融資租賃中的直接租賃是什么 怎樣操作

　　直接融資租賃是一項涉及三方當事人--出租人、承租人和供貨商，并至少由兩個(gè)以上合同--買(mǎi)賣(mài)合同和租賃合同構成的自成一類(lèi)的三邊交易，那么知道融資租賃怎樣操作?

　　擴展含義

　　直接融資租賃(直接融資租賃(direct financing lease)

　　直接融資租賃是指租賃公司用自有資金、銀行貸款或招股等方式，在國際或國內金融市場(chǎng)上籌集資金，向設備制造廠(chǎng)家購進(jìn)用戶(hù)所需設備，然后再租給承租企業(yè)使用的一種主要融資租賃方式。這種直接租賃方式，是由租賃當事人直接見(jiàn)面，對三方要求和條件都很具體、很清楚。直接租賃方式?jīng)]有時(shí)間間隔，出租人沒(méi)有設備庫存，資金流動(dòng)加快，有較高的投資效益。

　　直接融資租賃業(yè)務(wù)分析

　　由出租人使用在資金市場(chǎng)上籌措的資金，向制造廠(chǎng)商支付貨款，購進(jìn)設備后直接出租給用戶(hù)(承租人)。這種租賃的租約一般包括兩個(gè)合同：

　　(1)出租人與承租人簽訂一項租賃合同;

　　(2)出租人按照承租人的訂貨要求，與廠(chǎng)商簽訂一項買(mǎi)賣(mài)合同。

　　直接融資租賃的條件除必須具備融資租賃的特點(diǎn)外，直接融資租賃還必須滿(mǎn)足以下兩個(gè)附加條件：

　　(1)出租人向承租人收取的租金(最低租憑得款額)確有保證且可合理的預計;

　　(2)不存在影響出租人成本補償的重大不確定因素。此項不確定因素包括出租人向承租人承諾為租賃資產(chǎn)提供廣泛的服務(wù)，或排除租賃資產(chǎn)過(guò)時(shí)或陳舊的保證等。租賃開(kāi)始日，這種租賃所涉及的租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值，等于其公允價(jià)值。

　　經(jīng)濟發(fā)達國家的絕大部分租賃公司普通采用直接融資租賃的做法。在我國，資金力量雄厚的大租賃公司也采用這一方式。

　　直接融資租賃的手續

　　直接融資租賃是一項涉及三方當事人--出租人、承租人和供貨商，并至少由兩個(gè)以上合同--買(mǎi)賣(mài)合同和租賃合同構成的自成一類(lèi)的三邊交易，業(yè)務(wù)手續大致可以分為以下幾個(gè)步驟：

　　(1)未來(lái)承租人(用戶(hù))根據自己的需要確定擬委托組賃的技術(shù)、設備向租賃機構遞交以下文件，提出租賃委托：

　　1)項目建議書(shū)和可行性研究報告或設計任務(wù)書(shū);

　　2)用戶(hù)有工商登記證明文件和有關(guān)會(huì )計報表; 3)填寫(xiě)租賃委托書(shū)，并按國家規定的審批權限，加蓋申請單位、批準單位公章; 4)經(jīng)租賃機構認可的擔保單位出具的對承租人履行租賃合同給予擔保的不可撤消的保函。

　　(2)租賃機構審查上述文件，向用戶(hù)提供初步租金概算，經(jīng)租賃機構對項目的效益、企業(yè)還款能力和擔保人擔保資格對項目的效益、企業(yè)還款能力和擔保人擔保資格等審定、批準、確認和同意后，內部立項，對外正式接受委托。

　　(3)與用戶(hù)最后商定租賃條件，制定租金概算方案，簽訂租賃合同，并由經(jīng)濟擔保人蓋章確認擔保。

　　(4)租賃機構會(huì )同用戶(hù)與供貨商進(jìn)行技術(shù)和商務(wù)談判，談妥條件后，由租賃機構作為買(mǎi)方、用戶(hù)作為承租人，與賣(mài)方共同簽訂供貨合同。

