.無(wú)償提供給職工使用的住房計提的折舊費
B.無(wú)償提供給職工使用租賃住房等資產(chǎn)的租金
C.以現金結算的股份支付
D.向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補充養老保險費
E.企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利
3、下列事項中，不會(huì )引起資本公積變動(dòng)的有()。
A.以非現金資產(chǎn)對外投資評估增值
B.無(wú)法歸還的應付賬款
C.權益法核算下，子公司接受捐贈資產(chǎn)
D.計提壞賬準備
E.接受現金捐贈
4、“支付給職工以及為職工支付的現金”項目中反映的有()。
A.支付給職工的獎金
B.支付給職工的津貼
C.支付給退休人員的費用
D.支付給在建工程人員的工資
E.支付給職工的工資
5、企業(yè)對境外經(jīng)營(yíng)的財務(wù)報表進(jìn)行折算時(shí)，可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算的有()。
A.資產(chǎn)減值損失
B.公允價(jià)值變動(dòng)損益
C.非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益
D.遞延所得稅資產(chǎn)
E.所得稅費用
6、關(guān)于資產(chǎn)減值，下列說(shuō)法正確的有()。
A.已計提減值準備的資產(chǎn)，應當按照該資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額(攤銷(xiāo)額)
B.資產(chǎn)組認定的基本原則是看資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現金流入
C.資產(chǎn)計提減值準備后，如果資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預期實(shí)現方式發(fā)生了重大改變，企業(yè)應當相應改變資產(chǎn)的折舊方法或攤銷(xiāo)方法，并按會(huì )計估計變更的有關(guān)規定進(jìn)行處理
D.如果資產(chǎn)的預計使用壽命發(fā)生變更，企業(yè)應當相應改變資產(chǎn)的預計使用壽命，并按會(huì )計政策變更的有關(guān)規定進(jìn)行會(huì )計處理
E.投資性房地產(chǎn)適用于資產(chǎn)減值準則
7、關(guān)于持有至到期投資，下列說(shuō)法中正確的有()。
A.相關(guān)交易費用應當計入初始確認金額
B.應當按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計量，相關(guān)交易費用應當直接計入當期損益
C.應當采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續計量
D.在終止確認、發(fā)生減值或攤銷(xiāo)時(shí)產(chǎn)生的利得或損失。應當計入當期損益
E.減值損失通過(guò)資本公積科目轉回
8、甲股份有限公司在編制本年度財務(wù)會(huì )計報告時(shí)，對有關(guān)的或有事項進(jìn)行了檢查，包括：(1)正在訴訟過(guò)程中的經(jīng)濟案件估計很可能勝訴并可獲得2000000元的賠償;(2)由于甲公司生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的廢料污染了河水，有關(guān)環(huán)保部門(mén)正在進(jìn)行調查，估計很可能支付賠償金額1000000元;(3)甲公司為A公司提供銀行借款擔保，擔保金額5000000元，甲公司了解到A公司近期的財務(wù)狀況不佳，很可能無(wú)法支付將于次年5月20日到期的銀行借款3000000元。甲公司在本年度財務(wù)會(huì )計報告中，對上述或有事項的處理正確的有()。
A.甲公司將訴訟過(guò)程中很可能獲得的2000000元賠償款確認為資產(chǎn)，并在會(huì )計報表附注中作了披露
B.甲公司未將訴訟過(guò)程中很可能獲得的2000000元賠償款確認為資產(chǎn)，但在會(huì )計報表附注中作了披露
C.甲公司將因污染環(huán)境而很可能發(fā)生的1000000元賠償款確認為負債，并在會(huì )計報表附注中作了披露
D.甲公司將為A公司提供的、A公司很可能無(wú)法支付的3000000元擔保確認為負債，并在會(huì )計報表附注中作了披露
E.甲公司未將因污染環(huán)境而很可能發(fā)生的1000000元賠償款確認為負債，但在會(huì )計報表附注中作了披露
9、下列關(guān)于“銀行存款余額調節表”的說(shuō)法中正確的有()。
A.它是用來(lái)檢查企業(yè)與銀行雙方記賬有無(wú)差錯的，若調整后余額相等，表明雙方?jīng)]有差錯
B.如果雙方無(wú)差錯，調整后的銀行存款余額即為企業(yè)可動(dòng)用的銀行存款數
C.企業(yè)不能根據它將未達賬項入賬，只有結算憑證到達后才能進(jìn)行賬務(wù)處理
D.若調整后雙方余額相等，雙方也可能有差錯
E.若調整后雙方余額相等，表明雙方基本沒(méi)有差錯，可據此將未達賬項入賬
10、在符合借款費用資本化條件的會(huì )計期間，下列有關(guān)借款費用會(huì )計處理的表述中，正確的有()。
A.為購建固定資產(chǎn)向商業(yè)銀行借入專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的輔助費用，應與資產(chǎn)支出相掛鉤，一部分費用化，一部分予以資本化
B.為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專(zhuān)門(mén)借款本金發(fā)生的匯兌差額，應予以資本化
C.為購建固定資產(chǎn)而資本化的利息金額，不得超過(guò)當期專(zhuān)門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息
D.為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專(zhuān)門(mén)借款利息發(fā)生的匯兌差額，全部計入當期損益
E.為購建固定資產(chǎn)溢價(jià)發(fā)行的債券，每期按面值和票面利率計算的利息減去按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)的溢價(jià)后的差額，應予以費用化
11、關(guān)于交易性金融負債，下列說(shuō)法正確的有()。
A.交易性金融負債設置“本金”、“公允價(jià)值變動(dòng)”明細進(jìn)行核算
B.交易性金融負債的期末貸方余額反映企業(yè)承擔的交易性金融負債的歷史成本
C.企業(yè)承擔交易性金融負債時(shí)發(fā)生的交易費用應該計入“投資收益”
D.資產(chǎn)負債表日，交易性金融負債的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，應借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”
E.資產(chǎn)負債表日，交易性金融負債的公允價(jià)值與其賬面余額的差額，應計入資本公積
12、在現金流量表補充資料中將凈利潤調整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流量時(shí)，需要調減的項目有( )。
A.待攤費用增加
B.預提費用增加
C.遞延所得稅資產(chǎn)
D.遞延所得稅負債
E.經(jīng)營(yíng)性應收增加和經(jīng)營(yíng)性應付減少
13、以下符合企業(yè)會(huì )計準則中財務(wù)報表附注披露要求的是( )。
A.對企業(yè)采用的重要會(huì )計政策和會(huì )計估計的說(shuō)明
B.對更正前期會(huì )計差錯的說(shuō)明
C.或有和承諾事項
D.資產(chǎn)負債表日后非調整事項
E.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易
14、下列不能將相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷(xiāo)的有( )。
A.企業(yè)將浮動(dòng)利率長(cháng)期債券與收取浮動(dòng)利息、支付固定利息的互換組合在一起，合成為一項固定利率長(cháng)期債券。
B.企業(yè)將某項金融資產(chǎn)充作金融負債的擔保物
C.企業(yè)與外部交易對手進(jìn)行多項金融工具交易，同時(shí)簽訂"總抵銷(xiāo)協(xié)議"，交易對手某單項交易金融工具發(fā)行違約或解約
D.保險公司在保險合同下的應收分保保險責任準備金，與相關(guān)保險責任準備金
E.企業(yè)與外部交易對手進(jìn)行多項金融工具交易，同時(shí)簽訂"總抵銷(xiāo)協(xié)議"，交易對手未違約或解約
15、下列屬于“購建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)所支付的現金”有( )。
A.用現金購置固定資產(chǎn)
