關(guān)于小企業(yè)會(huì )計準則的存貨短缺問(wèn)題論文
摘要：
文章通過(guò)歸納分析當前我國小企業(yè)會(huì )計準則中有關(guān)存貨的相關(guān)規定，闡釋了不同情形下出現的存貨短缺分別應如何進(jìn)行納稅分析及賬務(wù)處理，以幫助中小企業(yè)順利開(kāi)展存貨核算工作。
關(guān)鍵詞：
小企業(yè)會(huì )計準則;存貨短缺;賬務(wù)處理
1、引言
為進(jìn)一步強化小企業(yè)的管理，完善企業(yè)會(huì )計標準體系，2011年財政部頒布了《小企業(yè)會(huì )計準則》，迄今為止，已在全國范圍內執行了5年有余，彌補了小企業(yè)財務(wù)核算的制度空缺，取得了重大成效，但該準則關(guān)于存貨短缺的處理尚缺乏系統的規定，在具體實(shí)務(wù)操作過(guò)程中仍面臨著(zhù)諸多需要深入研究和解決的問(wèn)題。存貨短缺可分兩種情形:一是外購存貨驗收入庫時(shí)發(fā)生的短缺;二是期末存貨清查盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)生的短缺。按照小企業(yè)會(huì )計準則的規定，存貨的日常收、發(fā)、存核算，既可選實(shí)際成本法，亦可選擇計劃成本法進(jìn)行處理，下文將區分發(fā)生存貨短缺的兩種情形，通過(guò)設計案例，探討在這兩種方法下分別應如何進(jìn)行會(huì )計處理。
2、外購時(shí)發(fā)生的存貨短缺
2.1外購途中的合理?yè)p耗
合理?yè)p耗是整個(gè)運輸過(guò)程中，受到存貨本身特性、自然環(huán)境的影響所造成的可預估且合理、必要的損失，應將其計入驗收入庫存貨的采購成本，只影響入庫存貨的單價(jià)，進(jìn)項稅額無(wú)須轉出，不用另作會(huì )計處理。
2.2外購途中的非合理?yè)p耗
外購途中發(fā)生的非合理?yè)p耗，應視造成損失的原因，區分不同情況進(jìn)行處理，基本的處理步驟如下。
(1)查明原因前，先按照實(shí)收數量作驗收入庫處理，同時(shí)將存在短缺的部分，通過(guò)“待處理財產(chǎn)損溢”來(lái)反映，并作進(jìn)項稅額轉出處理。
(2)查明原因后，視不同情況進(jìn)行處理:一是若系供貨單位少發(fā)貨，且已于本月補發(fā)貨，則應借記“在途物資”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，并將原已轉出的進(jìn)項稅額用紅字沖回。二是若系供貨單位少發(fā)貨，且需等下月再補發(fā)貨，則本月月末應先沖減供應商貨款，待下月供應商補發(fā)貨時(shí)，再紅字沖回原已轉出的稅額。三是若系供貨單位少發(fā)貨，且購銷(xiāo)雙方協(xié)商不再補發(fā)貨，同意退回貨款，則應借記“應付賬款”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，若該筆賬款已享受過(guò)現金折扣，則應轉回“財務(wù)費用”，與此同時(shí)，在此情形下，由于購貨方實(shí)際成交的存貨量小于原取得的發(fā)票上注明的數量，因此，應沖減原已抵扣的部分進(jìn)項稅額，并將原已轉出的進(jìn)項稅額用紅字沖回。四是若系運輸單位責任引起的存貨損失，應合計其實(shí)物成本和對應的稅額一并計入“其他應收款”科目。五是若系自然災害引起的存貨損失，按稅法規定準予扣除其進(jìn)項，損失的金額不含稅費，需計入“營(yíng)業(yè)外支出”的金額僅為短缺存貨的采購成本，同時(shí)，原已轉出的進(jìn)項稅額須紅字沖回，具體如有殘料入庫，則計入“原材料”科目，除此之外，如有賠款，則計入“其他應收款”科目。六是若屬于管理不善等原因引起的短缺損失，其對應的進(jìn)項不允許抵扣，實(shí)際損失額應為價(jià)稅合計額減去保險補償款項和入庫殘料后的凈額。