　　(5)租賃機構履行購貨合同，支付貨款，同時(shí)，供貨商交貨，用戶(hù)驗收。

　　(6)通知承租企業(yè)租賃合同正式起租承租企業(yè)按起租通知規定按期支付租金。

　　(7)租賃期滿(mǎn)，承租企業(yè)可對租賃設備作如下選擇：以名義價(jià)購買(mǎi)、續租或租賃設備退回租賃機構。

　　直接融資租賃的業(yè)務(wù)程序

　　1. 選擇租賃設備及其制造廠(chǎng)商

　　承租企業(yè)根據項目的計劃要求，確定所需引進(jìn)的租賃設備。然后選擇信譽(yù)好、產(chǎn)品質(zhì)量高的制造廠(chǎng)商，并直接與其談妥設備的規格、型號、性能、技術(shù)要求、數量、價(jià)格、交貨日期、質(zhì)量保證和售后服務(wù)條件等。如果承租人對市場(chǎng)行情缺乏了解，也可由租賃公司代為物色租賃設備和制造廠(chǎng)商。

　　2. 申請委托租賃

　　承租人首先要選擇租賃公司。主要是了解租賃公司的融資能力、經(jīng)營(yíng)范圍、融資費率等有關(guān)情況。選定租賃公司之后，承租人提出委托申請，填寫(xiě)《租賃申請表》或《租賃委托書(shū)》交給租賃公司，詳細載明所需設備的品種、規格、型號、性能、價(jià)格、供貨單位、預定交貨期以及租賃期限、生產(chǎn)安排、預計經(jīng)濟效益、支付租金的資金來(lái)源等事項。租賃公司經(jīng)審核同意后，在委托書(shū)上簽字蓋章，表明正式接受委托。

　　3. 組織技術(shù)談判和商務(wù)談判，簽訂購貨合同

　　在租賃公司參與的情況下，承租人與設備廠(chǎng)商進(jìn)行技術(shù)談判，主要包括設備造型、質(zhì)量保證、零配件交貨期、技術(shù)培訓、安裝調試以及技術(shù)服務(wù)等方面。同時(shí)，租賃公司與設備廠(chǎng)商進(jìn)行商務(wù)談判，主要包括設備的價(jià)款、計價(jià)幣種、運輸方式、供貨方式等方面。承租珍與設備廠(chǎng)商簽訂技術(shù)服務(wù)協(xié)議，租賃公司與設備廠(chǎng)商簽訂購貨合同。

　　4. 簽訂租賃合同

　　租賃公司與承租人之間簽訂租賃合同，租賃合同的主要條包括：租賃物件、租賃物件的所有權、租賃期限、租金及其變動(dòng)、爭議仲裁以及租賃雙方的權利與義務(wù)等。租賃合同的簽訂表明承租人獲得了設備的使用權，而設備的所有權仍屬于租賃公司。

　　5. 融資及支付貨款

　　租賃公司可用自有資金購買(mǎi)設備，但如果其資金短缺，則可以通過(guò)金融機構融通資金，或從金融市場(chǎng)上籌集資金直接向供貨廠(chǎng)商支付設備貨款及運雜費等款項;也可由租賃公司先將款項提供給承租單位，用于預付貨款，待設備到貨收到發(fā)票后，再根據實(shí)際貨款結算，轉為設備租賃。

　　6. 交貨及售后服務(wù)

　　供貨廠(chǎng)商按照購貨合同規定，將設備運交租賃公司后轉交給承租人，或直接交給承租人。承租人向租賃公司出具“租賃設備驗收清單”，作為承租人已收到租賃設備的書(shū)面證明。供貨廠(chǎng)商應派工程技術(shù)人員到廠(chǎng)進(jìn)行安裝調試，由承租企業(yè)驗收。