B.支付為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的已經(jīng)資本化的借款利息
C.用現金購買(mǎi)一項專(zhuān)利權
D.用現金支付專(zhuān)有技術(shù)的使用費
E.支付融資租入固定資產(chǎn)租賃費
16、按照規定，我國上市公司第二季度中期比較財務(wù)會(huì )計報告提供數據的期間包括( )。
A.本年度6月30日的資產(chǎn)負債表數據
B.上年度12月31日的資產(chǎn)負債表數據
C.本年度4至6月和1至6月的利潤表數據
D.上年相同期間的利潤表數據
E.本年度前六個(gè)月的現金流量表數據
3、計算及會(huì )計處理題
1、甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)經(jīng)批準于2007年1月1日以50000萬(wàn)元的價(jià)格(不考慮相關(guān)稅費)發(fā)行面值總額為50000萬(wàn)元的可轉換公司債券。該可轉換公司債券期限為5年，票面年利率為4%，實(shí)際利率為6%。自2008年起，每年1月1日付息。自2008年1月1日起，該可轉換公司債券持有人可以申請按債券轉換日的賬面價(jià)值轉為甲公司的普通股(每股面值1元)，初始轉換價(jià)格為每股10元，不足轉為1萬(wàn)股的部分按每股10元以現金結清。
其他相關(guān)資料如下：
(1)2007年1月1日，甲公司收到發(fā)行價(jià)款50000萬(wàn)元，所籌資金用于某機器設備的技術(shù)改造項目，該技術(shù)改造項目于2007年12月31日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。
(2)2008年1月2日，該可轉換公司債券的40%轉為甲公司的普通股，相關(guān)手續已于當日辦妥;未轉為甲公司普通股的可轉換公司債券持有至到期，其本金及最后一期利息一次結清。假定：
�、偌坠静捎脤�(shí)際利率法確認利息費用;
�、诿磕昴昴┯嬏醾⒑痛_認利息費用;
�、�2007年該可轉換公司債券借款費用的100%計入該技術(shù)改造項目成本;
�、懿豢紤]其他相關(guān)因素;
�、堇蕿�6%、期數為5期的普通年金現值系數為4.2124.利率為6%、期數為5期的復利現值系數為0.7473;
�、薨磳�(shí)際利率計算的可轉換公司債券的現值即為其包含的負債成分的公允價(jià)值。
2、甲公司、A企業(yè)是非同一控制下的獨立的公司。2007年度甲公司與A企業(yè)進(jìn)行了企業(yè)合并。有關(guān)合并情況如下：2007年1月初，甲公司以一棟賬面原價(jià)為7200萬(wàn)元，已提折舊1700萬(wàn)元，公允價(jià)值為7000萬(wàn)元的廠(chǎng)房以及3900萬(wàn)元的現金購買(mǎi)了A企業(yè)80%的股權。當時(shí)，A企業(yè)的所有者權益賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元，其中，股本5000萬(wàn)元、資本公積2000萬(wàn)元、盈余公積600萬(wàn)元、未分配利潤2400萬(wàn)元(含2006年度實(shí)現凈利潤2000萬(wàn)元)。假定當日A企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值等于其賬面價(jià)值。
合并后，甲公司、A企業(yè)以及它們之間所發(fā)生的交易或事項如下：
2007年度：
(1)2007年3月20日，A企業(yè)董事會(huì )提出2006年度利潤分配方案為：
�、侔串斈甓葘�(shí)現凈利潤的10%提取法定盈余公積;
�、诜峙洮F金股利1000萬(wàn)元。
(2)2007年4月3日，A企業(yè)購入可供出售金融資產(chǎn)一批，交易市價(jià)3210萬(wàn)元，同時(shí)發(fā)生直接交易費用90萬(wàn)元。至12月31日，該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為3233萬(wàn)元。
(3)2007年5月30日，A企業(yè)股東會(huì )審議通過(guò)2006年度利潤分配方案，審議通過(guò)的利潤分配方案為：
�、侔串斈甓葘�(shí)現凈利潤的10%提取法定盈余公積;
�、诜峙洮F金股利800萬(wàn)元。董事會(huì )于當日對外宣告利潤分配方案，一并于6月20日實(shí)際發(fā)放。
(4)2007年6月，甲公司將一批成本為3000萬(wàn)元的產(chǎn)品按加成20%的毛利率后出售給A企業(yè)，后者將其作為購進(jìn)商品，并于本年9月將其中的60%按加成5%的毛利率后對外售出，其余部分至年末未售出。年末估計其可變現凈值為1230萬(wàn)元。甲公司、A企業(yè)均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所生產(chǎn)銷(xiāo)售的產(chǎn)品均為增值稅應稅產(chǎn)品(下同)。上述交易款均已收付。
(5)2007年7月，甲公司向A企業(yè)賒購產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品A企業(yè)的實(shí)際成本為2000萬(wàn)元，甲公司實(shí)際按2600萬(wàn)元的價(jià)格購進(jìn)。甲公司將購入的該產(chǎn)品作為行政部門(mén)的固定資產(chǎn)使用，并按5年采用直線(xiàn)法計提折舊，預計凈殘值為0。假定至年末，甲公司尚未支付該筆貨款，A企業(yè)為該筆應收款計提了壞賬準備150萬(wàn)元。
(6)2007年lO月1日，A企業(yè)發(fā)行5年期企業(yè)債券，面值為10000萬(wàn)元，發(fā)行價(jià)格為10000萬(wàn)元，票面年利率為6%，每年10月1日支付利息，到期一次還本。甲公司購入該債券的80%，并準備持有至到期。
(7)2007年度，A企業(yè)實(shí)現凈利潤4500萬(wàn)元。
其他資料：
(1)甲公司和A企業(yè)所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為33%。
(2)2008年3月20日，A企業(yè)董事會(huì )提出2007年度利潤分配方案為：
�、侔串斈甓葘�(shí)現凈利潤的10%提取法定盈余公積;
�、诜峙洮F金股利900萬(wàn)元。該分配方案尚未經(jīng)股東大會(huì )通過(guò)，其中盈余公積的計提比例是法定比例。
3、甲公司、A企業(yè)是非同一控制下的獨立的公司。2007年度甲公司與A企業(yè)進(jìn)行了企業(yè)合并。有關(guān)合并情況如下：2007年1月初，甲公司以一棟賬面原價(jià)為7200萬(wàn)元，已提折舊1700萬(wàn)元，公允價(jià)值為7000萬(wàn)元的廠(chǎng)房以及3900萬(wàn)元的現金購買(mǎi)了A企業(yè)80%的股權。當時(shí)，A企業(yè)的所有者權益賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元，其中，股本5000萬(wàn)元、資本公積2000萬(wàn)元、盈余公積600萬(wàn)元、未分配利潤2400萬(wàn)元(含2006年度實(shí)現凈利潤2000萬(wàn)元)。假定當日A企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值等于其賬面價(jià)值。
合并后，甲公司、A企業(yè)以及它們之間所發(fā)生的交易或事項如下：
2007年度：
(1)2007年3月20日，A企業(yè)董事會(huì )提出2006年度利潤分配方案為：
�、侔串斈甓葘�(shí)現凈利潤的10%提取法定盈余公積;
�、诜峙洮F金股利1000萬(wàn)元。
(2)2007年4月3日，A企業(yè)購入可供出售金融資產(chǎn)一批，交易市價(jià)3210萬(wàn)元，同時(shí)發(fā)生直接交易費用90萬(wàn)元。至12月31日，該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為3233萬(wàn)元。
(3)2007年5月30日，A企業(yè)股東會(huì )審議通過(guò)2006年度利潤分配方案，審議通過(guò)的利潤分配方案為：
�、侔串斈甓葘�(shí)現凈利潤的10%提取法定盈余公積;
�、诜峙洮F金股利800萬(wàn)元。董事會(huì )于當日對外宣告利潤分配方案，一并于6月20日實(shí)際發(fā)放。
(4)2007年6月，甲公司將一批成本為3000萬(wàn)元的產(chǎn)品按加成20%的毛利率后出售給A企業(yè)，后者將其作為購進(jìn)商品，并于本年9月將其中的60%按加成5%的毛利率后對外售出，其余部分至年末未售出。年末估計其可變現凈值為1230萬(wàn)元。甲公司、A企業(yè)均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所生產(chǎn)銷(xiāo)售的產(chǎn)品均為增值稅應稅產(chǎn)品(下同)。上述交易款均已收付。
