消費稅的節稅技巧

　　現在我國的消費稅稅收是多少?是怎么節稅的?有哪些技巧呢?

　　消費稅可以說(shuō)是個(gè)“特區”稅，你經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品處于這個(gè)“特區”，就需納這個(gè)稅;不處于這個(gè)“特區”，就不納這個(gè)稅。

　　我國的稅收政策把以下四大項產(chǎn)品劃入了“特區”，對其征收消費稅：

　　第一項是一些過(guò)度消費會(huì )對人類(lèi)健康、社會(huì )秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒和鞭炮、焰火等;

　　第二項是奢侈品、非生活必需品，如高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石等;

　　第三項是高耗能及高檔消費品，如小汽車(chē)、游艇等;

　　第四項是不可再生和替代的石油類(lèi)消費品，如汽油、柴油等。

　　所以，對消費稅最初的籌劃就是：在選擇經(jīng)營(yíng)項目或產(chǎn)品時(shí)，你進(jìn)不進(jìn)這個(gè)“特區”。進(jìn)，你就要繳納消費稅;不進(jìn)，就不涉及消費稅。這也是投資人在做決策時(shí)必須考慮的一個(gè)重要因素。

　　消費稅的計稅基數與增值稅相同，均以不含稅價(jià)計算稅金。但消費稅的特殊之處在于，除了金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品等部分消費品在零售環(huán)節征收外——以零售環(huán)節的銷(xiāo)售收入(不合稅)作為計稅基數，其他應稅產(chǎn)品都是在生產(chǎn)環(huán)節征收——以出廠(chǎng)價(jià)(不含稅)作為計稅基數。所以，我國涉稅企業(yè)——如酒廠(chǎng)、煙廠(chǎng)以及化妝品廠(chǎng)商等——節約消費稅的普遍做法就是“復式經(jīng)營(yíng)”——用兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)來(lái)經(jīng)營(yíng)自己的產(chǎn)品：生產(chǎn)企業(yè)以出廠(chǎng)價(jià)把產(chǎn)品賣(mài)給(自己的)銷(xiāo)售公司，并按出廠(chǎng)價(jià)計算交納消費稅;銷(xiāo)售公司把產(chǎn)品賣(mài)給消費者，不再交納消費稅，其中生產(chǎn)企業(yè)的出廠(chǎng)價(jià)決定消費稅的大小。若是生產(chǎn)企業(yè)直接把消費品賣(mài)給消費者，就吃大虧了。估計目前我國沒(méi)有這樣“單式”經(jīng)營(yíng)的企業(yè)了。

　　消費稅的節稅思路基本有二：一靠政策，二靠技巧。其中的技巧除了“分”、“合”兩種手段外，還有比較分析，“擇優(yōu)錄取”的決策選擇。我們分別案例介紹如下：

　　案例1：包裝物周轉使用——分開(kāi)核算，可以節約消費稅

　　2009年1月1日開(kāi)始執行的消費稅實(shí)施細則第十三條規定：應稅消費品連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨計價(jià)以及在會(huì )計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷(xiāo)售額中交納消費稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售而是收取押金，此項押金則不應并入應稅消費品的銷(xiāo)售額中征稅。

　　我們用具體的數據算一下：

　　某企業(yè)銷(xiāo)售應稅消費品(非從價(jià)征收的酒類(lèi)產(chǎn)品)，單價(jià)100元其中包裝物10元，消費稅稅率為20%。

　　包裝物連同應稅消費品銷(xiāo)售，應交消費稅為：100×20%=20(元)

　　包裝物周轉使用1收取押金，應交消費稅為：(100-10)×20%=18(元)

　　包裝物周轉使用可以節約10%的稅金。

　　在我們的現實(shí)生活中，一些小商店讓我們“拿啤酒瓶換啤酒(加上酒錢(qián))”，就是廠(chǎng)家依據相關(guān)政策，讓啤酒瓶這個(gè)包裝物“周轉使用”，節約消費稅的一個(gè)具體行為。