　　7. 支付租金及清算利息

　　租賃公司根據承租人出具的設備收據開(kāi)始計算起租日。由于一些事先無(wú)法確定的費用(如銀行費用、運費及運輸保險費等)，租賃公司在支付完最后一宗款項后，按實(shí)際發(fā)生的各項費用調整原概算成本，并向用戶(hù)寄送租賃條件變更書(shū)。承租企業(yè)應根據租賃條件變更通知書(shū)支付租金。租賃公司再根據同金融機構簽訂的融資合同以其租賃費等收入償還借款和支付利息。

　　8. 轉讓或續租

　　租賃期屆滿(mǎn)后，租賃公司按合同規定或將設備所有權轉讓給承租人，或收取少量租金繼續出租。若轉讓設備所有權，則租賃公司必須向承租人簽發(fā)“租賃設備所有權轉讓書(shū)”證明該租賃設備的所有權已歸屬承租人所有。

　　直接融資租賃的會(huì )計處理

　　出租人的會(huì )計可采用凈額法和總額法的兩種。按凈額法處理，出租人在租賃開(kāi)始日應以租賃凈投資借記應收租賃款和預計殘值賬戶(hù)，貸記固定資產(chǎn)賬戶(hù)。按總額法處理，應以租賃總投資分別借記應收租賃款和預計殘值賬戶(hù)，貸記固定資產(chǎn)和未實(shí)現利息收入賬戶(hù)，以后未實(shí)現利息收入應逐步轉為已實(shí)現利息收入�？梢�(jiàn)，出租人在租賃開(kāi)始日并無(wú)損益發(fā)生。承租人應按最低租賃付款額現值與其公允價(jià)值的低者，在租賃開(kāi)始日借記租賃資產(chǎn)，貸記應付租賃款和未確認利息費用。未確認的利息費用應在租賃期內分期確認。承租人還應在以后對租賃資產(chǎn)計提折舊。

　　一、會(huì )計處理基本流程

　　(一) 1 、提出租賃申請，出租人受理后，簽訂融資租賃合同，按設備價(jià)款、運輸費、安裝調試費、保險費等之和與應付租賃款的現值 (折現率順序依次為 ：內含利率、合同利率、同期銀行貸款利率) 較低者作為資產(chǎn)入帳價(jià)值，借記 “ 固定資產(chǎn) —融資租入固定資產(chǎn)” 科目，按應付未付租息等，借記 “ 未確認融資費用 ” 科目;按融資租賃合同附表中應付租金總額，貸記 “ 長(cháng)期應付款 — 應付融資租賃款 ” 科目。

　　2 、如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)額的比例 ≤30% ，可按應付租金總額確認資產(chǎn)帳面價(jià)值，借記 “ 固定資產(chǎn) —融資租入固定資產(chǎn)” 科目。

　　(二)在租賃合同簽訂時(shí)，承租人一般應向出租人支付租賃標的物 20—30% 作為租賃保證金，借記 “ 其他應收款 ” 科目，貸記 “銀行存款” 科目。保證金用于支付最后一期或幾期租金， 借記 “ 長(cháng)期應付款 — 應付融資租賃款 ” 科目，貸記 “ 其他應收款 ” 科目。

　　(三)在租賃期內，承租人按期支付租金，借記 “ 長(cháng)期應付款 — 應付融資租賃款 ” 科目，貸記 “銀行存款” 科目。將租金中所含租息部分確認為當期費用，借記 “ 財務(wù)費用 ” 科目，貸記 “ 未確認融資費用 ” 科目。

　　(四)承租人計提折舊，分兩種情況：

　　1 、合同約定期末將租賃標的物所有權轉移，承租人按正常使用年限計提折舊，借記“制造費用”，“管理費用等”科目，貸記“累計折舊”科目。

　　2 、合同簽訂時(shí)不能合理確定期末將租賃標的物所有權轉移，承租人按租期與正常使用年限較短計提折舊(對新的設備租期一般短于正常使用年限)，即按租期計提折舊 ， 借記 “ 制造費用 ” 、 “ 管理費用 ” 等科目，貸記 “ 累計折舊 ” 科目。