(5)2007年7月，甲公司向A企業(yè)賒購產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品A企業(yè)的實(shí)際成本為2000萬(wàn)元，甲公司實(shí)際按2600萬(wàn)元的價(jià)格購進(jìn)。甲公司將購入的該產(chǎn)品作為行政部門(mén)的固定資產(chǎn)使用，并按5年采用直線(xiàn)法計提折舊，預計凈殘值為0。假定至年末，甲公司尚未支付該筆貨款，A企業(yè)為該筆應收款計提了壞賬準備150萬(wàn)元。
(6)2007年lO月1日，A企業(yè)發(fā)行5年期企業(yè)債券，面值為10000萬(wàn)元，發(fā)行價(jià)格為10000萬(wàn)元，票面年利率為6%，每年10月1日支付利息，到期一次還本。甲公司購入該債券的80%，并準備持有至到期。
(7)2007年度，A企業(yè)實(shí)現凈利潤4500萬(wàn)元。
其他資料：
(1)甲公司和A企業(yè)所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為33%。
(2)2008年3月20日，A企業(yè)董事會(huì )提出2007年度利潤分配方案為：
�、侔串斈甓葘�(shí)現凈利潤的10%提取法定盈余公積;
�、诜峙洮F金股利900萬(wàn)元。該分配方案尚未經(jīng)股東大會(huì )通過(guò)，其中盈余公積的計提比例是法定比例。
4、甲公司是一生產(chǎn)制造型企業(yè)，生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，2008年和2009年發(fā)生了如下的相關(guān)業(yè)務(wù)：
(1)2008年2月，甲公司需購置一臺環(huán)保生產(chǎn)設備，預計價(jià)款為1000萬(wàn)元，因資金不足，按相關(guān)規定向有關(guān)部門(mén)提出補助360萬(wàn)元的申請。
2008年2月14日，政府批準了甲公司的申請并撥付甲公司360萬(wàn)元財政撥款(同日到賬)。
(2)2008年3月1日，甲公司為建造一項工程，向政府申請補助100萬(wàn)元，3月20日，政府批準了甲公司的申請并撥付甲公司100萬(wàn)元財政撥款。
(3)2008年3月31日，甲公司購入環(huán)保設備，實(shí)際成本為1200萬(wàn)元，使用壽命5年，采用直線(xiàn)法計提折舊(假設無(wú)殘值)，該設備不需要安裝，購入當天達到預定可使用狀態(tài)。
(4)2008年5月1日，甲公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品因其價(jià)格受到政府限制，政府給予了20萬(wàn)元的補貼用于彌補本期的虧損。
(5)2008年7月，甲公司因生產(chǎn)的B產(chǎn)品比較先進(jìn)，符合增值稅先征后返的原則，稅務(wù)局按照實(shí)際繳納的增值稅返還了80%，2008年7月交納了200萬(wàn)元，2008年8月返還增值稅160萬(wàn)元。
(6)2008年10月，甲公司向政府返還補貼收入10萬(wàn)元。
(7)2008年12月31日，甲公司攤銷(xiāo)一項金額為360萬(wàn)元的政府補助，系本年2月14日所得一項關(guān)于購買(mǎi)環(huán)保設備的財政撥款。同時(shí)計提該環(huán)保設備的折舊。
(8)2009年3月31日，甲公司出售了2008年購人的環(huán)保設備，取得價(jià)款1000萬(wàn)元。
5、按照有關(guān)規定，2007年9月乙公司為其自主創(chuàng )新的某高新技術(shù)項目申報政府財政貼息，申報材料中表明該項目已于2007年3月啟動(dòng)，預計共需投入資金1000萬(wàn)元，項目期2.5年，已投入資金300萬(wàn)元。項目尚需新增投資700萬(wàn)元，其中計劃貸款400萬(wàn)元，已與銀行簽訂貸款協(xié)議，協(xié)議規定貸款年利率6%，貸款期2年。
經(jīng)審核，2007年11月政府批準撥付乙公司貼息資金35萬(wàn)元，分別在2008年10月和2009年10月支付15萬(wàn)元和20萬(wàn)元。假設按月分配遞延收益。
6、對以下業(yè)務(wù)作出會(huì )計處理。其中第5項業(yè)務(wù)作出12月31日的相關(guān)處理。
(1)甲公司是軟件開(kāi)發(fā)公司，為增值稅一般納稅人。甲公司本期銷(xiāo)售1000萬(wàn)元其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，因其增值稅實(shí)際稅負超過(guò)3%的部分實(shí)行即退政策，甲公司實(shí)際收到100萬(wàn)元退回的增值稅款;
(2)乙公司是出口企業(yè)，為增值稅一般納稅人。本期實(shí)際收到增值稅出口退稅80萬(wàn)元;
(3)丙公司為享受林業(yè)貸款中央財政貼息的企業(yè)，本期向金融機構支付貸款利息500萬(wàn)元，直接取得財政貼息250萬(wàn)元;
(4)丁公司因開(kāi)展社會(huì )效益突出的節能降耗示范項目而享受貼息貸款2000萬(wàn)元，財政貼息劃撥金融機構，該貸款原利息100萬(wàn)元，享受貼息后實(shí)際支付利息50萬(wàn)元;
(5)戊公司本期取得某專(zhuān)項撥款1000萬(wàn)元用于某水利工程，該工程已于本年6月30日達到可使用狀態(tài)后結轉固定資產(chǎn)2000萬(wàn)元，預計使用20年，預計凈殘值為0。
復習題二：
一、單項選擇題(本題型共5大題，20小題，每小題l分，本題型共20分。每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。)
(一)ABC會(huì )計師事務(wù)所負責審計甲公司2010年度財務(wù)報表，并于2011年4月1日出具了審計報告，ABC會(huì )計師事務(wù)所于2011年6月1日遇到下列與法律責任有關(guān)的事項，請代為作出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。
1.利害關(guān)系人以ABC會(huì )計師事務(wù)所出具了不實(shí)報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權賠償訴訟。下列審計報告中，人民法院不將其界定為不實(shí)報告的是( )。
A.ABC會(huì )計師事務(wù)所違反法律法規的規定出具的具有虛假記載的審計報告
B.ABC會(huì )計師事務(wù)所出具的與甲公司預期的形式和內容不同的審計報告
C.ABC會(huì )計師事務(wù)所違反執業(yè)準則的規定出具的具有重大遺漏的審計報告
D.ABC會(huì )計師事務(wù)所違反誠信公允原則出具的具有誤導性陳述的審計報告
【答案】B
2.人民法院受理了利害關(guān)系人提起的訴訟，初步判斷ABC會(huì )計師事務(wù)所承擔相應的責任。下列有關(guān)賠償責任的說(shuō)法中正確的是( )。
A.如果利害關(guān)系人存在過(guò)錯，應當減輕ABC會(huì )計師事務(wù)所的賠償責任
B.ABC會(huì )計師事務(wù)所應當對所有使用了其不實(shí)審計報告的機構或人員承擔賠償責任
C.ABC會(huì )計師事務(wù)所承擔的賠償責任應以其收取的審計費用為限
D.ABC會(huì )計師事務(wù)所應當對與甲公司發(fā)生交易的利害關(guān)系人承擔第一責任
【答案】A
3.人民法院在審理過(guò)程中確定了歸責原則，下列有關(guān)歸責原則的說(shuō)法中正確的是( )。
A.如果ABC會(huì )計師事務(wù)所能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯，也應承擔一定的賠償責任
B.如果ABC會(huì )計師事務(wù)所能夠證明利害關(guān)系人的損失是由審計報告以外因素引起的，可以推定不實(shí)報告與損失不存在因果關(guān)系
C.如果甲公司故意編制虛假財務(wù)報表，ABC會(huì )計師事務(wù)所不必承擔責任
D.如果甲公司的無(wú)意行為導致財務(wù)報表存在錯報，ABC會(huì )計師事務(wù)所不必承擔責任
【答案】B
4.人民法院審理后認為ABC會(huì )計師事務(wù)所出具了不實(shí)報告，給利害關(guān)系人造成損失，應當承擔賠償責任。下列有關(guān)賠償責任的說(shuō)法中正確的是( )。
A.如果ABC會(huì )計師事務(wù)所故意出具不實(shí)報告，應當承擔補充賠償責任
B.如果ABC會(huì )計師事務(wù)所明知甲公司的財務(wù)會(huì )計處理會(huì )直接損害利害關(guān)系人的利益而予以隱瞞，應當承擔連帶賠償責任
C.如果ABC會(huì )計師事務(wù)所未拒絕甲公司出具不實(shí)報告的要求，應當承擔補充賠償責任
【答案】B(二)A注冊會(huì )計師接受委托，對甲公司提供鑒證服務(wù)。A注冊會(huì )計師遇到下列事項，請代為作出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。
5.在確定鑒證業(yè)務(wù)是基于責任方認定的業(yè)務(wù)還是直接報告業(yè)務(wù)時(shí)，下列說(shuō)法中，A注冊會(huì )計師認為正確的是( )。
A.在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，預期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息
