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創(chuàng )業(yè)環(huán)節的納稅籌劃方法
納稅籌劃作為企業(yè)戰略的一個(gè)范疇，不僅要著(zhù)眼于稅款的節納，而且要著(zhù)眼于相關(guān)的收益、機會(huì )的最大化、風(fēng)險及成本的最小化，以期實(shí)現納稅人“凈收益”、“社會(huì )效應”及“企業(yè)價(jià)值”的最大化目標。納稅籌劃的“預見(jiàn)性”和“提前量”在創(chuàng )業(yè)環(huán)節尤為重要。企業(yè)戰略涵蓋了公司層面戰略和業(yè)務(wù)層面戰略?xún)蓚�(gè)視角，設立納稅主體的納稅籌劃顯然屬于較為宏觀(guān)的公司層面戰略。如何未雨綢繆、搶占先機，是每個(gè)“準納稅人”在正式成立注冊并成為納稅主體之前，必須考慮與分析的。
一、設立納稅主體的類(lèi)型
(一)產(chǎn)業(yè)或行業(yè)類(lèi)型選擇。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、文化創(chuàng )意產(chǎn)業(yè)、殘疾人用品生產(chǎn)行業(yè)、農林牧漁業(yè)、環(huán)境保護和節能節水、國家重點(diǎn)扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營(yíng)等產(chǎn)業(yè)和項目均享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。如我國現行稅收制度對軟件行業(yè)在增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅方面均有優(yōu)惠規定。按照其稅式支出的政策出發(fā)點(diǎn)，產(chǎn)業(yè)類(lèi)稅收優(yōu)惠主要分為四大類(lèi)：一是以經(jīng)濟增長(cháng)和產(chǎn)業(yè)壯大為目標;二是以環(huán)境資源可持續發(fā)展為目標;三是以社會(huì )文化綜合發(fā)展為目標;四是以政治、軍事、外交等其他領(lǐng)域的發(fā)展為目標。在產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠面前，納稅人應有足夠的政策敏感性，例如，若其勞動(dòng)對象既可以是普通材料，又可以是“三廢”物資，就應當權衡顯性與隱性的稅收利益或成本，考慮是否進(jìn)行廢物利用，以申請獲得循環(huán)經(jīng)濟方面的稅收寬免。
(二)個(gè)人或企業(yè)身份選擇。雖然創(chuàng )業(yè)者往往是個(gè)人，然而，即使是個(gè)人，也可以對眾多的納稅主體組織形式擇優(yōu)采用——從個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨資、合伙企業(yè)到有限公司，從內資企業(yè)到外資企業(yè)。雖然不同所有制企業(yè)之間稅收待遇呈現差別縮小、相互融合的趨勢，但是在一定時(shí)期應當繼續關(guān)注它們之間的稅制異同。尤其是個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅之間的交叉、重復以及由此引起的稅負差異和稅負不公，是世界各國都面臨的問(wèn)題，也是納稅籌劃的重頭戲。對稅后利潤的影響，可通過(guò)估算企業(yè)的凈利潤，再應用計稅公式加以計算比較;或列出方程求解，尋找節稅平衡點(diǎn)。
(三)特定經(jīng)營(yíng)主體形式選擇。享有稅收優(yōu)惠的特殊主體包括：殘疾人、下崗職工、退伍軍人、社區服務(wù)機構、大學(xué)生、非營(yíng)利組織、高校后勤服務(wù)實(shí)體、具有學(xué)歷授予權的教育機構等。如果是一個(gè)家族經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，其中有下崗職工或享受減免稅的其他主體，則可用其證件進(jìn)行注冊登記，以迎合國家對該類(lèi)主體的優(yōu)待政策。另外，在一些產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠中，規定合法的主體必須是“非營(yíng)利性組織”，是否能夠被稅務(wù)機關(guān)認定為此類(lèi)主體。也必須經(jīng)過(guò)事先的規劃與申報。有些免稅主體資格的事先審批權并不在稅務(wù)部門(mén)，例如有些企業(yè)具備相關(guān)勞務(wù)經(jīng)營(yíng)收入的，如果向教育主管部門(mén)爭取到了 “高校后勤集團”的資格，或是辦理一般培訓的同時(shí)也具備了學(xué)歷授予資格，則可以享受較多的教育產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠。