　　案例2：通過(guò)企業(yè)合并，減輕消費稅

　　消費稅暫行條例第四條規定：納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅。

　　依據這條規定，我們就可以通過(guò)企業(yè)合并的方式。把適用高稅率的產(chǎn)品轉向適用低稅率的產(chǎn)品，節約消費稅。這也是針對消費稅的一個(gè)有效的節稅籌劃技巧。

　　某地區有甲乙兩家大型酒廠(chǎng)，都是獨立核算的法人企業(yè)。甲廠(chǎng)主要經(jīng)營(yíng)糧食類(lèi)白酒，以當地生產(chǎn)的大米和玉米為原料進(jìn)行釀造，適用20%的稅率。乙酒廠(chǎng)以甲廠(chǎng)生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，適用10%的稅率。甲酒廠(chǎng)每年要向乙酒廠(chǎng)提供價(jià)值20000萬(wàn)元的糧食酒。經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，乙酒廠(chǎng)由于缺少資金和人才，無(wú)法經(jīng)營(yíng)下去，準備破產(chǎn)。此時(shí)乙酒廠(chǎng)共欠甲酒廠(chǎng)5000萬(wàn)元貨款;經(jīng)評估，乙酒廠(chǎng)的資產(chǎn)恰好也為5000萬(wàn)元。甲酒廠(chǎng)領(lǐng)導班子經(jīng)過(guò)研究，決定對乙酒廠(chǎng)實(shí)行收購，其決策的主要依據如下：

　　(1)這次收購支出費用不大。由于合并前，乙酒廠(chǎng)的資產(chǎn)和負債均為5000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照現行稅法規定，該并購行為屬于以承擔被兼并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)轉讓所得，不用交納企業(yè)所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權交易行為，按照稅法規定，不用交納營(yíng)業(yè)稅，其他各項開(kāi)支又比較小，因此甲酒廠(chǎng)的支出不會(huì )太大。

　　(2)并購可以遞延部分稅款。合并前，甲酒廠(chǎng)向乙酒廠(chǎng)提供的糧食酒，每年應該交納的稅款為：

　　應交消費稅=20000×20%=4000(萬(wàn)元)

　　而這筆稅款在合并后，甲乙兩個(gè)企業(yè)變成一個(gè)企業(yè)，兩個(gè)企業(yè)的交易活動(dòng)變成內部?jì)蓚�(gè)部門(mén)的半成品傳遞活動(dòng)，就不用馬上繳納(當然，并不是真的不用繳納，而是向后面的銷(xiāo)售環(huán)節轉移了)。這樣，甲酒廠(chǎng)就通過(guò)合并，延緩了部分稅款的交納，獲得了資金的時(shí)間價(jià)值。

　　(3)乙酒廠(chǎng)生產(chǎn)的藥酒市場(chǎng)前景很好，也符合百姓注重健康的主流。甲酒廠(chǎng)合并乙酒廠(chǎng)后，可以將經(jīng)營(yíng)的主要方向轉向藥酒生產(chǎn)，而且經(jīng)過(guò)轉向后，企業(yè)應交的消費稅將減少。由于糧食酒的消費稅率為20%，而藥酒的消費稅率為10%，如果企業(yè)轉為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則稅負會(huì )大大減輕。

　　以每年的藥酒銷(xiāo)售額為2億元計算，則合并后甲酒廠(chǎng)應交的消費稅是：

　　20000×10%=2000(萬(wàn)元)

　　而合并前，甲酒廠(chǎng)同樣數量的銷(xiāo)售額應該交納消費稅為4000萬(wàn)元，兩者相差2000萬(wàn)元。而這2000萬(wàn)元就是節約的消費稅稅金。