B.在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會(huì )計師直接對責任方的認定提出結論
C.在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，責任方只需對鑒證對象信息負責
D.在直接報告業(yè)務(wù)中，鑒證報告中不體現責任方的認定
【答案】D
6.甲公司要求將鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，其提出的下列變更理由中，A注冊會(huì )計師認為不能接受的是( )。
A.甲公司對原來(lái)要求的業(yè)務(wù)性質(zhì)存在誤解
B.業(yè)務(wù)環(huán)境的變化導致甲公司的需求發(fā)生變化
C.甲公司無(wú)法提供鑒證業(yè)務(wù)需要的所有信息
D.法律法規發(fā)生重大變化
【答案】C
7.在確定鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系時(shí)，下列有關(guān)責任方的說(shuō)法中，A注冊會(huì )計師認為錯誤的是( )。
A.責任方可能是預期使用者，但不是唯一的預期使用者
B.責任方可能是鑒證業(yè)務(wù)委托人，也可能不是委托人
C.在直接報告業(yè)務(wù)中，責任方是對鑒證對象負責的組織或人員
D.在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，責任方只需對鑒證對象負責
【答案】D
8.在區別鑒證對象和鑒證對象信息時(shí)，下列說(shuō)法中，A注冊會(huì )計師認為錯誤的時(shí)( )。
A.在對甲公司遵守法律法規的情況提供鑒證服務(wù)時(shí)，鑒證對象可能是法律法規
B.在對甲公司提供財務(wù)報表審計服務(wù)時(shí)，鑒證對象可能是財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量
C.在對甲公司的運營(yíng)情況提供鑒證服務(wù)時(shí)，鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標
D.在對甲公司內部控制提供鑒證服務(wù)時(shí)，鑒證對象信息可能是關(guān)于內部控制有效性的認定
【答案】A
9.在對營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行細節測試時(shí)，A注冊會(huì )計師對順序編號的銷(xiāo)售發(fā)票進(jìn)行了檢查。針對所檢查的銷(xiāo)售發(fā)票，A注冊會(huì )計師記錄的識別特征通常是( )。
A.銷(xiāo)售發(fā)票的開(kāi)具人
B.銷(xiāo)售發(fā)票的編號
C.銷(xiāo)售發(fā)票的金額
D.銷(xiāo)售發(fā)票的付款人
【答案】B
10.在編制審計工作底稿時(shí)，下列各項中，A注冊會(huì )計師通常認為不必形成最終審計工作底稿的是( )。
A.A注冊會(huì )計師與甲公司管理層對重大事項進(jìn)行討論的結果
B.A注冊會(huì )計師不能實(shí)現相關(guān)審計標準規定的目標的情形
C.A注冊會(huì )計師識別出的信息與針對重大事項得出的最終結論不一致的情形
D.A注冊會(huì )計師取得的已被取代的財務(wù)報表草稿
【答案】D
11.在歸檔審計工作底稿時(shí)，下列有關(guān)歸檔期限的要求中，A注冊會(huì )計師認為正確的是( )。
A.在審計報告日后六十天內完成審計工作底稿的歸檔工作
B.在審計報告日后九十天內完成審計工作底稿的歸檔工作
C.在審計報告公布日后六十天內完成審計工作底稿的歸檔工作
D.在審計報告公布日后九十天內完成審計工作底稿的歸檔工作
【答案】A
12.下列各情形中，A注冊會(huì )計師認為不屬于在歸檔期間對審計工作底稿作出事務(wù)性變動(dòng)的是( )。
A.A注冊會(huì )計師刪除被取代的審計工作底稿
B.A注冊會(huì )計師對審計工作底稿進(jìn)行分類(lèi)、整理和交叉索引
C.A注冊會(huì )計師對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可
D.A注冊會(huì )計師記錄在審計報告日后實(shí)施補充審計程序獲取的審計證據【答案】D
13.在詢(xún)問(wèn)關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，下列組織或人員中，A注冊會(huì )計師的詢(xún)問(wèn)對象通常不包括的是( )。
A.內部審計人員
B.董事會(huì )成員
C.證券監管機構
D.內部法律顧問(wèn)
【答案】C
14在評估和應對與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時(shí)，下列說(shuō)法中，A注冊會(huì )計師認為正確的是()。
A.所有的關(guān)聯(lián)方交易和余額都存在重大錯報風(fēng)險
B.實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序應對與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險更有效，因此無(wú)須了解和評價(jià)與關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易相關(guān)的內部控制
C.超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易導致的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險
D.A注冊會(huì )計師應當評價(jià)所有關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)理由
【答案】C
15.A注冊會(huì )計師發(fā)現2010年度甲公司向乙公司支付大額咨詢(xún)費，乙公司是甲公司總經(jīng)理的弟弟開(kāi)設的一家管理咨詢(xún)公司，并未包括在管理層提供的關(guān)聯(lián)方清單內。下列各項應對措施中，A注船會(huì )計師通常首先采取的是( )。
A.向甲公司董事會(huì )通報
B.向項目質(zhì)量控制復核人員通報
C.要求甲公司管理層在財務(wù)報表中披露該交易是否為公平交易
D.要求甲公司管理層識別與乙公司之間發(fā)生的所有交易，并詢(xún)問(wèn)與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的控制為何未能識別出該關(guān)聯(lián)方
【答案】D
【解析】P534頁(yè)。
(五)A注冊會(huì )計師負責審計甲公司2010年度財務(wù)報表。在考慮獲取管理層書(shū)面聲明時(shí)，A注冊會(huì )計師遇到下列事項，請代為作出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。
16.下列二偉面文件中，A注冊會(huì )計師認為可以作為書(shū)面聲明的是( )。
A.董事會(huì )會(huì )議紀要
B.財務(wù)報表副本
C.A注冊會(huì )計師列示管理層責任并經(jīng)甲公司管理層確認的信函
D.內部法律顧問(wèn)出具的法律意見(jiàn)書(shū)
【答案】C
17.下列有關(guān)書(shū)面聲明的日期和涵蓋期間的說(shuō)法中，A注冊會(huì )計師認為錯誤的是( )。
A.就某些交易獲取的單獨書(shū)面聲明可以晚于審計報告日
B.二抒面聲明應當涵蓋審計報告針對的所有財務(wù)報表和期間
C.二l弓面聲明的日期應當盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期
D.書(shū)面聲明的日期可以與審計報告目一致
【答案】A
18.下列有關(guān)書(shū)面聲明作用的說(shuō)法中，A注冊會(huì )計師認為正確的是( )。
A.如果A注冊會(huì )計師不能獲取充分、適當的審計證據，可獲取書(shū)面聲明作為審計意見(jiàn)的基礎
B.如果甲公司管理層已就某事項提供書(shū)面聲明，可在一定程度上減輕A注冊會(huì )計師的責任
C.書(shū)面聲明提供的審計證據需要其他審計證據予以佐證
D.書(shū)面聲明提供的審計證據可減少A注冊會(huì )計師應當獲取的其他審計證據
【答案】C
19.在審計甲公司某項重要的金融資產(chǎn)時(shí)，A注冊會(huì )計師就管理層持有該金融資產(chǎn)的意圖向甲公司管理層獲取了書(shū)面聲明，但發(fā)現該書(shū)面聲明與其他審計證據不一致，A注冊會(huì )計師通常首先采取的措施是( )。
A.提請甲公司管理層修改其對持有該金融資產(chǎn)意圖的書(shū)面聲明
B.實(shí)施審計程序解決書(shū)面聲明與其他審計證據不一致的問(wèn)題
C.考慮對審計證據總體可靠性和審計意見(jiàn)的影響
D.修改進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍
【答案】B
