中小企業(yè)審計風(fēng)險類(lèi)型成因及防范措施論文

　　一、引言

　　目前我國中小企業(yè)在數量規模上日趨擴大，發(fā)展前景非常廣闊，在促進(jìn)國民經(jīng)濟整體發(fā)展方面的作用也是越來(lái)越重要。然而由于中小企業(yè)自身管理水平和管理條件相對較差，這給企業(yè)的審計工作造成了較大的風(fēng)險，為了給中小企業(yè)創(chuàng )造盡可能健康的發(fā)展環(huán)境，加強中小企業(yè)審計風(fēng)險方法是一項重要的工作，審計工作人員必須要始終秉持謹慎負責的精神，不斷摸索總結中小企業(yè)審計工作的規律性和正確路線(xiàn)，以期更好的完善中小企業(yè)的審計工作。

　　二、中小企業(yè)審計風(fēng)險基本因素及其成因分析

　　1.中小企業(yè)審計風(fēng)險基本因素。

　　企業(yè)的審計風(fēng)險往往是造成企業(yè)審計失敗的主要原因，審計風(fēng)險會(huì )導致企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層無(wú)法獲得真實(shí)可靠的管理與業(yè)務(wù)信息，進(jìn)而造成決策與監管層面的失誤�？偨Y起來(lái)，中小企業(yè)審計風(fēng)險主要由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險等三個(gè)基本部分構成。

　�。�1）固有風(fēng)險。固有風(fēng)險是獨立于會(huì )計報表審計之外的，與被審計單位相關(guān)的內部控制政策或程序無(wú)關(guān)的一種風(fēng)險。企業(yè)主要從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)繁多，業(yè)務(wù)流程復雜，在不考慮其內部控制管理制度時(shí)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、管理各個(gè)環(huán)節中出現重大違法違規問(wèn)題的可能性較大，企業(yè)的固有風(fēng)險較高。

　�。�2）控制風(fēng)險。企業(yè)的控制風(fēng)險表現在企業(yè)未能利用建立的內部控制管理制度預防、發(fā)現和糾正經(jīng)營(yíng)、管理等環(huán)節存在的違法違紀問(wèn)題而造成的風(fēng)險。我國企業(yè)尤其是國有企業(yè)市場(chǎng)化改制較晚，多年形成的弊端短時(shí)間難以全部消除。企業(yè)的服務(wù)、管理意識落后，企業(yè)的內部控制制度不健全，管理人員權力集中，業(yè)務(wù)人員整體素質(zhì)不高，企業(yè)行的內部控制的執行力不足。形成了比較高的控制風(fēng)險。

　�。�3）檢查風(fēng)險。企業(yè)的檢查風(fēng)險是指審計人員通過(guò)固定的程序未能發(fā)現企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)環(huán)節中存在的違法違紀問(wèn)題。

　　2.中小企業(yè)審計風(fēng)險的成因分析。

　�。�1）缺乏有效的內部控制機制。中小企業(yè)在股東數量上往往都比較少，且目前我國中小企業(yè)中的一大部分在經(jīng)營(yíng)權和管理權上都沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的分離，這就直接導致很多時(shí)候權利凌駕到制度上面，使得企業(yè)的相關(guān)制度和規章流行形式，沒(méi)有發(fā)揮實(shí)效，大部分中小型企業(yè)都缺乏有效地內部控制機制，這就使得控制風(fēng)險因素大大增加，中小企業(yè)的領(lǐng)導決策層以及股東成員通常對財務(wù)工作都不夠重視，在專(zhuān)業(yè)財務(wù)人員的聘用上沒(méi)有投入充足的精力，企業(yè)的會(huì )計組織機構也不夠健全完善，導致會(huì )計核算信息整體質(zhì)量不高，不相容職責分離相對有限，違法、違紀、違規行為以及各種舞弊和差錯行為的發(fā)生幾率就大大增加，從而使得固有風(fēng)險因素也大大增加，隨著(zhù)控制風(fēng)險和固有風(fēng)險的增加，企業(yè)審計風(fēng)險自然也就大大增加了。

