企業(yè)內部控制制度局限的論文
[摘要]內部控制制度是現代企業(yè)一項十分重要的制度，目前國內一些知名企業(yè)內部控制問(wèn)題頻出，業(yè)界開(kāi)始反思企業(yè)的內部控制制度。本文分析企業(yè)內部控制制度現狀，問(wèn)題、途徑。
[關(guān)鍵詞]內部控制現狀局限
一、我國企業(yè)內部控制的現狀
當前企業(yè)內部財務(wù)舞弊案、違法違規事件頻發(fā)，如“三九事件”；2005年下半年，奶業(yè)巨頭伊利集團掌門(mén)人鄭俊懷挪用公款案；上市企業(yè)創(chuàng )維集團董事局主席黃宏生等。最典型的“中航油事件”等都是現代企業(yè)高速發(fā)展過(guò)程中企業(yè)內控失調的典型案例。
本文借鑒朱榮恩等的調查（2005年）的數據，從企業(yè)規模角度對內部控制的總體應用效果進(jìn)行考察。
內部控制的總體應用效果情況（企業(yè)規模比較）
總體上看，較大規模的企業(yè)，其內部控制總體效果要好于規模較小的企業(yè)。調查的樣本我國企業(yè)內部控制總體應用效果“很好”和“較好”的有88家，只占57.9%�？傮w水平較低，情景堪憂(yōu)。
二、我國企業(yè)內部控制局限分析
1.內部控制環(huán)境不理想
在現代企業(yè)制度中，股東大會(huì )和董事會(huì )之間，董事會(huì )與經(jīng)理層之間，經(jīng)理層與一般員工之間都存在著(zhù)代理關(guān)系。通俗地說(shuō)，公司治理就是指股東、董事會(huì )、監事會(huì )、經(jīng)理層之間形成的權責分配、激勵與約束、權力制衡關(guān)系，其中股東大會(huì )是公司的最終控制主體，董事會(huì )接受股東大會(huì )的委托，決定公司的政策方針，對經(jīng)理層進(jìn)行監督，監事會(huì )則對董事會(huì )的行為進(jìn)行監督，他們各負其責，協(xié)調運轉。而內部控制是企業(yè)董事會(huì )及管理層為確保企業(yè)財產(chǎn)安全完整、提高會(huì )計信息質(zhì)量、實(shí)現經(jīng)營(yíng)管理目標而建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的措施和程序。
內部控制的輻射面圖
當前我國很多公司雖在形式上建立了董事會(huì )、監事會(huì )，聘任了總經(jīng)理等高級管理人員，但完善的法人治理結構并未真正落實(shí)。在實(shí)際操作中存在董事會(huì )人員構成不合理，下屬機構設置不完備，實(shí)際監控不到位、監控作用弱化，并且在具體運作上也存在不少誤區：董事會(huì )中高管人員等內部董事比例過(guò)大，常有實(shí)施決策及監控的董事會(huì )與從事公司日常經(jīng)營(yíng)事務(wù)的總經(jīng)理班子在企業(yè)管理中職責重復、“一套人馬兩塊牌子”，“內部人控制”現象相當普遍，使內部控制制度形式化，從而大大降低了內部控制的效果。
Treaday委員會(huì )于2004年頒布全新的COSO報告《企業(yè)風(fēng)險管理——總體框架》（EnterpriseRiskManagement，簡(jiǎn)稱(chēng)ERM）中指出：董事會(huì )既是內部控制的重要因素，也是企業(yè)風(fēng)險管理重要手段，董事會(huì )要在企業(yè)風(fēng)險管理方面負總體責任。但目前我國企業(yè)內部控制僅僅限于公司總經(jīng)理對中層管理人員和其他員工以及公司內部各項具體事務(wù)的控制，而把董事會(huì )排除在內部控制的主體之外。雖然從內部控制日常運行的過(guò)程看，企業(yè)管理層是內部控制的主體，但現實(shí)中企業(yè)所面臨的是一個(gè)不確定的環(huán)境，管理者的工作就是對這些不確定性做出反映，由于這種用頭腦進(jìn)行非程序化工作的特點(diǎn)，管理者的行為變得比普通員工更加難以監督，為了抑制高級管理人員在獲取短期利益中的機會(huì )主義傾向，及時(shí)辨認、防止經(jīng)理們可能的逾越控制等弄虛作假的行為，董事會(huì )應該對內部控制的建立、完善和有效運行負責，通過(guò)“不喪失控制的授權”來(lái)保證企業(yè)有效運行，實(shí)現企業(yè)的目標。