20、如果甲公司管理層拒絕就其責任的履行情況提供書(shū)面聲明，下列做法中，A注冊會(huì )
計師認為錯誤的是( )。
A.重新評價(jià)甲公司管理層的誠信情況
B.重新評價(jià)獲取審計證據的總體可靠性
C.對財務(wù)報表出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計報告
D.對財務(wù)報表出具保留意見(jiàn)的審計報告
【答案】D
二、多項選擇題(本題型基4大題，15小題，每小題l分，本題型共l5分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確白勺答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。)
(一)A注冊會(huì )計師負責審計甲公司2010年度財務(wù)報表。A注冊會(huì )計師遇到下列事項，請代為作出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。
1.在確定執行審計工作的前提時(shí)，下列有關(guān)甲公司管理層責任的說(shuō)法中，A注冊會(huì )計師認為正確的有( )。
A.甲公司管理層應當允許A注冊會(huì )計師查閱與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有文件
B.甲公司管理層應當負責按照適用的財務(wù)報告編制基礎編制財務(wù)報表
C.甲公司管理層應當允許A注冊會(huì )計師接觸所有必要的相關(guān)人員
D.甲公司管理層應當負責設計、執行和維護必要自勺內部控制
【答案】ABCD
2.在向甲公司管理層解釋審計的固有限制時(shí)，下列有關(guān)審計固有限制的說(shuō)法中，A注冊會(huì )計師認為正確的有( )。
A.審計工作可能因高級管理人員的舞弊行為而受到限制
B.審計工作可能因審計收費過(guò)低而受到限制
C.審計工作可能因項目組成員素質(zhì)和能力的不足而受到限制
D.審計工作可能因財務(wù)報表項目涉及主觀(guān)決策而受到限制
【答案】AD
3.在評價(jià)自身作出的職業(yè)判斷是否適當時(shí)，下列各項中，A注冊會(huì )計師認為應當考慮的有( )。
A.作出的判斷是否反映了對審計準則和會(huì )計準則的適當運用
B.作出的判斷是否有具體事實(shí)和情況所支持
C.作出的判斷是否與截至審計報告日知悉的事實(shí)一致
D.作出的判斷是否可以用來(lái)降低重大錯報風(fēng)險
【答案】ABC
(二)A注冊會(huì )計師負責審計甲公司2010年度財務(wù)報表。在確定重要性及評價(jià)錯報時(shí)，A注冊會(huì )計師遇到下列事項，請代為作出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。
4.在運用重要性概念時(shí)，下列各項中，A注冊會(huì )計師認為應當考慮包括在內的有( )。
A.財務(wù)報表整體的重要性
B.實(shí)際執行的重要性
C.特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性
D.明顯微小錯報的臨界值
【答案】ABC
5.在確定實(shí)際執行的童要性時(shí)，下列各項因素中，A注冊會(huì )計師認為應當考慮的有 ( )。
A.財務(wù)報表整體的重要性
B.前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍
C.實(shí)施風(fēng)險評估程序的結果
D.甲公司管理層和治理層的期望值
【答案】ABC
6.下列情形中，A注冊會(huì )計師可能認為需要在審計過(guò)程中修改財務(wù)報表整體的重要性的有( )。
A.甲公司情況發(fā)生重大變化
B.A注冊會(huì )計師獲取新的信息
C.通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計程序，A注冊會(huì )計師對甲公司及其經(jīng)營(yíng)情況的了解發(fā)生變化
D.審計過(guò)程中累積錯報的匯總數接近財務(wù)報表整體的重要性
【答案】ABC
7.在評價(jià)未更正錯報的影響時(shí)，下列說(shuō)法中，A注冊會(huì )計師認為正確的有( )。
A.未更正錯報的金額不得超過(guò)明顯微小錯報的臨界值
B.A注冊會(huì )計師應當從金額和性質(zhì)兩方面確定未更正錯報是否重大
C.A注冊會(huì )計師應當要求甲公司更正未更正錯報
D.A注冊會(huì )計師應當考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露以及財務(wù)報表整體的影響
【答案】BD
(三)A注冊會(huì )計師負責審計甲公司2010年度財務(wù)報表。在審計會(huì )計估計時(shí)，A注冊會(huì )計師遇到下列事項，請代為作出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。
8.在識別和評估與會(huì )計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時(shí)，下列各項中，A注冊會(huì )計師認為應當了解的有( )。
A.與會(huì )計估計相關(guān)的財務(wù)報告編制基礎的規定
B.甲公司管理層如何識別需要作出會(huì )計估計的交易、事項和情況
C.甲公司管理層如何作出會(huì )計估計
D.會(huì )計估計所依據的數據
【答案】ABCD
9.在應對與會(huì )計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時(shí)，下列各項程序中，A注冊會(huì )計師認為適當的有( )。
A.確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會(huì )計估計的審計證據
B.測試甲公司管理層如何作出會(huì )計估計以及會(huì )計估計所依據的數據
C.測試與甲公司管理層如何作出會(huì )計估計相關(guān)的控制的運行有效性，并實(shí)施恰當的實(shí)質(zhì)性程序
D.作出點(diǎn)估計或區間估計，以評價(jià)甲公司管理層的點(diǎn)估計
【答案】ABCD
10.在評價(jià)會(huì )計估計的不確定性時(shí)，下列會(huì )計估計中，A注冊會(huì )計師通常認為具有高度不確定性的有( )。
A.高度依賴(lài)判斷的會(huì )計估計
B.采用高度專(zhuān)業(yè)化的、由甲公司自己開(kāi)發(fā)的模型作出的公允價(jià)值會(huì )計估計
C.存在公開(kāi)活躍市場(chǎng)情況下作出的公允價(jià)值會(huì )計估計
D.上期財務(wù)報表中確認的金額與實(shí)際結果存在差異的會(huì )計估計
【答案】ABD
11.在運用區間估計評價(jià)甲公司管理層點(diǎn)估計的合理性時(shí)，下列說(shuō)法中，A注冊會(huì )計師認為正確的有( )。
A.A注冊會(huì )計師的區間估計應當采用與甲公司管理層一致的假設和方法
B.應當縮小區間估計，直至該區間估計范圍內的所有結果均被視為是可能自勺
C.應當從區間估計中剔除不可能發(fā)生的極端結果
D.當區間估計的區間縮小至等于或小于實(shí)際執行的重要性時(shí)，該區間估計對于評價(jià)甲公司管理層的點(diǎn)估計通常是適當的
【答案】CD
(四)A注冊會(huì )計師在從事驗資業(yè)務(wù)過(guò)程中，遇到下列事項，請代為作出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。
12.在識別和評估驗資風(fēng)險時(shí)，下列各項中，A注冊會(huì )計師認為通�？赡軐е买炠Y風(fēng)險的有( )。
A.驗資業(yè)務(wù)委托渠道復雜或不正常
B.出資人之間存在意見(jiàn)分歧
C.家庭成員共同出資
D.驗資資料相互矛盾
【答案】ABCD
13.在確定驗資報告的類(lèi)型時(shí)，下列各項中，A注冊會(huì )計師認為需要出具變更驗資報告的有( )。
A.被審驗單位因吸收合并變更注冊資本及實(shí)收資本
B.被審驗單位將資本公積、盈余公積、未分配利潤等轉增注冊資本及實(shí)收資本
C.被審驗單位注冊資本金額雖保持不變，但出資人和出資比例等發(fā)生變化
D.被審驗單位因注銷(xiāo)股份等減少注冊資本及實(shí)收資本
【答案】ABD
14.下列各項中，A注冊會(huì )計師認為應當拒絕出具驗資報告并解除業(yè)務(wù)約定的有( )。
A.被審驗單位及其出資者未對非貨幣財產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估或價(jià)值鑒定并辦理有關(guān)財產(chǎn)權轉移手續
B.被審驗單位減少注冊資本時(shí)，不按國家有關(guān)規定進(jìn)行公告、債務(wù)清償或提供債務(wù)擔保
C.被審驗單位由于嚴重虧損而導致增加注冊資本前的凈資產(chǎn)小于實(shí)收資本
D.全體股東的貨幣出資比例不符合國家有關(guān)法律法規規定
【答案】ABD需要披露的重
15.在出具驗資報告時(shí)，下列各項中，A注冊會(huì )計師認為需要在驗資報告說(shuō)明段中按露的重要事項有( )。
