淺析電商企業(yè)征稅下的納稅優(yōu)化的論文
[摘要]出于對市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展以及滿(mǎn)足就業(yè)創(chuàng )業(yè)需求的考量，稅務(wù)機關(guān)為當前不具備登記注冊條件的自然人提供了免稅政策，電商企業(yè)征稅預期提上日程。本文就征稅預期下電商企業(yè)面臨的市場(chǎng)規范不足、主體特性不同等問(wèn)題進(jìn)行剖析，并結合電商企業(yè)采購、銷(xiāo)售、代銷(xiāo)等環(huán)節的涉稅情況進(jìn)行分析，提出優(yōu)化電商企業(yè)納稅管理的一些設想，以促進(jìn)市場(chǎng)健康公平。
[關(guān)鍵詞]稅收優(yōu)化；互聯(lián)網(wǎng)電商；涉稅特點(diǎn)；征稅背景
隨著(zhù)電商企業(yè)的不斷發(fā)展，國內對電商企業(yè)征稅預期即將成為必然。然而若依據傳統模式征稅，勢必降低電商企業(yè)利潤，削弱中小賣(mài)家活躍性和熱情。因此，優(yōu)化電商企業(yè)納稅管理，促進(jìn)市場(chǎng)健康公平發(fā)展，顯得十分迫切。
一、電商企業(yè)在各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節的涉稅情況分析
當前國內實(shí)行的稅種共有19類(lèi)，電商企業(yè)與傳統企業(yè)相同，主要稅種都是流轉稅中的增值稅。假設電商企業(yè)存在進(jìn)口材料或是商品，還需要繳納增值稅與關(guān)稅；假設存在特殊消費品的進(jìn)口，則還應征收消費稅。本文結合電商企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，對各階段對應的稅種予以分析。1.采購環(huán)節（進(jìn)口環(huán)節）從采購環(huán)節來(lái)看，電商企業(yè)的稅種存在四大類(lèi)：關(guān)稅、消費稅、增值稅、印花稅。舉例來(lái)說(shuō)，一家B2C企業(yè)屬于一般納稅者，洗護用品的采購花費為100萬(wàn)元，運費單據上標注的運費為1萬(wàn)元，建設基金和裝卸費分別對應0.3萬(wàn)元和0.5萬(wàn)元，且簽訂采購合同。那么企業(yè)應繳納的增值稅也就是：100×17%-(1+0.3)×7%=16.909萬(wàn)元，印花稅對應100×0.03%=0.03萬(wàn)元。2.銷(xiāo)售環(huán)節在銷(xiāo)售流程中，電商企業(yè)可能涉及到印花稅與增值稅兩大主要稅種，尤其是在B2B企業(yè)之中。受到電商企業(yè)業(yè)務(wù)流程不規范等因素影響，推行電子發(fā)票，必須結合納稅人的各方面信息，如入庫信息、征管信息以及申報信息等。3.委托代銷(xiāo)（代購）環(huán)節近幾年來(lái)，C2C電商企業(yè)中的代購性質(zhì)網(wǎng)店增長(cháng)顯著(zhù)。他們的利潤來(lái)自于各國的代購費以及匯率差，當然，也存在國內外的運輸費用。一些商場(chǎng)開(kāi)始以代銷(xiāo)方式將實(shí)體店商品轉售給C2C商家。征稅預期之下，代購費以及手續費等也將會(huì )成為征稅的依據和參照對象。由此電商企業(yè)需要關(guān)注的重要稅種之一為所得稅。而要想對所得稅進(jìn)行分析，就必須考量各類(lèi)營(yíng)業(yè)支出和成本�，F階段，國內電商很少配備自己的物流團隊，多會(huì )選擇與快遞公司合作。然而商家向客戶(hù)收取的運費較之向快遞公司支付的運費而言，通常存在一定差異。對于B2C企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì )將客戶(hù)支付的運費視為自身收入，計入支付給快遞公司的部分視為支出。納稅人在申報增值稅的過(guò)程中，只需要結合商品成交價(jià)格進(jìn)行系統發(fā)票的開(kāi)具，并確定應納稅所得額。假設B2C企業(yè)并未獲取到相應的運輸發(fā)票，則需要在年末之時(shí)實(shí)行納稅的改進(jìn)和調整。
二、電商企業(yè)的納稅優(yōu)化建議
201X年初，我國頒布了電商稅收征收管理法的征求意見(jiàn)稿，就電商征稅而言，僅存在時(shí)間問(wèn)題。電商企業(yè)應當怎樣優(yōu)化自身稅務(wù)管理也就成為了首要問(wèn)題。本文的建議如下：
�。ㄒ唬┖侠磉x擇企業(yè)注冊地