　�。�2）法律法規體系不健全。倘若國家相關(guān)立法部門(mén)在有關(guān)中小企業(yè)審計工作方面的法律法規體系建設不健全，就會(huì )對企業(yè)審計執行力與整體審計工作效果產(chǎn)生直接的影響。當前我國已經(jīng)出臺實(shí)施了部分有關(guān)政府審計和社會(huì )審計方面的法律法規，但是專(zhuān)業(yè)專(zhuān)門(mén)針對企業(yè)審計工作的法律條文僅僅還只是出臺已久的《審計署關(guān)于內部審計工作的規定》等一些零碎的政策文件，不論是內容上還是形式上來(lái)講，其法律層次都明顯來(lái)的過(guò)低，在可操作性方面表現較差。隨著(zhù)我國政府政策的不斷變化與調整，以及各種新問(wèn)題和新情況的出現，在相關(guān)法律法規體系建設上的不配套和不健全造成的弊端正日益凸顯，使得中小企業(yè)審計工作中出現很多無(wú)法處理的難題與困境。再者，當前很多政策法規出自多個(gè)部門(mén)，互相之間的矛盾與沖突往往造成注冊會(huì )計師和事務(wù)所無(wú)所適從，也極易產(chǎn)生審計風(fēng)險，此外，少數會(huì )計師事務(wù)所違規收費、惡性競爭壓價(jià)、壓低審計成本費用，造成市場(chǎng)秩序混亂，卻沒(méi)有配套的對應法律法規加以有效約束，這也是造成審計風(fēng)險出現的關(guān)鍵原因之一。

　�。�3）中小企業(yè)審計方法與模式落后�，F代審計工作采用的方法大多集中于抽樣技術(shù)，也就是在審計對象總體中抽取部分樣本，通過(guò)樣本特征推斷總體特征，當前我國絕大部分中小企業(yè)由于自身規模較小，在審計工作往往傾向于選擇程序比較簡(jiǎn)單的方法和模式，采用的審計方法和模式中很少考慮審計風(fēng)險控制因素。不論是采取統計抽樣的方法還是判斷抽樣的方法，這些都需要根據審計工作人員的個(gè)人經(jīng)驗進(jìn)行主管決策，非常容易出現遺漏和疏忽之處。再者，中小企業(yè)的審計工作人員往往會(huì )為了工作簡(jiǎn)便，主管舍棄部分對審計總體結果影響較小，但是在工作耗時(shí)費力方面較大的審計程序，這些必將導致審計過(guò)程中出現一些對審計結果的可靠性和真實(shí)性具有負面影響的問(wèn)題發(fā)生，進(jìn)而使得審計風(fēng)險增加。

　�。�4）中小企業(yè)審計人員素質(zhì)較低。審計工作對于審計人員在審計工作經(jīng)驗以及專(zhuān)業(yè)知識運用方面的要求較高，因為審計人員專(zhuān)業(yè)判斷能力的高低對審計結果的整體質(zhì)量有著(zhù)直接的影響，目前我國中小企業(yè)在審計人員隊伍的建設方面，往往過(guò)多的考慮成本因素，主觀(guān)上不愿意聘用和培養高素質(zhì)的審計工作人員，而審計人員專(zhuān)業(yè)能力低很容易造成審計工作中的判斷失誤，進(jìn)而引發(fā)審計風(fēng)險，此外，相當部分中小企業(yè)審計人員在責任心和職業(yè)道德方面比較欠缺，在相關(guān)審計工作的執行過(guò)程中缺乏獨立性，工作態(tài)度不夠謹慎和公正，最終不但對審計質(zhì)量造成不良影響，更重要的是帶來(lái)了多方面的審計風(fēng)險。