A.A注冊會(huì )計師與被審驗單位在實(shí)收資本的確認方面存在的異議
B.已設立公司尚未對注冊資本的實(shí)收情況或變更情況作出相關(guān)會(huì )計處理
C.驗資截止日至驗資報告日期間A注冊會(huì )計師發(fā)現的影響審驗結論的重大事項
D.A注冊會(huì )計師發(fā)現的前期出資不實(shí)的情況以及明顯的抽逃出資跡象
【答案】ABCD。
三、簡(jiǎn)答題(本題型共6題。其中第6小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，該小題最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。第l小題、第2小題和第3小題每小題6分，第4小題5分，第5小題6分。本題型最高得分為40分。答案中的金額有小數點(diǎn)的保留兩位小數，小數點(diǎn)兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。)
1.上市公司甲公司系ABC會(huì )計師事務(wù)所的常年審計客戶(hù)。2010年4月1日，ABC會(huì )計師事務(wù)所與甲公司續簽了2010年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定書(shū)。XYZ會(huì )計師事務(wù)
所和ARC會(huì )計師事務(wù)所使用同一品牌，共享重要的專(zhuān)業(yè)資源。ABC會(huì )計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：
(1)ABC會(huì )計師事務(wù)所委派A注冊會(huì )計師擔任甲公司2010年度財務(wù)報表審計項目合伙人。A注冊會(huì )計師曾擔任甲公司2004年度至2008年度財務(wù)報表審計項目合伙人，但未擔任甲公司2009年度財務(wù)報表審計項目合伙人。
(2)2010年9月15日，甲公司收購了乙公司80%的股權，乙公司成為其控股子公司。A注冊會(huì )計師自2009年1月1日起擔任乙公司的獨立董事，任期5年。
(3)B注冊會(huì )計師系ABC會(huì )計師事務(wù)所的合伙人，與A注冊會(huì )計師同處一個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)。2010年3月1日，8注冊會(huì )計師購買(mǎi)了甲公司股票5 000股，每股l0元，由于尚未出售該殷票，ABC會(huì )計師事務(wù)所未委派B注冊會(huì )計師擔任甲公司審計項目組成員。
(4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計項目組成員C的妻子在丙公司擔任財務(wù)總監。
(5)甲公司審計項目組成員D曾在甲公司人力資源部負責員工培訓工作，于2010年2月10日離開(kāi)甲公司，加入ABC會(huì )計師事務(wù)所。
(6)2010年2月25日，XYZ會(huì )計師事務(wù)所接受甲公司委托，提供內部控制設計服務(wù)。
要求：
針對上述(1)至(6)項，逐項指出ABC會(huì )計師事務(wù)所及其人員是否違反中國注冊會(huì )計師職業(yè)道德守則，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【答案】
(1)違反。A注冊會(huì )計師擔任關(guān)鍵審計合伙人5年輪換后，再次擔任該客戶(hù)的關(guān)鍵審計合伙人需要在2年后，否則因自我評價(jià)違反職業(yè)道德守則。。(教材P109)
(2)違反。因企業(yè)合并導致乙公司成為ABC事務(wù)所的審計客戶(hù)，A注冊會(huì )計師擔任審計客戶(hù)(乙公司)的獨立董事會(huì )，因自我評價(jià)違反職業(yè)道德守則。(教材P82、P107-108)
(3)違反。A注冊會(huì )計師所在分部的其他合伙人在審計客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟利益，因經(jīng)濟利益違反職業(yè)道德守則。(教材P110)
(4)違反。審計項目組成員的主要近親屬(其妻子)是審計客戶(hù)的高級管理人員，其崗位職責對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，因密切關(guān)系違反職業(yè)道德守則。(教材P82、P105)
(5)不違反。審計項目組成員曾在審計客戶(hù)(甲公司)負責員工的培訓工作，其崗位職責對財務(wù)報表不產(chǎn)生重大影響，不存在密切關(guān)系違反職業(yè)道德守則。(教材P82、P105)
(6)違反。ABC事務(wù)所和XYZ事務(wù)所屬于網(wǎng)絡(luò )事務(wù)所，XYZ事務(wù)所承擔內部控制設計服務(wù)屬于承擔審計客戶(hù)管理層職責，因自我評價(jià)違反職業(yè)道德守則。(教材P82、P95、P107-108)
2.ABC會(huì )計師事務(wù)所接受委托，負責審計上市公司甲公司2010年度財務(wù)報表，并委派A注冊會(huì )計師擔任審計項目合伙人。在制定審計計劃時(shí)，A注冊會(huì )計師根據其審計甲公司的多年經(jīng)驗，認為甲公司2010年度財務(wù)報表不存在重大錯報風(fēng)險，應當直接實(shí)施進(jìn)一步審計程序。在審計過(guò)程中，A注冊會(huì )計師要求項目組成員之間相互復核工作底稿，并委派其所在業(yè)務(wù)部的8注冊會(huì )計師負責甲公司項目質(zhì)量控制復核。
項目組內部在某項重大問(wèn)題上存在分歧，經(jīng)主任會(huì )計師批準，A注冊會(huì )計師出具了審計報告。在審計報告出具后，B注冊會(huì )計師隨機選取若干份工作底稿進(jìn)行了復核，沒(méi)有發(fā)現重大問(wèn)題。
要求：
針對上述情形，指出存在哪些可能違反審計準則和質(zhì)量控制準則的情況，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【答案】
(1)違反審計準則。A注冊會(huì )計師必須了解甲公司及其環(huán)境，實(shí)施風(fēng)險評估程序后才能評估財務(wù)報表風(fēng)險。(教材P256、P262)
(2)違反質(zhì)量控制準則。項目組內部復核的原則是：由項目組經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員執行的工作。(教材P65倒數第11行)
(3)違反質(zhì)量控制準則。項目質(zhì)量控制復核人員應當由會(huì )計師事務(wù)所指派，而不能由審計項目負責人直接任命。(教材P67)
(4)違反質(zhì)量控制準則。只有意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決后項目合伙人才能出具審計報告。(教材P67)
(5)違反質(zhì)量控制準則。項目質(zhì)量控制復核應當在出具審計報告之前完成。(教材P67)
(6)違反質(zhì)量控制準則。應當選取與項目組作出重大判斷及形成結論有關(guān)的工作底稿復核，而不是隨意選擇復核樣本。(教材P68)
3.A注冊會(huì )計師負責審計甲公司2010年度財務(wù)報表。在針對銷(xiāo)售費用的發(fā)生認定實(shí)施細節測試時(shí)，A注冊會(huì )計師決定采用傳統變量抽樣方法實(shí)施統計抽樣，相關(guān)事項
如下：
(1)A注冊會(huì )計師將抽樣單元界定為銷(xiāo)售費用總額中的每個(gè)貨幣單元。
(2)A注冊會(huì )計師將總體分成兩層，使每層的均值大致相等。
(3)A注冊會(huì )計師在確定樣本規模時(shí)不考慮銷(xiāo)售費用賬戶(hù)的可容忍錯報。
(4)A注冊會(huì )計師采用系統選樣的方式選取樣本項目進(jìn)行檢查。
(5)在對選中的一個(gè)樣本項目進(jìn)行檢查時(shí)，A注冊會(huì )計師發(fā)現所附發(fā)票丟失，于是另選一個(gè)樣本項目代替。
(6)甲公司2010年度銷(xiāo)售費用賬面金額合計為75 000 000元。A注冊會(huì )計師狹定采用傳統變量抽樣中的差額估計抽樣方法，確定的總體規模為4 000，樣本規模為200，樣本賬面金額合計為4 000 000元，樣本審定金額合計為3 600 000元。
要求：
(1)針對上述(1)至(5)項，逐項指出A注冊會(huì )計師的做法是否存在不當之處。
如果存在不當之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(2)在不考慮上述(1)至(5)項的情況下，針對上述第(6)項，計算銷(xiāo)售費用錯報金額的點(diǎn)估計值。
【答案】針對要求(1)：
事項(1)存在不當之處。在PPS抽樣中，抽樣單元是貨幣單元為抽樣單元，在傳統變量抽樣中應以每一筆交易作為抽樣單元。(教材P210第4段)
事項(2)存在不當之處。分層應當分為金額大致相當的兩層，而不是均值大致相等的兩層。
事項(3)存在不當之處。在確定樣本規模時(shí)，需要考慮可容忍錯報、總體變異性、可接受的抽樣風(fēng)險、預計總體錯報和總體規模等。(教材P194表10-1)
事項(4)不存在不當之處。(教材P196)