　　(五)租賃期滿(mǎn)時(shí)，承租人取得租賃標的物所有權，分兩種情況：

　　1 、承租人按正常使用年限折舊，資產(chǎn)帳面凈值與資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值應大體一致，承租人不需要調帳，以名義貨價(jià)取得所有權，借記 “ 長(cháng)期應付款 — 應付融資租賃款 ” 科目，貸記 “銀行存款” 科目，將名義貨價(jià)確認為當期費用，借記 “ 財務(wù)費用 ” 科目，貸記 “ 未確認融資費用 ” 科目;同時(shí)將 “融資租入固定資產(chǎn)” 轉為 “ 自有固定資產(chǎn) ” 明細科目。

　　( 2 )以清產(chǎn)核資的評估值入帳，借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，貸記 “資本公積” 科目。

　　二、實(shí)例

　　例 1 ：承租人擬向出租人租賃一艘新船，設定船的購置成本為 8000 萬(wàn)，船的正常折舊年限為 20 年，租期為 3 年，租賃年利率為 7% ，本金每年回收 2666.67 萬(wàn)，期滿(mǎn)所有權轉移，手續費100 元。

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　 8000 萬(wàn)

　　未確認融資費用　 1120.01 萬(wàn)

　　貸：長(cháng)期應付款——應付融資租賃款 9120.01 萬(wàn)借：長(cháng)期應付款——應付融資租賃款　 3226.67 萬(wàn)貸：銀行存款　 3226.67 萬(wàn)借：長(cháng)期應付款——應付融資租賃款　 3040 萬(wàn)貸：銀行存款　 3040 萬(wàn)借：長(cháng)期應付款——應付融資租賃款 2853.34 萬(wàn)貸：銀行存款　 2853.34 萬(wàn)借：財務(wù)費用　 373.337 萬(wàn)貸：未確認融資費用 373.337 萬(wàn)

　　4 、按正常使用年限計提折舊( 20 年) ， 每年 400 萬(wàn)計入當年成本、費用，作如下會(huì )計分錄;

　　借：制造費用、營(yíng)業(yè)費用、管理費用　 400 萬(wàn)貸：累計折舊　 400 萬(wàn)

　　5 、租賃期滿(mǎn)，資產(chǎn)帳面凈值與資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值應大體一致，承租人不需要調帳，以名義貨價(jià)取得所有權，作如下會(huì )計分錄;

　　借：長(cháng)期應付款 — 應付融資租賃款　 0.01 萬(wàn)

　　貸：銀行存款　 0.01 萬(wàn)

　　6 、同時(shí)將 “融資租入固定資產(chǎn)” 轉為 “ 自有固定資產(chǎn) ” 明細科目，作如下會(huì )計分錄;

　　借：固定資產(chǎn) —×× 設備　 8000 萬(wàn)貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　 8000 萬(wàn)

　　分析意見(jiàn)：在租賃合同簽訂時(shí)明確所有權轉移、在折舊按正常使用年限計提的條件下：

　　3 、當租賃期滿(mǎn)時(shí)，承租人固定資產(chǎn)帳面價(jià)值為 8000 萬(wàn)、已提折舊為 1200 萬(wàn)、帳面凈值為 6800 萬(wàn)(在資產(chǎn)負債表資產(chǎn)方)。

　　例 2 ：承租人擬向出租人租賃一艘新船，設定船的購置成本為 8000 萬(wàn)，船的正常折舊年限為 20 年，租期為 3 年，租賃年利率為 7% ，本金每年回收 2666.67 萬(wàn)， ( 合同簽訂日不確期滿(mǎn)所有權轉移 ， 折舊按租期計提 ，在所有權補充協(xié)議中明確期滿(mǎn)以 100 元轉移產(chǎn)權 ) .