(四)特定納稅主體形式選擇。我國的增值稅納稅人有小規模與一般納稅人之分，在不同的征管待遇面前，大部分企業(yè)并不能自由選擇身份，而必須由稅務(wù)機關(guān)依據稅法的條文確認。嚴格按照稅法的要求來(lái)進(jìn)行相關(guān)納稅人的認定是企業(yè)籌劃的基本準則，否則，如果超過(guò)一般納稅人的認定標準而貪戀小規模納稅人給企業(yè)帶來(lái)的較輕稅負會(huì )導致企業(yè)被強制認定為一般納稅人之余還要接受懲罰。然而，有些增值稅納稅人處于可選地帶，如“年應稅銷(xiāo)售額未超過(guò)標準的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規模企業(yè)，會(huì )計核算健全。能準確核算并提供銷(xiāo)項稅額、進(jìn)項稅額的，可以申請辦理一般納稅人認定手續”，其應當先匡算自己的產(chǎn)品增值率、增值稅稅率和征收率，以決定是否申請認定為一般納稅人。在稅務(wù)征管實(shí)踐中，很多企業(yè)因賬證不健全，而被稅務(wù)機關(guān)適用俗稱(chēng)“包稅”的核定征收辦法。一般而言，查賬征收的實(shí)際稅負要比核定征收更輕。但值得注意的是。如果企業(yè)的成本扣除項目很少，則它們雖然賬證健全，也寧愿被核定征收，從而可以交納比采用查賬征收更少的稅款。同理也適用于個(gè)人所得稅的納稅方式選擇。
二、選擇納稅主體的地點(diǎn)
(一)國內的地區性稅收優(yōu)惠政策賦予納稅籌劃空間。在特定的時(shí)期內，不同地區間納稅人稅收負擔各具差異性。例如，內外資企業(yè)在兩法合并的過(guò)渡期內仍有一定的稅率差別，在西部地區投資于國家鼓勵行業(yè)還存在優(yōu)惠稅率;又如，個(gè)人在跨縣區的同種勞務(wù)報酬并不被合并起來(lái)計算稅款，因此針對于具有累進(jìn)性的勞務(wù)報酬稅，可以在條件允許時(shí)利用勞務(wù)提供地的變化以減輕稅負;再如，增值稅從生產(chǎn)型轉為消費型，雖然在全國實(shí)施是大勢所趨，但目前僅在東北三省及中部若干省市試點(diǎn)，如果企業(yè)外購的大型設備的比例較高。則通過(guò)在這些試點(diǎn)地區的設點(diǎn)經(jīng)營(yíng)，可切實(shí)減少增值稅的應納稅額。此外，盡管中國的稅法是全國統一的，但各地區政府間稅收競爭引致的隱性納稅成本差異也是企業(yè)投資決策的重要參數。當一個(gè)地方為了招商引資、做大GDP蛋糕，將地方分成的稅收以各種界于合法邊緣的形式返還給納稅人時(shí)，企業(yè)可以將這一部分收益作為納稅成本的減項，以供選址考慮。
(二)全球化經(jīng)營(yíng)中納稅人“用腳投票”選擇納稅的居住國和東道國。公共選擇學(xué)派中有個(gè)著(zhù)名的“用腳投票” 理論，即個(gè)人可以移居至公共產(chǎn)品提供較為優(yōu)裕的地點(diǎn)，從而實(shí)現對政府行為的選擇。而稅收環(huán)境即一國各項稅收政策，對納稅人而言，不同國家與地區有很大的差異，對納稅人的稅后收益也產(chǎn)生極大的影響。主要體現在以下幾個(gè)方面：一是稅收管轄權，有采用“屬地”原則、“屬人”原則，以及“屬地與屬人相結合”原則的;二是稅種設置，相對而言，應選擇稅種少、稅制簡(jiǎn)潔而穩定的國家和地區進(jìn)行投資;三是稅率高低，出于不同政策目標，各國在同一個(gè)稅種上的名義稅率差別是普遍存在的，而且稅收優(yōu)惠的不同也導致了實(shí)際稅率的差別;四是稅收管理，包括征稅時(shí)的管理水平、公平程度，以及稅務(wù)機關(guān)在簽訂稅收協(xié)定與執行國際合作方面的能力。
(三)“地利”優(yōu)勢有助整合不同地點(diǎn)分支機構的共同利益。通過(guò)在低稅地區設立上游企業(yè)，在高稅地區設立下游企業(yè)，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以轉讓定價(jià)，如果將內部交易價(jià)格定得較高，或相關(guān)的成本費用則安排在高稅地區企業(yè)發(fā)生，則企業(yè)集團整體的稅負就會(huì )有所減輕。通過(guò)在對科技產(chǎn)業(yè)實(shí)施優(yōu)惠的地區設立研發(fā)中心，在對金融產(chǎn)業(yè)實(shí)施優(yōu)惠的國度設立財務(wù)公司，都能合法而有效地降低稅收成本。誠然，當前我國的稅收優(yōu)惠正在逐漸由地域優(yōu)惠向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠轉型，使國內的地域選擇范圍更為有限，這就需要納稅人擴展全球視野，實(shí)施“走出去”戰略，從事離岸商業(yè)活動(dòng)以尋求合法合理的避稅途徑。
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