(3)案例:佳佳公司系一般納稅人，2017年10月8日，向偉業(yè)公司購入Y材料一批，專(zhuān)用發(fā)票上注明的單價(jià)為110元，數量為2000千克，價(jià)款為220000元，增值稅額37400元，貨款尚未支付。假定Y材料的計劃單價(jià)為120元，10月15日，Y材料運抵企業(yè)，實(shí)際驗收入庫1900千克，佳佳公司預定的定額合理?yè)p耗率為1%。請分別討論在下述情形下，佳佳公司應如何處理?情形1:經(jīng)查，除合理?yè)p耗外，企業(yè)材料短缺均為偉業(yè)公司少發(fā)貨，經(jīng)雙方協(xié)商，同意本月補發(fā)貨;情形2:因偉業(yè)公司供貨緊張，經(jīng)雙方協(xié)商，同意下月另行補發(fā)貨;情形3:經(jīng)雙方協(xié)商，偉業(yè)公司同意減少貨款，不再補發(fā)貨;情形4:經(jīng)查，除合理?yè)p耗外，其余存貨損失為運輸單位所造成，其同意賠償5000元;情形5:經(jīng)查，除合理?yè)p耗外，其余存貨損失為管理不善所造成，保險公司同意賠償2000元。分析:由于本公司的定額合理?yè)p耗率為1%，所以短缺的100千克中有20千克(2000×1%)為合理?yè)p耗，應計入Y材料的采購成本，下面將對比討論在實(shí)際成本法和計劃成本法下出現上述5種情形會(huì )計核算有何異同。①驗收入庫時(shí)，在實(shí)際成本法下，應計入存貨的采購成本為211200元［(實(shí)際入庫量1900+合理?yè)p耗量20)×實(shí)際單位成本110］，值得注意的是，非正常損耗存貨對應的進(jìn)項不得抵扣，應轉出1496元［非合理?yè)p耗量80×實(shí)際單位成本110×17%］的進(jìn)項稅額;而在計劃成本法下，應按實(shí)收數量計算原材料成本，則其成本額應為228000元(實(shí)收數量1900×計劃單價(jià)120)，與此同時(shí)，由于計劃成本與實(shí)際成本兩者不一致，存在差異，應確定其差異額16800元(計劃成本228000－實(shí)際成本220000+非合理?yè)p耗量80×實(shí)際單位成本110)。②情形1:若偉業(yè)公司同意補發(fā)貨，且本月已發(fā)貨，在此情形下，兩種成本核算方法處理一致，均應將原已轉出的企業(yè)戰略中國市場(chǎng)2018年第12期(總第967期)進(jìn)項稅額1496元用紅字沖回，由于短缺的存貨本月已發(fā)貨，應通過(guò)“在途物資”科目反映，同時(shí)，原取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票允許全額抵扣。③情形2:若偉業(yè)公司同意補發(fā)貨，且需等下月再發(fā)貨，在此情形下，兩種成本核算方法處理一致，但本月無(wú)須將原已轉出的進(jìn)項稅額用紅字沖回，本月末應作如下處理:借:應付賬款10296元，貸:待處理財產(chǎn)損溢10296元。④情形3:若偉業(yè)公司不再補發(fā)貨，并同意減少貨款，在此情形下，兩種成本核算方法處理一致，均應沖減非合理?yè)p耗部分的供應商貨款，同時(shí)，應沖減原已抵扣的部分進(jìn)項稅額，并將原已轉出的進(jìn)項稅額用紅字沖回，具體處理如下:一方面，應沖減供應商貨款10296元，通過(guò)“應付賬款”科目反映，另一方面，由于實(shí)際采購量小于原取得的發(fā)票購買(mǎi)量，因此，應紅字沖減原抵扣的部分進(jìn)項稅額，并將原已轉出的進(jìn)項稅額1496元用紅字沖回。⑤情形4:若除合理?yè)p耗外，其余存貨損失為運輸單位所造成，在此情形下，兩種成本核算方法處理一致，應作如下處理:借:其他應收款5000元，營(yíng)業(yè)外支出5296元，貸:待處理財產(chǎn)損溢10296元。⑥情形5:若除合理?yè)p耗外，其余存貨損失為管理不善所造成，在此情形下，兩種成本核算方法處理一致，應作如下處理:借:其他應收款2000元，營(yíng)業(yè)外支出8296元，貸:待處理財產(chǎn)損溢10296元。
3、期末清查時(shí)發(fā)生的存貨短缺
期末存貨清查的結果無(wú)外乎賬實(shí)一致和賬實(shí)不一致兩類(lèi)情形。第一類(lèi)情形，若賬實(shí)一致，則無(wú)須再賬務(wù)處理;第二類(lèi)情形，若賬實(shí)不一致，則需進(jìn)一步細分盤(pán)盈和盤(pán)虧來(lái)處理，以保證賬務(wù)如實(shí)反映實(shí)際。實(shí)務(wù)中，只要發(fā)現賬實(shí)不一致，就先通過(guò)“待處理財產(chǎn)損溢”科目反映。接上述案例，假定佳佳公司在2017年12月31日年終存貨盤(pán)點(diǎn)時(shí)，發(fā)現盤(pán)點(diǎn)表存在問(wèn)題，Y材料賬存6000千克，實(shí)存5900千克，單價(jià)為100元，本月該公司的材料成本差異率為2%，短缺100千克。請分別討論在下述情形下，佳佳公司應如何處理?情形1:經(jīng)查，短缺的100千克，是倉管員保管不善造成的，倉管員同意賠償3000元;情形2:經(jīng)查，短缺的100千克，是自然災害造成的，保險公司同意賠償6000元。分析:下面將分別討論在實(shí)際成本法和計劃成本法下出現上述兩種情形分別如何處理。