各國及地區受到納稅人、稅收優(yōu)惠以及稅率等方面的影響，稅收政策各不相同，為跨國電商企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來(lái)了一定的優(yōu)勢和條件。出于對社會(huì )發(fā)展和區域經(jīng)濟協(xié)調的考慮，我國稅收優(yōu)化偏向西部，西部電商企業(yè)能夠依據自身實(shí)際發(fā)展需求，享受稅收優(yōu)惠政策，降低稅負，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)濟效益。另外，電商企業(yè)還能夠通過(guò)稅收管轄權實(shí)行相應籌劃。根據我國稅收地域管轄規定，主體稅種皆存在缺欠。如《中華人民共和國增值稅暫行條例》僅在非固定業(yè)戶(hù)與固定業(yè)戶(hù)的納稅地點(diǎn)方面有所界定，并未做出內容上的補充。因此，我國在一些注冊地點(diǎn)上存在相應稅收優(yōu)惠，如中西部地區、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區等。企業(yè)上市之前也可以考慮設立新分公司，或是更改注冊地點(diǎn)，以此實(shí)現稅負的縮減。還可利用減稅技術(shù)，實(shí)行契稅稅務(wù)管理的改進(jìn)。
�。ǘ┟芮嘘P(guān)注電商稅收政策的變化和調整，充分利用稅收優(yōu)惠政策
首先，要加強納稅意識和認知。電商企業(yè)需要結合稅法要求，履行納稅義務(wù)，及時(shí)進(jìn)行繳稅申報。還要依據稅法規定來(lái)計算和繳納稅收，盡可能地規避由于稅收不遵從行為而產(chǎn)生的不利影響和風(fēng)險。其次，需要探究稅收規定，利用財務(wù)科學(xué)安排經(jīng)營(yíng)方式，充分利用稅收優(yōu)惠政策。當前國際上規定的電子商務(wù)優(yōu)惠政策為2~3年，電商企業(yè)可在此期間進(jìn)行業(yè)務(wù)和規模的擴張。這些稅收優(yōu)惠政策包括網(wǎng)絡(luò )服務(wù)商存在一定的稅收優(yōu)惠權；利用電子商務(wù)面向全球進(jìn)行銷(xiāo)售，實(shí)現相應優(yōu)惠的獲��；進(jìn)行電子商務(wù)業(yè)務(wù)新型服務(wù)行業(yè)的開(kāi)展；通過(guò)企業(yè)技術(shù)革命方式實(shí)現投資活動(dòng)中優(yōu)惠的享有；企業(yè)自行生產(chǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品獲取相應優(yōu)惠。
�。ㄈ┙⑼晟频闹Ц扼w系，加強對“資金流”的管理
受到交易金額不確定性因素影響，目前電子商務(wù)稅收模式有兩類(lèi)形式，一是稅務(wù)機關(guān)可通過(guò)與銀行合作，開(kāi)展傳統交易和電子商務(wù)并行的電子商務(wù)征稅工作；二是稅務(wù)機關(guān)可通過(guò)和第三方支付平臺合作的方式，實(shí)現征稅，需不斷加以完善。1.建立完善的銀行支付體系就線(xiàn)上與線(xiàn)下同時(shí)銷(xiāo)售的企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅務(wù)機關(guān)可以選擇和銀行合作實(shí)現征稅�？衫勉y行加大對電子企業(yè)資金變動(dòng)情況與交易金額的監督力度，并在月末實(shí)行企業(yè)線(xiàn)上和線(xiàn)下交易的合并，以此開(kāi)展征稅工作。2.建立完善的第三方支付體系支付方式愈發(fā)多元化的今天，稅務(wù)監管難度相應增加，只有構建可靠的支付體系才能實(shí)現各類(lèi)支付方式的統一，規避重復納稅。與此同時(shí)，應構建便利、安全的電子商務(wù)支付體系，保障消費安全，促進(jìn)電子商務(wù)行業(yè)更好更快發(fā)展。3.采用電子發(fā)票等形式，降低納稅成本電子發(fā)票的優(yōu)勢在于，無(wú)論是發(fā)票的申請、查驗、還是開(kāi)具等，皆可在網(wǎng)絡(luò )利用稅務(wù)機關(guān)統一的電子發(fā)票管理系統實(shí)現。電商企業(yè)試點(diǎn)推行電子發(fā)票，能提升納稅效率，降低運營(yíng)成本。此外，電子發(fā)票還可規避遺失等風(fēng)險。
三、結語(yǔ)
受到電商企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式多元的影響，商品存在虛擬化與無(wú)形化特征，很難明確判定其交易金額與經(jīng)營(yíng)注冊地等信息，這也造成了電商征稅方面的困難。在征稅預期下，電商企業(yè)由于自身品種多樣、經(jīng)營(yíng)規模以及涉稅種類(lèi)等區別，再加上性質(zhì)上的不同，也就很難保證稅收公平，因此，對各類(lèi)別電商企業(yè)涉稅情況的分析，需要進(jìn)一步深入研究。
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