事項(5)存在不當之處。發(fā)票丟失應當視為一項錯報。
針對要求(2)：
樣本錯報金額=4000000-3600000=400000元
樣本中的平均錯報額=400000/200=2000元
錯報總額的點(diǎn)估計值=4000*2000=8000000元。
4.A注冊會(huì )計師負責對甲公司2010年12月31日的財務(wù)報告內部控制進(jìn)行審計。A注冊會(huì )計師了解到，甲公司將客戶(hù)驗貨簽收作為銷(xiāo)售收入確認的時(shí)點(diǎn)。部分與銷(xiāo)售相關(guān)的控制內容摘錄如下：
(1)每筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)均需與客戶(hù)簽訂銷(xiāo)售合同。
(2)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)需由專(zhuān)人進(jìn)行信用審批。
(3)倉庫只有在收到經(jīng)批準的發(fā)貨通知單時(shí)才能供貨。
(4)負責開(kāi)具發(fā)票的人員無(wú)權修改開(kāi)票系統中已設置好的商品價(jià)目表。
(5)財務(wù)人員根據核對一致的銷(xiāo)售合同、客戶(hù)簽收單和銷(xiāo)售發(fā)票編制記賬憑證并確認銷(xiāo)售收入。
(6)每月末，由獨立人員對應收賬款明細賬和總賬進(jìn)行調節。
要求：
(1)針對上述(1)至(6)項所列控制，逐項指出是否與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)。
(2)從所選出的與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)的控制中，選出一項最應當測試的控制，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【答案】針對要求(1)：
事項(1)與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)。
事項(2)與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)。
事項(3)與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)。
事項(4)與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認定不直接相關(guān)。
事項(5)與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)。
事項(6)與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認定不直接相關(guān)。
針對要求(2)：
注冊會(huì )計師最應當選擇事項(5)進(jìn)行控制測試。因為甲公司是以“客戶(hù)驗貨簽收”作為銷(xiāo)售收入的確認時(shí)點(diǎn)的，核對銷(xiāo)售合同、客戶(hù)簽收單和銷(xiāo)售發(fā)票能夠降低虛構銷(xiāo)售收入的風(fēng)險。
5.A注冊會(huì )計師負責審計甲公司2010年度財務(wù)報表。在審計過(guò)程中，A注冊會(huì )計師遇到下列事項：
(1)甲公司擁有3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競爭激烈，市場(chǎng)處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年增長(cháng)率低于5%，但甲公司董事會(huì )仍要求管理層將2010年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(cháng)率確定為8%。管理層編制的甲公司2010年度財務(wù)報表顯示，已按計劃實(shí)現收入。
(2)甲公司管理層除領(lǐng)取固定工資外，其獎金金額與當年完成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤。
(3)在以前年度審計中，A注冊會(huì )計師沒(méi)有發(fā)現甲公司收入確認方面存在舞弊行為，因此，在2010年度審計中，A注冊會(huì )計師未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域。
(4)在對日常會(huì )計核算過(guò)程中作出的會(huì )計分錄以及編制財務(wù)報表過(guò)程中作出的其他調整進(jìn)行測試時(shí)，A注冊會(huì )計師向參與財務(wù)報告編制過(guò)程的人員詢(xún)問(wèn)了與處理會(huì )計分錄和其他調整相關(guān)的不恰當或異常的活動(dòng)。
要求：
(1)針對事項(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊風(fēng)險因素，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(2)針對事項(3)，分析A注冊會(huì )計師未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域是否適當，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(3)針對事項(4)，簡(jiǎn)要說(shuō)明A注冊會(huì )計師除實(shí)施詢(xún)問(wèn)程序夕}，還應當實(shí)施哪些程序。
【答案】
針對要求(1)：事項(1)存在舞弊 “動(dòng)機或壓力”風(fēng)險因素。原因有：
1)甲公司所在行業(yè)整體競爭激烈，市場(chǎng)處于飽和狀態(tài);
2)董事會(huì )對管理層制定了過(guò)高的盈利能力指標。(教材P451表21-1)
事項(2)存在舞弊 “動(dòng)機或壓力”風(fēng)險因素。原因有：
管理層個(gè)人報酬中有相當一部分(如獎金)取決于公司能否實(shí)現激進(jìn)的目標(經(jīng)營(yíng)成果)。(教材P451表21-1)
針對要求(2)：
事項(3)不恰當。注冊會(huì )計師在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風(fēng)險時(shí)，應當基于收入確認存在舞弊風(fēng)險的假定，評價(jià)哪些類(lèi)型的收入、收入交易或認定導致舞弊風(fēng)險。如果未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，則應當在審計工作底稿中記錄得出該結論的理由。(教材P455)
針對要求(3)：
事項(4)中可選擇的其他程序包括：
1)測試日常會(huì )計核算過(guò)程中作出的會(huì )計分錄以及編制財務(wù)報表過(guò)程中作出的其他調整是否適當;
2)復核會(huì )計估計是否存在偏向，并評價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風(fēng)險;
3)對于超出被審計單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過(guò)程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價(jià)其商業(yè)理由。(教材P458)
6.ABC會(huì )計師事務(wù)所負責審計D集團公司2010年度財務(wù)報表，并委派A注冊會(huì )計師擔任審計項目合伙人。D集團公司屬于家電制造行業(yè)，共有4家全資子公司，各子公司的相關(guān)資料摘錄如下：
(4)
說(shuō)明：
(1)E公司的業(yè)務(wù)和財務(wù)狀況穩定。
(2)F公司從事的業(yè)務(wù)剛剛開(kāi)始兩年，規模較小，財務(wù)狀況較為穩定。
(3)為拓展市場(chǎng)，G公司向部分主要客戶(hù)提供特殊退貨安排。
(4)H公司從事了若干遠期外匯合同交易，以管理2010年度夕}匯匯率持續波動(dòng)
的風(fēng)險。
t
要求：
(1)假定在確定某子公司對集團而言是否具有財務(wù)重大性時(shí)，A注冊會(huì )計師采用資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入和利潤總額為基準，代A注冊會(huì )計師確定哪些子公司為集團審計中重要組成部分，哪些子公司為非重要組成部分，并簡(jiǎn)要說(shuō)啁理由。
(2)針對確定的重要組成部分，簡(jiǎn)要說(shuō)明A注冊會(huì )計師執行工作自勺類(lèi)型。
(3)針對確定的非重要組成部分，簡(jiǎn)要說(shuō)明A注冊會(huì )計師執行工作的類(lèi)型。
【答案】
(1)重要組成部分包括：E公司、G公司、H公司。
�、偌瘓F項目組可能將超過(guò)基準(資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入或利潤)的15%的組成部分作為重要組成部分，故E公司和G公司屬于重要組成部分;
�、陔m然H公司基準未超過(guò)15%，但其交易性質(zhì)特殊(遠期外匯合同交易)，因此屬于重要組成部分。
(2)對重要組成部分執行的工作類(lèi)型：