2.內部控制意識薄弱
在企業(yè)中，管理人員由于受到傳統觀(guān)念的影響或現實(shí)條件的制約，往往容易對內部控制產(chǎn)生誤解，忽略企業(yè)管理內部控制的重要性。企業(yè)的內部控制制度對于企業(yè)中的每一個(gè)成員來(lái)說(shuō)都是有效的，必須遵守，沒(méi)有特例，包括制定內部控制的高級管理人員在內。管理者是內部控制的設計者和執行者，對內部控制負最終責任，他們也必須遵守相關(guān)規定，不能繞過(guò)有關(guān)控制制度。內部控制有效與否，與企業(yè)領(lǐng)導有直接關(guān)系。一些企業(yè)之所以?xún)炔抗芾砘靵y，很大原因是一些領(lǐng)導破壞現行制度，導致職責分離、控制制度失控，寬以待己，嚴以律人，認為內部控制只針對一般員工，和自己沒(méi)有關(guān)系。事實(shí)上，建立內部控制制度，保證內部控制系統有效運行是管理當局良好地履行對資產(chǎn)委托者的受托經(jīng)濟責任的有效方法。
3.具體環(huán)節的設計實(shí)施不合理
完善的現代企業(yè)內部控制制度，應具有:
�。�1）全面性，即控制觸角涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節和各個(gè)方面，沒(méi)有控制死角。
�。�2）可操作性，即事權劃分明確，有很強的操作性。
�。�3）規范性，內部控制要形成科學(xué)規范的機制，通過(guò)控制，防患于未然。
�。�4）有效性，內部控制制度的功能可得到有效發(fā)揮，有良好的實(shí)際效果，而不僅是“貼在墻上，掛在嘴上”。
為了確保制度被貫徹執行，管理當局要制定相應措施和程序，包括授權和批準、職責劃分、設計和運用恰當的憑證、恰當的安全措施、獨立的檢查和評價(jià)等。為了保證控制目標的實(shí)現，企業(yè)必須制定控制政策及程序，并予以執行，管理階層必須確保其辨認并用以處理風(fēng)險的行動(dòng)已經(jīng)有效落實(shí)。
4.組織內部信息溝通不暢
要有效實(shí)施內部控制，信息溝通渠道的暢通不可缺少。一個(gè)良好的信息系統能確保組織中每個(gè)人均清楚地知道其所承擔的職責。每位員工都必須了解內部控制制度的相關(guān)方面,以及如何生效,在控制制度中所扮演的角色、所擔負的責任以及所負責的活動(dòng),怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)等;員工必須知道企業(yè)期望他們做出哪些行為,在執行職責時(shí),一旦有非預期的事項發(fā)生,除了要注意該事項本身之外,查詢(xún)、解決導致該事項發(fā)生的原因及處理流程�？傊�，現有的內控制度是否合理，實(shí)施的情況如何、存在哪些問(wèn)題，都要透過(guò)這個(gè)渠道向實(shí)施內控的上層管理機構如實(shí)暢通傳遞，可以有效降低風(fēng)險的發(fā)生。
5.內部審計監督機構不健全
內部審計是內部控制的一種特殊形式,它是一個(gè)企業(yè)內部經(jīng)濟活動(dòng)和管理制度是否合規、合理和有效的獨立評價(jià)機構,在某種意義上是對其他內部控制的再控制。多年來(lái),我國內部審計事業(yè)取得了長(cháng)足的進(jìn)展,多數企業(yè)及上市公司成立了內部審計機構,但仍存在很多問(wèn)題：不具有進(jìn)行監控所必需的權力，內部審計人員的素質(zhì)參差不齊,個(gè)別企業(yè)的內部審計監督人員甚至根本不具備最基本的財務(wù)會(huì )計常識，企業(yè)的內部審計流于形式，此外由于企業(yè)內審部門(mén)都是在總經(jīng)理或分管財務(wù)副總經(jīng)理的領(lǐng)導之下，獨立性不強，其監督力度也大大受到限制，尤其對高級管理人員的舞弊行為常常是無(wú)能為力。從“三九事件”等一系列例子可以看出，內部審計監督的職責缺位，導致未能有效防止違規和錯弊的發(fā)生，從而造成無(wú)端的損失。
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