(1)盤(pán)點(diǎn)發(fā)現短缺時(shí)，在實(shí)際成本法下，存貨的損失額為價(jià)稅合計數11700元，通過(guò)“待處理財產(chǎn)損溢”來(lái)反映，并將非合理?yè)p耗部分對應的進(jìn)項稅額作轉出處理;而在計劃成本法下，“原材料”科目的借貸方反映的均是材料的計劃成本，因此，盤(pán)點(diǎn)存貨短缺時(shí)，應將短缺存貨的計劃成本調整為實(shí)際成本，應借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目11934元，貸記“原材料—Y材料”科目10000元(計劃成本)，并將非合理?yè)p耗部分對應的進(jìn)項稅額1734元和超支差異200元(10000×2%)作轉出處理。
(2)若是倉管員保管不善造成的損失，由于其對應的進(jìn)項稅額不得抵扣，因此，無(wú)須將原已轉出的進(jìn)項稅額用紅字沖回，在實(shí)際成本法下，實(shí)際損失額應為價(jià)稅合計數減去倉管員個(gè)人賠款后的余額，如情形1所述，則其損失額應為8700元［10000×(1+17%)－3000］;而在計劃成本法下，應考慮材料的成本差異額對損失的影響，在此情形下，計入“營(yíng)業(yè)外支出”科目的凈損失為8934元(11934－3000)，保管員個(gè)人的賠款3000元應計入“其他應收款”科目。
(3)情形2，若是自然災害引起的存貨損失，在此情形下，按稅法規定準予扣除其進(jìn)項，需計入“營(yíng)業(yè)外支出”的金額僅為短缺存貨的采購成本，同時(shí)，原已轉出的進(jìn)項稅額須紅字沖回，具體如有殘料入庫，則計入“原材料”科目，除此之外，如有賠款，則計入“其他應收款”科目，在實(shí)際成本法下，應計入“營(yíng)業(yè)外支出”科目的凈損失為4000元(11700－1700－6000)，而在計劃成本法下，應考慮材料的成本差異額對損失的影響，計入“營(yíng)業(yè)外支出”科目的凈損失為4200元(11934－1734－6000)。
4、結論
總之，存貨是中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中重要的流動(dòng)資產(chǎn)之一，為能更加真實(shí)準確地反映企業(yè)的存貨價(jià)值、生產(chǎn)運營(yíng)能力和獲利水平，企業(yè)應區分發(fā)生存貨短缺的不同情形，分別進(jìn)行納稅分析及賬務(wù)處理。
參考文獻:
�。�1］楊翠英.庫存材料損失進(jìn)項稅額的會(huì )計處理之我見(jiàn)［J］．會(huì )計之友:下旬刊，2008(1):35－36．
�。�2］冷琳.存貨清查涉及的材料成本差異和增值稅處理問(wèn)題［J］．財會(huì )月刊，2010(22):20－21．
�。�3］王霞.資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)盈虧會(huì )計處理及其建議［J］．財會(huì )通訊，2011(4):78－79．
�。�4］黃麗芬.小企業(yè)會(huì )計準則與小企業(yè)會(huì )計制度下資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算之比較［J］．財經(jīng)界:學(xué)術(shù)版，2013(7):172－173．
�。�5］中華人民共和國財政部.小企業(yè)會(huì )計準則［S］．2013.
【小企業(yè)會(huì )計準則的存貨短缺問(wèn)題論文】相關(guān)文章：
關(guān)于中小企業(yè)執行新會(huì )計準則的問(wèn)題的論文12-15
中小企業(yè)存貨管理研究03-29
淺談完善企業(yè)存貨論文論文03-23
淺談中小企業(yè)培訓中存在的問(wèn)題研究論文02-20
中小企業(yè)戰略選擇與分析問(wèn)題研究論文03-01
中小企業(yè)稅收管理中存在的問(wèn)題論文01-02
存貨管理畢業(yè)論文提綱模板03-08
我國中小企業(yè)社會(huì )保險問(wèn)題的研究論文03-01
- 相關(guān)推薦