�、偈褂媒M成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實(shí)施審計;
�、卺槍εc可能導致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶(hù)余額、一類(lèi)或多類(lèi)交易或披露事項實(shí)施審計;
�、坩槍赡軐е录瘓F財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險實(shí)施特定的審計程序。
(3)對不重要組成部分執行的工作類(lèi)型：在集團層面實(shí)施分析程序。
四、綜合題(本題型共2題，每題15分，本題型共30分。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。答案中的金額用人民幣萬(wàn)元表示，有小數點(diǎn)的保留兩位小數，小數點(diǎn)兩位后四舍五入。)
1.甲公司是ABC會(huì )計師事務(wù)所的常年審計客戶(hù)，主要從事醫療器械設備的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。A類(lèi)產(chǎn)品為大中型醫療器械設備，主要銷(xiāo)往醫院;B類(lèi)產(chǎn)品為小型醫療器械設備，主要通過(guò)經(jīng)銷(xiāo)商銷(xiāo)往藥店。X注冊會(huì )計師負責審計甲公司2010年度財務(wù)報表。
資料一：
X注冊會(huì )計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公-N情況及其環(huán)境，部分內容摘
錄如下：
(1)2010年初，甲公司在5個(gè)城市增設了銷(xiāo)售服務(wù)處，使銷(xiāo)售服務(wù)處自勺數量增加到11個(gè)，銷(xiāo)售服務(wù)人員數量比上年末增加50%。
(2)對于A(yíng)類(lèi)產(chǎn)品，甲公司負責將設備運送到醫院并安裝調試。醫院驗收合格后簽署設備驗收單，甲公司根據設備驗收單確認銷(xiāo)售收入。甲公司自2010年起向醫院提供l個(gè)月的免費試用期，醫院在試用期結束后簽署設備驗收單。
(3)由于市場(chǎng)上B類(lèi)產(chǎn)品競爭激烈，甲公司在2010年初將B類(lèi)產(chǎn)品的價(jià)格平均下調10%。
(4)甲公司從2009年起推出針對經(jīng)銷(xiāo)商的返利計劃，根據經(jīng)銷(xiāo)商已付款白勺采購額的3%到6%的比例，在年度終了后12個(gè)月內向經(jīng)銷(xiāo)商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷(xiāo)商就返利計劃簽訂書(shū)面協(xié)議，而由銷(xiāo)售人員口頭傳達。
(5)2010年12月，一名已離職員工向甲公司董事會(huì )舉報，稱(chēng)銷(xiāo)售總監有虛報銷(xiāo)售費用的行為。甲公司己對此事展開(kāi)調查，目前尚無(wú)結論。
(6)甲公司的生產(chǎn)設備使用的備件的購買(mǎi)和領(lǐng)用不頻繁，但各類(lèi)備件的種類(lèi)繁多。為減輕年末存貨盤(pán)點(diǎn)的工作量，甲公司管理層決定于2010年1 1月30日對備件進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，其余存貨在2010年12月31目進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。
資料二：
x注冊會(huì )計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務(wù)數據，部分內容摘錄如下：
(金額單位：萬(wàn)元)
資料三：
X注冊會(huì )計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內容摘錄如下：
(1)2009年度財務(wù)報表整體的重要性為利潤總額的5%，即60萬(wàn)元�？紤]到本項目屬于連續審計業(yè)務(wù)，以往年度審計調整少，風(fēng)險較低，因此將2010年度財務(wù)報表整體的重要性確定為利潤總額的10%，即200萬(wàn)元。
(2)根據以往年度審計結果，甲公司針對主要業(yè)務(wù)流程(包括銷(xiāo)售與收款、采購與付款以及生產(chǎn)與存貨)的內部控制是有效的，因此在2010年度審計中將繼續采用綜合性審計方案。
資料四：
X注冊會(huì )計師在審計工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內容摘錄如下：
(1)取得5個(gè)新設銷(xiāo)售服務(wù)處的辦公室租賃合同，連同以前年度獲取的6個(gè)銷(xiāo)售服務(wù)處的租賃合同，估算本年度辦公室租金費用。
(2)計算2010年度每月毛利率，如果存在較大波動(dòng)，向管理層詢(xún)問(wèn)波動(dòng)原因。
(3)檢查2009年度計提的銷(xiāo)售返利的實(shí)際支付情況，并向管理層詢(xún)問(wèn)予以佐證，評估2010年度計提的銷(xiāo)售返利金額的合理性。
(4)從A類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入明細賬中選取若干筆記錄，檢查銷(xiāo)售合同、發(fā)票和設備驗收單，確定記錄的銷(xiāo)售收入金額是否與合同和發(fā)票一致，收入確認的時(shí)點(diǎn)是否與合IS]約定的交易條款和設備驗收單的日期相符。
(5)檢查年末應收賬款的賬齡分析以及年內實(shí)際發(fā)生的壞賬，評估壞賬準備的合理性。
(6)分別在2010年11月30日和2010年12月31日對甲公司的存貨盤(pán)點(diǎn)實(shí)施監盤(pán)。
要求：
(1)針對資料一(1)至(6)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出瓷料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認為存在重大錯報風(fēng)險，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險主要與哪些項目(僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、銷(xiāo)售費用、應收賬款、壞賬準備、存貨和其他應付款)的哪些認定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第7頁(yè)至第8頁(yè)的相應表格內。
(2)逐項指出資料三(1)和(2)項審計計劃是否適當，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(3)針對資料四(1)至(6)項的實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出實(shí)質(zhì)性程序與根據資料一(結合資料二)識別的重大錯報風(fēng)險是否直接相式。如果直接相關(guān)，指出對應的是識別的哪一項重大錯報風(fēng)險，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。將答案直接填入答題卷第10頁(yè)至第11頁(yè)的相應表格內。
2.甲公司系ABC會(huì )計師事務(wù)所的常年審計客戶(hù)，主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。ABC會(huì )計師事務(wù)所委派x注冊會(huì )計師擔任甲公司2010年度財務(wù)報表審計項目合伙人。在審計存貨時(shí)，x注冊會(huì )計師編制了相關(guān)工作底稿，部分內容摘錄如下：
資料一：
(金額單位：萬(wàn)元)
A原材料2010年末結存數量與2009年末基本保持一致，但結存金額比2009
年末有所減少。主要原因是：A原材料供應商從2010年初開(kāi)始向甲公司提
供采購折扣(年末結算)。甲公司在2010年12月31日收到A原材
料供應商支付的2010年度采購折扣60萬(wàn)元，并相應沖減A原材料2010
年末結存成本、60萬(wàn)元。我們檢查了采購合同、供應商出具的采購折扣結算
明細表以及相關(guān)的銀行進(jìn)賬單據，沒(méi)有發(fā)現異常。審計處理建議：無(wú)須提
出審計調整建議。
注釋2：B原材料主要用于生產(chǎn)B產(chǎn)品。
根據8原材料盤(pán)點(diǎn)結果，2010年末結存金額未包括于2010年l2月31日
已入庫但尚未收到采購發(fā)票的50萬(wàn)元8材料。審計處理建議：已提出審計
調整建議，于2010年末補計已入庫的8原材料50萬(wàn)元。
注釋3：C原材料主要用于生產(chǎn)C產(chǎn)品。
根據C原材料盤(pán)點(diǎn)結果，2010年末結存金額中有20萬(wàn)元的C原材料在20113
年12月31口收到采購發(fā)票，但于201 1年1月l日才實(shí)際收到入庫。審計
處理建議：已提出審計調整建議，于2010年末沖回尚未收到入庫的C原材
料20萬(wàn)元。
注釋…：(略)
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