　　三、中小企業(yè)審計風(fēng)險防范對策探討

　　1.在中小企業(yè)內部構建嚴格的內部控制機制。

　　企業(yè)內部控制指的是有企業(yè)管理決策人員或者董事會(huì )成員以及其他企業(yè)員工共同實(shí)施的為提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率效果、財務(wù)工作可靠真實(shí)性、企業(yè)相關(guān)規章制度扎實(shí)實(shí)施等工作提供必要保障的制度體系，其根本目的在于強化企業(yè)的管理工作。嚴格的企業(yè)內部控制機制主要取決于良好積極的控制環(huán)境的營(yíng)造，中小企業(yè)管理層面首先應當構建明確的權利和義務(wù)分配機制，這是強化企業(yè)內部控制意識的首要工作，再者，要對企業(yè)內部控制工作進(jìn)行科學(xué)評估，及時(shí)發(fā)現問(wèn)題并加以改進(jìn)，此外構建完善的數據庫系統對企業(yè)審計報告的質(zhì)量進(jìn)行科學(xué)評估和完善，只有構建起健全完善的企業(yè)內部控制機制，才能從根本上減少審計風(fēng)險滋生的土壤。

　　2.完善相關(guān)法律法規體系建設。

　　為了更好地降低和避免中小企業(yè)審計風(fēng)險的發(fā)生，我國應當積極借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗，加快在專(zhuān)門(mén)獨立的審計法律法規的建設進(jìn)程。緊密結合當前我國中小企業(yè)審計風(fēng)險的現狀和原因，針對性的對相關(guān)審計項目進(jìn)行深入的研究和分析，對現有相關(guān)法律法規進(jìn)行必要的完善與修訂的同時(shí)，著(zhù)力構建更加獨立的審計法律法規，對中小企業(yè)的審計工作程序等加以專(zhuān)門(mén)性的明確規定，盡可能的減少審計工作人員在審計過(guò)程中可能出現的失誤和舞弊行為，并針對違法違規行為構建完善的責任追究和懲罰機制。

　　3.對傳統審計方法做出必要的改進(jìn)和完善。

　　當前，針對傳統審計方法的弊端，我國中小企業(yè)應該借鑒使用國際公認的風(fēng)險導向審計方法，再者，在使用這中方法的時(shí)候，在相關(guān)審計風(fēng)險控制測試和風(fēng)險評估程序里，主要是圍繞分析性復核技術(shù)這一中心來(lái)展開(kāi)相關(guān)工作，而這種技術(shù)往往是大多時(shí)候都是用在財務(wù)數據方面，而中小企業(yè)的實(shí)際情況是其自身的財務(wù)管理機制不夠完善，非財務(wù)數據與財務(wù)數據的一場(chǎng)往往都互為因果聯(lián)系，倘若單單憑借數據，是很難反應企業(yè)實(shí)際的財務(wù)情況的，這就會(huì )使得審計人員蒙蔽與表象，無(wú)法有效發(fā)現相關(guān)舞弊和違規問(wèn)題，因此這里建議在使用符合技術(shù)時(shí)，將其應用范圍進(jìn)行適當的擴大，具體來(lái)講就是將其延伸至非財務(wù)數據的審計中，從而有效減低上述審計風(fēng)險發(fā)生的幾率。

　　4.提高審計工作人員隊伍的素質(zhì)。

　　強化審計工作人員隊伍素質(zhì)的提升與改善工作是防范中小企業(yè)審計風(fēng)險的重要工作之一，通過(guò)審計工作人員素質(zhì)的提升可以有效提高中小企業(yè)抵抗審計風(fēng)險的免疫力，具體來(lái)講可以通過(guò)加強培訓，來(lái)提升現有人員的專(zhuān)業(yè)素養，再通過(guò)科學(xué)合理的聘用機制，逐步引入專(zhuān)業(yè)水平較高，經(jīng)驗豐富，職業(yè)操守較好的復合型審計人才，加強審計工作隊伍責任意識和職業(yè)道德方面的教育和考核，從而逐步打造一支高水準的審計工作人員隊伍，確保中小企業(yè)審計風(fēng)險能夠降低到最低點(diǎn)。

　　四、結束語(yǔ)

　　總之，企業(yè)審計工作是我國審計體系中的重要組成內容，尤其是在國民經(jīng)濟中占據重要位置的中小企業(yè)的審計風(fēng)險防范工作的有效推進(jìn)和完善，對于完善中小企業(yè)內部控制機制、提升中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益等有著(zhù)非常重要的作用，加強中小企業(yè)審計風(fēng)險防范意識、改進(jìn)風(fēng)險防范手段都是我們必須加以認真對待和思考的重要工作方向。

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