　　1 、簽訂租賃合同，承租人按資產(chǎn)購置成本與應付租賃款的現值(折現率一般為合同利率)較低入帳， PV= ( 2666.67+560 ) / ( 1+7% ) + ( 2666.67+373.33 ) / ( 1+7% ) + ( 2666.66+186.67 ) / ( 1+7% ) =8000 萬(wàn)，作如下會(huì )計分錄;

　　借：固定資產(chǎn) —融資租入固定資產(chǎn)　 8000 萬(wàn)未確認融資費用　 1120.01 萬(wàn)貸：長(cháng)期應付款——應付融資租賃款 　9120.01 萬(wàn)

　　2 、 A 、第一年支付租賃本息時(shí)，收到出租人開(kāi)具的等額租賃發(fā)票，作如下會(huì )計分錄;

　　借：長(cháng)期應付款——應付融資租賃款　 3226.67 萬(wàn)貸：銀行存款　 3226.67 萬(wàn)

　　B 、 第二年支付租賃本息時(shí)，收到出租人開(kāi)具的等額租賃發(fā)票，作如下會(huì )計分錄;

　　借：長(cháng)期應付款——應付融資租賃款　 3040 萬(wàn)貸：銀行存款　 3040 萬(wàn)

　　C 、 第三年支付租賃本息時(shí)，收到出租人開(kāi)具的等額租賃發(fā)票，作如下會(huì )計分錄;

　　借：長(cháng)期應付款——應付融資租賃款 2853.34 萬(wàn)貸：銀行存款　 2853.34 萬(wàn)

　　3 、 在租期內 ， 未確認融資費用(含名義貨價(jià))采用直線(xiàn)法分攤 ， 確認為當年費用，作如下會(huì )計分錄;

　　借：財務(wù)費用　 373.337 萬(wàn)貸：未確認融資費用 373.337 萬(wàn)

　　4 、按租期計提折舊( 3 年) ， 每年 2666.67 萬(wàn)計入當年成本、費用，作如下會(huì )計分錄;

　　借：制造費用、營(yíng)業(yè)費用、管理費用　 2666.67 萬(wàn)貸：累計折舊　 2666.67 萬(wàn)

　　5 、租賃期滿(mǎn)，資產(chǎn)帳面凈值為 0， ，以 100 元取得所有權，作如下會(huì )計分錄;

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　 0.01 萬(wàn)貸：銀行存款　 0.01 萬(wàn)

　　6 、承租人按租期折舊，資產(chǎn)帳面凈值(為0 )與資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值相差懸殊，承租人以清產(chǎn)核資的名義可對資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評估，以評估值入帳，設定評估值為 6000 萬(wàn)，作如下會(huì )計分錄;

　　借：固定資產(chǎn)——×× 設備　 6000 萬(wàn)貸：資本公積　 6000 萬(wàn)同時(shí)作如下抵消分錄;借：累計折舊　 8000 萬(wàn)貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　 8000 萬(wàn)分析意見(jiàn)：在租賃合同簽訂時(shí)不明確所有權轉移、在折舊按租期計提的條件下：

　　1 、租賃合同簽訂時(shí)，承租人資產(chǎn)負債中資產(chǎn)方增加 9120.01 萬(wàn)(固定資產(chǎn)增 8000 萬(wàn)、未確認融資費用增加 1120.01 萬(wàn));負債方增加 2504.01 萬(wàn)(長(cháng)期應付款 —— 應付融資租賃款增加 9120.01 萬(wàn))。

　　2 、承租人在 3 年租期內進(jìn)入財務(wù)費用 1120.01 萬(wàn)，通過(guò)折舊進(jìn)入制造費用、進(jìn)而入成本8000 萬(wàn)。

　　3 、期滿(mǎn)時(shí)，承租人經(jīng)評估后固定資產(chǎn)帳面價(jià)值增加為 6000 萬(wàn)(在資產(chǎn)負債表資產(chǎn)方)，資本公積增加 6000 萬(wàn)(在資產(chǎn)負債表負債方)。

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