　　案例3：選擇稅負最輕的加工方式，減輕消費稅

　　“擇優(yōu)錄取”就是選擇不同的方式，獲取最大的利益。

　　甲卷煙廠(chǎng)有一批價(jià)值100萬(wàn)元的煙葉要加工成煙絲，煙絲消費稅稅率為30%，卷煙消費稅稅率為45%，有以下幾種方案可以選擇。

　　方案一：收回委托加工的煙絲后，自己繼續加工成香煙。

　　甲卷煙廠(chǎng)委托乙廠(chǎng)將一批價(jià)值100萬(wàn)元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規定加工費75萬(wàn)元;加工的煙絲運回甲廠(chǎng)后，甲廠(chǎng)繼續加工成甲類(lèi)卷煙，加工成本、分攤費用共計95萬(wàn)元，該批卷煙售出價(jià)格700萬(wàn)元。

　　(1)甲廠(chǎng)向乙廠(chǎng)支付加工費的同時(shí)，要向乙廠(chǎng)支付代收代交的消費稅。

　　按國家規定，消費稅組成計稅價(jià)格收入=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)=(100+75)÷(1-30%)=250(萬(wàn)元)

　　甲廠(chǎng)在委托加工環(huán)節應交消費稅=250×30%=75(萬(wàn)元)

　　(2)甲廠(chǎng)銷(xiāo)售卷煙后，應交納消費稅為：

　　700×45%(全部應交納的)-75(在委托加工環(huán)節已經(jīng)交納的)=240(萬(wàn)元)

　　(3)甲廠(chǎng)的稅后利潤(所得稅稅率25%)：

　　稅后利潤=[700(收入)-100(材料成本)-75(加工費)-75(加工環(huán)節消費稅)-95(繼續加工成本費用)-240(消費稅)]×(1-25%)=115×75%=8625(萬(wàn)元)

　　方案二：委托乙廠(chǎng)把煙葉加工成香煙，收回直接對外銷(xiāo)售。

　　甲廠(chǎng)委托乙廠(chǎng)將煙葉直接加工成甲類(lèi)卷煙，煙葉成本100萬(wàn)元不變，加工費用為170萬(wàn)元。加工完畢，運回甲廠(chǎng)后，甲廠(chǎng)對外售價(jià)仍然是700萬(wàn)元。

　　(1)甲廠(chǎng)向乙廠(chǎng)支付加工應稅消費品時(shí)應由受托方代扣代交消費稅。其計算如下：

　　應交消費稅=(100+170)÷(1-45%)×45%=220.91(萬(wàn)元)

　　(2)由于委托加工應稅消費品直接對外銷(xiāo)售，甲廠(chǎng)在銷(xiāo)售時(shí)，必再交納消費稅。其稅后利潤計算如下：

　　稅后利潤=[700(收入)-100(材料成本)-170(加工費)-220.91(消費稅)]×(1-25%)=156.82(萬(wàn)元)

　　方案三：甲廠(chǎng)自行加工后對外銷(xiāo)售。

　　甲廠(chǎng)將價(jià)值100萬(wàn)元的煙葉自行加工成甲類(lèi)卷煙，加工成本、分攤費用共計170萬(wàn)元，售價(jià)700萬(wàn)元。有關(guān)計算如下：

　　應交消費稅=700×45%=315(萬(wàn)元)

　　稅后利潤=[700(收入)-100(材料成本)-170(加工費)-315(消費稅)]×(1-25%)=86.25(萬(wàn)元)

　　從這個(gè)案例可以看出，在各有關(guān)生產(chǎn)要素相同的條件下，方案一(委托半加工)和方案三(自行加工方式)的稅后利潤較小，稅負也最重;方案二(徹底的委托加工方式)的利潤較大，稅負也最低。在相同的納稅環(huán)境中，我們應該選擇方案二，以求稅負最低，利潤最大。

　　消費稅的最高稅率為45%，屬于重稅。但只要我們掌握了政策和節稅技巧，消費稅的節稅籌劃同樣有文章可做。

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